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摘要：目前我國經濟運行增速放緩，企業的融資成本和負債率過高，銀行業的盈利增長乏力，不良貸款呈現逐年遞增的趨勢。目前，對商業銀行不良資產的處理，部分是通過以物抵債的方式進行消化和盤活。而抵債資產變現的稅費高，管理難度大，商業銀行的抵債資產帶來的問題越來越嚴峻，對商業銀行的可持續發展有較大影響。基于此，本文針對商業銀行的抵債資產稅收政策的角度，探索了存在的風險及相對應的防控措施，希望對商業銀行的健康發展有一定的借鑒意義。

關鍵詞：商業銀行；抵債資產；稅收政策；風險防控

近年來對于抵債資產的稅費問題越來越引起人們的關注，有人大代表認為可以適當免征抵債資產的相關稅費，減少銀行損失，對商業銀行的不良資產盡快妥善處置。國家針對抵債資產的涉稅問題也進行了改革探索。而本文的研究目的，就是針對商業銀行抵債資產稅收政策的風險防控進行了多角度深層次論述，希望有助于優化稅收政策，提高商業銀行的競爭力。

抵債資產的定義與特點

財政部對于抵債資產有非常明確的規定，指的是銀行依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產或財產權利。抵債資產是對銀行受償于第三人、擔保人或債務人的實物資產或是財產權利的統稱。對于商業銀行來說，抵債資產的特點主要有以下幾點。

（一）抵押財產價值變化企業在辦理授信業務將資產抵押時，被抵押資產評估值往往較高，原因主要有：（1）被抵押資產較新，功能較完備，專業價值較高；（2）抵押資產技術先進、無形價值較大；（3）企業為獲得較高授信額度，有意抬高評估價值；（4）商業銀行為開拓業務忽視抵債資產變現能力。當企業經營一段時間后，出現資金周轉困難時，所抵債資產的變現價值往往變低，甚至出現虧損的情況，主要因為：（1）隨著使用時間增長而使用價值降低；（2）受專業技術限制，抵債資產市場需求不高；（3）技術的發展，原有技術不再具有先進性；（4）原有評估虛高。

（二）被動獲得資產獲取抵債資產主要可以分為仲裁機構依法裁決、人民法院裁決以及抵債或擔保人、債務人協議將抵債物轉讓給銀行三種方式，但無論是裁決抵債還是協議抵債，都屬于銀行被動實施的資產保全行為。

（三）形式多樣化從理論的角度進行分析，除了貨幣資產之外，抵債資產可以是房產、土地使用權、交通工具、機器設備、對外投資等。抵債資產根據資產形態進行劃分，主要可以分為實物資產和財產權利。從流動性的角度進行劃分，可以分為流動資產和固定資產兩種。從變現的難度程度進行劃分，可以分為難變現資產和易變現資產。

（四）涉稅非常復雜抵債資產在接受、保管、評估、處置等方面環節非常多，涉及的稅費項目非常復雜。并且，抵債資產的類別不同，涉及到的稅種也有很大的差別，尤其是不同的處理方式，最終產生的稅收處理結果也不同，會涉及到多項稅收政策法規、多個稅種，導致相關稅費的計算難度大大增加，對商業銀行的稅費計算和資產處置成本核算帶來巨大的壓力。

商業銀行抵債資產現狀

商業銀行在發放貸款的時候，主要的擔保方式為抵押，所以存在收回資產抵債的情況。但是，抵債資產涉及到的環節和需要繳納的稅費比較多，已經對銀行不良資產的盤活造成了巨大影響。隨著商業銀行近年來的快速發展，稅費問題嚴重限制了銀行以物抵債的決策，增加了處置抵債資產的成本，很多銀行只能控制以物抵債，而喪失了不良資產清收的有效途徑，對銀行的效益造成很大沖擊。

商業銀行抵債資產稅收政策及風險

（一）接收環節抵債不動產接收環節包含的稅費主要是印花稅和契稅。依照相關法院判決或是協議抵債的金額，需要按3%的稅率繳納契稅，印花稅需要繳納的稅率為0.05%。如果在進行抵債資產業務辦理時加入其他的成本費用，商業銀行的實際抵債資產可能無法獲取收益，甚至會出現虧損的現象。

（二）持有環節在持有環節中的抵債不動產，主要包含的稅費有房產稅和土地使用稅。房產稅按照抵債房產的原值1.2%的稅率每年繳納，或是按照出租租金價格的12%繳納房產稅。土地使用稅是按照占用的土地面積適用土地單位稅額進行計算。如果抵債資產是車輛的時候，會涉及到車船使用稅。

