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一、稅收政策對企業R&D投入的作用機理

國家稅收制度和政策作為政府調控經濟的一項重要手段，通過利益機制，影響全社會的（尤其是企業）R&D投入，降低其投資成本和投資風險，增加投資的預期收益，進而實現對全社會（尤其是企業）R&D投入的鼓勵和推動作用。具體來說，稅收政策可以從三個方面影響企業R&D投入。

（一）稅收優惠的存在使得企業資本收益率發生變化

在這里借鑒喬根森提出的標準成本模型來說明稅收政策對企業R&D投資的影響。假定資本使用成本只包括利息和折舊兩部分，且通貨膨脹率為0；政府不征企業所得稅時的資本使用成本的決定式為C=q（r+d）。式中，C為投資資本的使用成本，q為資本品價格，r為市場利率，d為折舊率。如果政府向企業征收所得稅，同時允許企業在稅前扣除資本的正常折舊和利息，此時的資本使用決定式為C=q（r+d）（1-uz-uy）（/1-u），u為企業所得稅稅率，z為價值1元資本的將來折舊扣除和利息，y為價值1元資本的利息扣除的現值，如果允許企業加速折舊h，資本使用成本則變為：C=q（r+d）（1-uz-uy-uh）/（1-u），進一步對企業R&D投入實行投資稅收抵免率為g的稅后優惠政策，那么資本的使用成本則進一步降低為：C=q（r+d）（1-uz-uy-uh-ug）（/1-u）

（二）稅收優惠降低投資風險

假定投資者擁有風險資產和無風險資產，風險和收益構成一對組合。在對投資收益進行征稅，并且不允許損失補償的前提下，在同等風險收益水平下，收益便會減少。如果投資者想保持原有的資產組合，則必然選擇高風險、低收益。按照風險與收益對等的投資原則，征稅后的投資者必然會減少風險資產在總資產中的比重，以使風險與收益對等。如果企業所得稅允許損失補償，則風險資產比例上升。在存在稅收優惠的情況下，由于政府承擔了一部分風險損失，將會相對提高企業收益水平，降低企業風險，從而鼓勵企業增加對R&D的投資。（三）稅收優惠激勵企業和個人加大對人力資本的投入。假設在其他條件不變的情況下，勞動供給與工資正相關，工資越高，勞動力供給越多。征稅前，均衡的工資水平為W，社會上愿意供給的勞動力數量為L，對工資征收個人所得稅，實際工資降為W1，勞動供給量減少到L1，稅率越高，減少的勞動力供給數量越多。反之，如果對個人所得稅實行優惠，例如減免發明創造獎金，將提高實際工資水平，增加人們在職業選擇時對從事高新技術產業和學術研究工作的傾向。企業的人力資本投資主要是職業培訓。如果允許需求人才的企業可以稅前扣除支付給職工的工資、培訓費，則會降低企業的資本使用成本，從而激勵企業雇傭更多的高新技術人員，增加R&D投資，增加對科研活動的需求。

二、完善我國R&D稅收政策的建議

針對我國現狀，從稅收政策對企業R&D投入的作用機理出發，建立合理而有效的稅收優惠政策，可以很好地促進企業R&D投入績效的提高。

（一）所得稅優惠與流轉稅優惠并重

R&D活動投資具有金額大，見效慢、風險大的特點。除了注重所得稅的作用外，還應注重流轉稅在促進R&D方面所起的作用。我國稅制規定：對用于科研教學的設備、技術改造項目進口設備、為生產《國家高新技術產品目錄》產品而進口所需的自用設備、高新技術產業開發區內為企業生產出口產品的原材料和零部件，以及軟件和集成電路進口所需自用設備，提供免除關稅和進口增值稅的優惠。該政策的不足之處在于，對企業R&D新技術和技術引進國有化所需的關鍵零部件，卻不給予同等的免稅優惠。因此，建議對企業R&D新技術所需關鍵零部件提供減免關稅和進口增值稅，加強國產設備的競爭力，提高企業自主研發的積極性。

（二）稅基優惠與稅率優惠并重

我國科技稅收政策的激勵方式，局限于對已經和能夠獲得技術開發收益的企業實行稅率式優惠和稅額減免，而較少運用加速折舊、投資抵免、延遲支付、技術開發基金等手段，這就造成那些尚未或正在進行技術研發的企業無優惠可言。通過前面的分析得知，只有稅基減免、稅額減免、優惠稅率三種方式相互協調配合，才能促進R&D活動的發展。我國應借鑒國際上的先進經驗，對科研活動使用的先進設備、專用裝置、房屋進行加速折舊，特別是對利用國產設備的企業可以再優惠，以加快科技發展步伐。

（三）對企業優惠和對人才優惠并重

對科技項目的優惠和對創新收入的優惠，其對科技進步的鼓勵和刺激，要歸結到對科技人員個人納稅的科技稅收優惠上。適當提高企業允許稅前列支的教育經費比重；提高科技人員個人所得稅的基本扣除標準；對知識產權轉讓收入或特許權使用費收入降低稅負等，都可以很好地起到鼓勵企業、個人及社會各界培養和開發人力資源，調動科技人員積極性的作用。

（四）區域優惠與產業優惠并重

我國通過設立高新技術開發區，將高新技術產業匯集產生規模效應，并對進入開發區的企業實行免稅政策。事實上，大量高新技術產業紛紛擠入開發區，甚至“假注冊”以非法避稅。從區域布局來看，技術開發區大多集中于東部沿海地區，使得本來落后的中西部在科學技術方面更加落后，進一步加劇了區域間的不平衡。因此，要改變以企業投資來源和地域區別為主的政策標準，實行以產業導向為目的的政策標準，輔以協調區域經濟發展的目標，促進企業平等競爭。R&D稅收政策作為政府支持企業R&D的重要工具之一，在西方國家得到了廣泛的運用，并且取得一定成果。對于我國來說，將這些經驗和成果進行總結歸納，結合我國經濟發展的實際狀況，提出適合于推動我國科技創新的政策體系，將極大地提高我國的國際競爭力，也符合科教興國、人才強國的長期戰略規劃。我國沒有趕上前幾次的產業革命，這一次的新產業革命給了我們騰飛的機遇。在日益激烈的國際競爭中，有科學技術這張王牌，我國便可奮勇向前，實現經濟的飛躍發展。

作者：周自軍 單位：農業部優質農產品開發服務中心