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【摘要】為鼓勵商業銀行向實體經濟特別是農村經濟及中小企業投放貸款，國家給予了商業銀行有力的稅收政策。本文基于貸款損失稅收政策出臺的背景及意義展開，對商業銀行貸款損失管理中稅收政策的應用展開分析，并結合青島農商銀行的管理實踐提出相關建議。

【關鍵詞】貸款損失稅收政策商業銀行

為有效化解商業銀行的貸款風險，緩解企業實體經濟融資困難，財政部及國稅總局先后出臺了多項稅收優惠政策，鼓勵商業銀行加大對企業的貸款力度，及時處置貸款損失，增強商業銀行抵御風險的能力。

一、政策出臺的背景及意義

“三農”是我國經濟和社會發展的基礎，中小企業是國民經濟發展的生力軍。在促進經濟增長、擴大就業、促進創新、繁榮市場和滿足人民群眾需求等方面，發揮著極為重要作用。加強農村和中小企業金融服務，事關經濟社會發展全局，具有十分重要的戰略意義。然而，中小企業和農村經濟在其發展過程中，資金短缺是其面臨的主要問題。因此，國務院要求加大對中小企業政策支持力度。鑒于涉農貸款和中小企業貸款風險程度較高的實際情況，財政部和國家稅務總局專門制定稅收政策予以明確，鼓勵金融機構加大對涉農貸款和中小企業貸款力度，支持農村經濟發展、緩解中小企業融資難的問題。

二、商業銀行適用的貸款損失稅收政策有哪些

商業銀行適用的各類減免稅優惠政策有很多，其中關于貸款損失的稅收政策主要有貸款損失準備金稅前扣除政策及貸款損失專項扣除政策。

（一）貸款損失準備金稅前扣除政策

對于一般企業會計上計提的資產損失準備金，稅務處理中作為稅會差異需要進行納稅調整。但對于銀行、保險等特殊行業計提的資產損失準備金，是可以進行稅前扣除的。根據財政部、國家稅務總局的《關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》規定，商業銀行準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。在商業銀行的貸款中，涉農貸款和中小企業貸款由于其貸款對象的特殊性，更需要加大稅收政策扶持力度。據此，財政部及國家稅務總局了《關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》，對商業銀行發放的涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后，分別按照關注類2%、次級類25%、可疑類50%、損失類100%的標準計算可稅前扣除的貸款損失準備金。

（二）貸款損失專項扣除政策

根據國家稅務總局的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規定，企業發生的符合條件的資產損失，可在實際發生且會計上已作損失處理的年度申報專項扣除。對于商業銀行發生的貸款損失及應提供的相關證據材料，主要包括以下幾種情形：一是債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明；二是債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；三是債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；四是債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；五是債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書。由于上述貸款損失需提供較多的證據材料，且部分證據材料存在取證難、取證成本高的問題，從而加大了商業銀行貸款損失稅前扣除的難度。為切實解決涉農貸款和中小企業貸款難的問題，鼓勵金融企業加大涉農貸款和中小企業貸款力度，及時處置涉農貸款和中小企業貸款損失，國家稅務總局了《關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告》，對于商業銀行涉農貸款和中小企業貸款損失的稅前扣除認定標準予以放寬，將涉農貸款、中小企業貸款損失稅前扣除的證據材料簡化為金融企業涉農貸款、中小企業貸款分類證明，以及向借款人和擔保人的追索記錄。

三、青島農商銀行貸款損失稅收政策應用管理實踐

充分應用貸款損失稅收政策，會使商業銀行有效節省稅收成本，從而能夠更好地相應國家號召服務于各大實體經濟尤其是涉農及中小企業的融資需求。下面結合青島農商銀行的的管理實踐對商業銀行應用貸款損失稅收政策提出幾點相關建議。

