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摘要：伴隨“營改增”政策的全面實施，涉及很多行業。近年來上級部門將節能環保企業也整合至“現代服務業”范疇。文章將以“營改增”背景下節能環保企業稅收籌劃路徑分析作為切入點，在此基礎上予以深入的探究。

關鍵詞：營改增　節能環保企業　增值稅　稅收籌劃

一、節能環保企業“營改增”前的稅務情況分析

（一）“營改增”前節能環保企業營業稅特性

未實施“營改增”時，節能環保企業營業稅的特性為重復征收，且無法抵扣。營業稅稅負程度低，一些節能環保企業構建的全產業鏈整體營業稅稅負程度高。在未施行“營改增”時，是否開具營業稅發票，有沒有進行申報，在很大程度上都不會影響到節能環保企業的抵扣，而很多節能環保企業要不要發票都無關緊要，更有甚者可通過不要發票來減少企業成本，個別情況下也通過多要發票提高節能環保企業的成本。

（二）“營改增”前節能環保

企業發票管理所存在的問題節能環保企業在實施“營改增”前繳納營業稅，而且地方政府為了取得財政收入，鼓勵節能環保企業以總部經濟的模式在當地開票，在當地預繳企業所得稅、營業稅、個人所得稅、附加稅等，在當地享受稅收優惠政策，因此很多節能環保企業以前對發票的管理非常松散，成本中無發票、虛開發票的情況比比皆是。

二、節能環保企業“營改增”后的稅收情況分析

（一）“營改增”后節能環保企業增值稅整體稅負

在“營改增”實施以后，由于增值稅實行憑票抵扣制，而一些節能環保企業又是一般納稅人的身份，所以對發票的要求非常高，成本費用中盡量要求取得增值稅專用發票，但往往不能如愿以償，這就導致“營改增”的實施初期節能環保企業的增值稅整體稅負較高，遠遠超過原來營業稅稅負率。

（二）“營改增”后節能環保企業稅負及發票分析

因為增值稅需要專用發票來抵扣，很多節能環保企業需要盡可能取得相關發票，因而主管稅局改變了部分節能環保企業所得稅的管理方式，改為查賬征收。如果成本費用無法取得合規的發票就意味著無法在企業所得稅前扣除，這也會增加節能環保企業的負擔。由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，這對節能環保企業工程造價產生了巨大的影響。預算員須明白政策變化的影響，對“營改增”之后的合同要改變節能環保工程造價的計算方法。因節能環保企業在一些項目上會簽訂加工合同和清包工合同，很多節能環保企業選擇簡易計稅，并且企業在測算簡易計稅方式下稅負更輕，節能環保項目建設方可能會堅持取得9%的發票，因為很多合同談判人員不具備相關稅務知識，無法說服對方，只能簽訂一般計稅方式的合同，進而造成節能環保企業稅負急劇上升。開3%和9%的發票導致對方支付現金數額的不同。財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號《關于深化增值稅改革有關政策的公告》規定，2019年4月1日以后，16%和10%的增值稅稅率分別變更為13%和9%，可是有些4月1日之前的業務還沒有開發票，4月1日之后再給對方開發票，是按10%還是9%的開發票呢？如果開錯發票有什么風險？由于一些節能環保企業沒有專門的稅務部門，另外受國地稅合并的影響，咨詢當地稅務局，因人員變動也很難及時得到正確的答復。企業開票人員不懂得發票的開具應以納稅義務發生時間為準，導致開錯票現象時有出現，不僅繳納了滯納金還影響節能環保企業納稅信用評級。節能環保企業的跨地級市異地工程要在勞務發生地預繳增值稅，但是由于不像營業稅下需要在當地代開發票就順便預繳了營業稅，導致該預繳的沒預繳，全部交在了機構所在地，給節能環保企業帶來了潛在的稅務風險。同時，有些成本費用無法取得增值稅專用發票。

三、“營改增”后節能環保企業納稅籌劃有效路徑

現階段，我國正全面完善節能環保行業，但相關的稅收優惠政策卻明顯不足。建議針對節能環保企業出臺較其他行業更為優惠的稅收政策。針對可抵扣進項，在把節能環保企業產品納入至“營改增”試點后，建議集團系統內對節能環保企業的特殊成本機制深化可抵扣進項空間。在此基礎上，拓展“營改增”深度，把節能環保企業的相關產業整合至增值稅征收系統之中，延伸其可抵扣進項空間。而針對適用稅率，希望政府依據軟件企業的稅收優惠模式，對個別節能環保企業予以相應的稅收優惠。對節能環保企業全體員工進行增值稅知識培訓，掌握稅收政策不止是財務人員的責任，也是其他部門人員必備的知識，比如節能環保企業采購部門只有知道價內稅與價外稅的區別，才能知道簽訂合同時簽含稅價合同還是不含稅價合同區別是什么。以及在合同中一定要注明要求取得增值稅專用發票還是普通發票。按怎樣的稅率開具發票。舉例：如果采購節能環保相關材料，合同金額為100萬元，如果理解為含稅價，則公司只需要付出100萬元即可。如果理解為不含稅價，則節能環保企業需付現金為100+100×13%=113萬元，兩種理解相差13萬元。實際上很多節能環保工程的造價非常高，含稅價和不含稅價的金額差距非常巨大，會對節能環保企業的現金流產生嚴重的影響。又比如在金額一定的情況下，沒有在合同中注明要求開具增值稅專用發票，拿到的是普通發票，也必然使得可以抵扣的進項稅額減少，同時成本增加，可以產生一定的所得稅抵減。節能環保企業工程造價要有底線，底線就是不含稅價。必須對原來的成本項目做價稅分離，當項目允許選擇一般計稅方法或簡易計稅方法時，工程造價=不含稅造價+增值稅金，同時給對方開具的發票也不一樣。稅率變動前節能環保集團應給各下屬單位風險提示，統一規定應開而未開發票的單位應及時在申報表中填寫未開具發票銷售額和銷項稅額，下個月再開具舊稅率發票來規避稅收風險，對于尚未履行的合同可以與對方簽補充協議修改合同金額，進而實現雙贏。

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作者：閻平 單位：中節能實業發展有限公司