（三）處置環節在對抵債資產進行處置的時候，涉及到的稅費主要有增值稅及附加、土地增值稅和印花稅。按照處置收入的相關規定要求，增值稅繳納要按照5%或9%，并對相關附加稅進行繳納。印花稅的繳納根據處置收入的0.05%；土地增值稅的繳納是按照30%-60%進行繳納。比如，某商業銀行在2018年1月依據法院判決以200萬的價格接受抵債不動產，于2019年12月以300萬元的價格處置。在接收環節，需要繳納的契稅為：200×3%=6萬元，印花稅的繳納為：200×0.05%=0.1萬元；在持有環節，房產稅需繳納：200×70%×1.2%×2=3.4萬元，土地使用稅需要繳納：100×0.001×2=0.2萬元；在處置環節，增值稅及附加需要繳納：(300-200)/(1+5%)×5%×1.125=5.36萬元，印花稅需要繳納：300×0.05%=0.2萬元，土地增值稅需要繳納：100×30%=30萬元。該抵債資產從接收到處置需要繳納的稅費達到45.26萬元，占房產原值的23%，占毛收益的45%。而抵債資產處置業務實際操作中，由于資產評估價值高，變現能力差，更多的情況是變現價值低于抵債價值，經常出現負差虧損的情況。

抵債資產的稅收優惠政策

（一）接收環節的優惠政策根據國家對于銀行的不良債權的相關規定，借款方以房屋所有權、土地使用權抵充貸款本息的，對抵債過程中產生的契稅、印花稅有一定的優惠政策。根據福建省有關政策，銀行取得抵債資產時繳納的稅費地方所得部分，可按現行財政體制由所在地財政部門獎勵給貸款銀行。也有地區規定，因為商業銀行具有一定的特殊性，對于法院判決收回的抵債資產，未辦理變更手續前不征收金融企業契稅，只對個人或單位征收契稅。

（二）持有環節的優惠政策天津地區對于回收抵債的房地產，在閑置期間免征城鎮土地使用稅和房產稅。而商業銀行需要從事租賃業務的，從租賃日起免征一年的城鎮土地使用稅、房產稅。吉林省對于抵債資產的涉稅問題，對閑置的土地、房屋暫不征收土地使用稅和房產稅。

（三）處置環節的優惠政策商業銀行的不良債權，借款方以票據、有價證券、無形資產、不動產、貨物等抵充貸款本息的，在進行融資租賃業務的時候，免征銷售轉讓該貨物的增值稅。如果是轉讓房地產的收入，免征土地增值稅。

抵債資產的稅收籌劃方法

（一）嚴把抵債資產接收商業銀行在發放貸款之后，希望盡可能收回貨幣資產，避免抵債資產帶來的風險和壓力。如果必須要接受抵債資產，一定要按照“效益優先”的原則，對以物抵債的損益全方位進行測算分析，與抵債企業對稅費合理分攤，確定抵債金額和抵債價值，為后期的稅后籌劃奠定良好的基礎。

（二）避免出現重復納稅現階段，抵債資產是按照銷售一般資產或貨物進行稅收處理，每增加一道環節就需要繳納一次流轉稅。因此，為了盡可能減少不必要的稅費，要盡可能對減少抵債資產的流轉環節。例如，直接把抵債資產從抵債企業轉讓給第三方，節約了過戶環節帶來的流轉稅。

（三）盡快處置變現盡快處置變現抵債資產，不單是監管部門、銀行減輕不良資產壓力的要求，也能有效節省稅收。比如，向法院申請拍賣作為抵債資產的標物，用以抵償銀行債務。如果銀行申請法院將抵債房產拍賣后所得抵償債務，則只需繳納未稅利息收人應納的增值稅。還有就是在接受抵債資產之后要盡快進行處理，減少持有環節的納稅支出，也能夠提高資金的使用效率，減少資產閑置的情況發生。

（四）努力爭取稅收優惠政策商業銀行在開展納稅籌劃的時候，最為有效和徹底的方式就是爭取稅收優惠政策。比如，對于無形資產和不動產接受及處置時，可以免征印花稅和契稅。也有部分地區，對于商業銀行閑置的抵債房屋和土地，可以由各商業銀行的省級分行統一匯總后向省地方稅務局提出減免房產稅和土地使用稅申請的優惠政策。

結束語

總而言之，商業銀行在開展日常經營活動過程中，在加強風險防范的同時，要高度重視抵債資產的處置工作，結合自身實際，根據本省市地區制定的相關政策，積極申請抵債資產稅收優惠政策，盡可能減少不必要的稅費支出，從而使商業銀行為企業和個人提供更加優質的金融服務。需要注意的是，開展抵債資產納稅籌劃不單純是少繳稅款，而是通過抵債資產實現最大化的收益，選擇最為合適的納稅籌劃方案，確保商業銀行在激烈的市場競爭中提升核心競爭力，為商業銀行可持續健康發展提供有效保障。

參考文獻

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作者：曹正琳 單位：中國銀行青島市分行