（一）建章立制，梳理部門職責，細化職責分工

為規范貸款損失稅前扣除的管理流程，青島農商銀行研究制定了《青島農商銀行貸款損失稅前扣除管理辦法》，明確各相關部門的具體職責分工，加強協作，共同做好貸款損失稅前扣除的管理工作。資產管理部門負責審核、組織審批貸款損失資料的真實性、合法性、合規性及完備性，并建立《貸款損失管理臺賬》；風險管理部門負責對貸款損失相關責任人進行責任認定，是貸款損失的責任認定機構；審計部門負責不定期抽查申報稅前扣除的貸款損失資料，并進行專項審計，是貸款損失的審計機構；財務部門負責對符合條件的貸款損失進行賬務處理，并在企業所得稅年度匯算清繳期內向所屬國家稅務局申報資產損失專項扣除。

（二）選擇適用的貸款損失準備金稅前扣除政策

商業銀行選擇所執行的貸款損失準備金的稅前扣除政策時，應進行認真測算，選擇適合自身情況的最優政策。青島農商銀行自改制成立以來，一直執行按所有貸款的1%計算扣除貸款損失準備金的辦法。基于不良貸款逐漸增長的情況考慮，財務部門通過進行測算發現按涉農及中小企業貸款的分類的扣除方法更為有利。故積極進行籌劃，向稅務機關申請將原來按貸款余額1%標準計提損失準備稅前扣除標準，轉換為對涉農貸款和中小企業貸款按照分類標準計提貸款損失準備。通過貸款損失準備金的稅前扣除政策的調整，有效節約了稅收成本，提高了稅收效益。

（三）嚴格貸款損失稅前扣除審批管理流程

為有效防范貸款損失稅收政策應用不當引發的相關涉稅風險，青島農商銀行建立了完善的貸款損失稅前扣除審批管理流程。首先，擬申報貸款損失的各分支需填報《青島農商銀行貸款損失申報審批表》，注明借款人、保證人、借款合同金額及起止日期、擬申報貸款損失金額，經辦人在相應欄目中簽字、負責人簽署意見并在相應欄目中簽字。隨審批表報送申報貸款損失調查報告、借款合同、借據、擔保合同、內部責任認定書及相關外部證據等其他債權發生的明細材料。分支機構不良資產管理委員會對貸款損失資料審核審批通過后，提交總行資產管理部門審批。總行資產管理部門作為復審機構，對各分支機構上報的材料進行逐筆、逐戶審查審批工作，進一步確保資料的真實性、合法性、合規性和完備性。對于查證債務人或者擔保人有經濟償還能力，而未進行有效追償的不予審批。經審查符合條件的，上報總行不良資產管理委員會審批。總行不良資產管理委員會審批通過后,向總行財務部門提交貸款損失資料及《貸款損失管理臺賬》。總行財務部門對于符合國家稅務總局的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》中資產損失專項扣除認定條件的，通知各分支機構財務部門進行賬務處理，并在企業所得稅匯算清繳期內向所屬國家稅務局申報資產損失專項扣除。

（四）加強貸款損失的后續管理工作

商業銀行應加強對資產損失的后續管理工作。青島農商銀行堅持“賬銷案存”原則，按照制度辦法嚴格要求，建立貸款損失管理臺賬，健全相關資料檔案。申報貸款損失的分支機構資產管理部門及總行資產管理部門、總行財務部門分別落實專人進行貸款損失審批資料的保管工作。對于審核通過并進行賬務處理的貸款損失審批資料和《貸款損失管理臺賬》，總行和分支機構各級管理部門要作為永久檔案進行保管。因各種原因形成的清收回款，確保及時入賬，清算當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅，并在《貸款損失管理臺賬》登記備查。

參考文獻

[1]趙新貴.《企業資產損失所得稅前扣除新政解讀》，《財務與會計》，2011（07）.

[2]何道成，范晶晶.《解讀<國家稅務總局關于企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告>》，《注冊稅務師》，2011(07).

[3]方飛虎.《企業資產損失財稅處理中應注意的幾個問題》，《中國注冊會計師》，2012(11).

作者：隋利鋒 張興龍 單位：青島農商銀行總行