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【摘要】關聯方交易在我國的上市公司中非常普遍存在，它是上市公司經濟行為中重要的組成部分。本文先對關聯方的相關概念進行了界定，選擇關聯方交易舞弊現象為分析對象，并以此作為理論依據，解釋了上市公司利用關聯方交易舞弊的動因、方式，并站在注冊會計師的視角對我國關聯方審計的現狀和成因進行了分析，最后以此為基礎針對關聯方交易舞弊審計提出了一些建議。

【關鍵詞】上市公司；關聯方交易；審計

1相關概念界定

1.1關聯方的界定

企業會計準則對關聯方作出如下定義：“一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。”

1.2關聯方交易的界定

企業會計準則將關聯方交易定義為：“關聯方交易是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。”

2上市公司關聯方交易舞弊及審計現狀分析

2.1關聯方交易舞弊的類型

上市公司關聯方交易舞弊類型主要有以下6種：1）關聯購銷舞弊，由于購銷業務是上市公司主要的日常經營活動，所以其與關聯方的購銷業務也是較為普遍的，因此關聯購銷舞弊也是最常見的一種關聯方交易舞弊；2）受托經營舞弊，目前出現了多種利用我國受托經營法規相關制度的不完善和相關缺陷，達到實現利潤操控目的的經營舞弊；3）資金往來舞弊；4）費用分攤舞弊，該種舞弊現象常存在于上市公司與其子公司之間；5）關聯方資產重組舞弊，是在資產重新組合過程中普遍存在著關聯方交易，上市公司通過該手段以達成轉移利潤、改善經營業績等目的；6）關聯交易非關聯化，隨著相關法律制度的不斷完善，上市公司為了將實質上的關聯交易粉飾為非關聯交易而開始使用各種手段[1]。

2.2關聯方交易舞弊的動因

本文以財務舞弊三要素的理論框架下，將關聯方交易舞弊的動因總結歸納為以下3個因素：1）壓力因素：導致企業舞弊的直接原因就是“壓力”，這些壓力主要來源于監管單位、外部投資者和公眾；2）機會因素，如：企業內部控制體系存在漏洞、內部審計制度不健全等，都給公司的舞弊提供額機會；3）借口因素，在面臨壓力、獲得機會后對于上市企業來說，實施舞弊就只差一個借口，無論借口是否合理。

2.3上市公司關聯方交易舞弊審計現狀及成因分析

我國審計準則針對上市公司關聯交易提出了相關要求，雖然目前的審計準則已經對關聯方交易舞弊進行了特別的關注，但注冊會計師在對關聯方交易進行審計時還是出現了各種各樣的問題，效果并不是很滿意。問題主要集中在：1）執業人員關聯審計意識薄弱：首先審計從業人員對于關聯交易缺乏應有的職業關注；其次，由于知識和經驗的缺乏，無法形成有效的審計意識。2）關聯交易審計流程存在瑕疵：首先審計資源分配不合理，由于關聯交易舞弊自身的復雜性和隱蔽，以及注冊會計師自身知識和經驗的缺乏，要求其對審計資源要合理配置，才能夠達到審計目的；其次審計證據來源單一不充分，最后對關聯交易審計披露不充分；3）上市公司內部會計監管存在的問題：首先，我國上市公司缺乏合理的股權的結構；其次，獨立董事與監事之間存在矛盾沖突；4）上市公司外部會計監管存在的問題：管制關聯交易最有利的兩個部門證券交易所以及證監會的管理及處置力度不夠，最終使得公司非法操作后帶來的利潤遠遠大于非法操作的成本，為其盈余管理提供了有利的環境[2]。

3上市公司關聯方交易舞弊審計問題測成因分析

3.1關聯方及關聯方交易識別難度大

關聯方交易審計工作難度與其他項目比較而言難度較大，主要體現在關聯方交易的復雜性和隱蔽性。首先，關聯交易的形式多種多樣，而且在不斷變化，更為重要的是每個關聯交易并不是單獨存在的，往往相互交錯，你中有我，我中有你；其次，上市公司的經營規模比較大，經營業務涉及的范圍比較廣，有很長的供應鏈，這就使得關聯交易更具有隱蔽性，所以在審計時要將所有的關聯交易識別出來難度比較大。

3.2關聯交易審計相關制度和程序不完善

3.2.1關聯交易審計相關制度不完善注冊會計師是根據審計準則的相關要求對上市公司的關聯方交易進行審計，相關制度的是否健全，是否科學將會影響注冊會計師審計的審計結果。我國的相關審計制度不完善主要體現在關聯交易披露體制不健全、關聯交易法律制度不完善兩個方面。3.2.2關聯交易審計程序不完善關聯交易審計程序不完善主要體現在：①對關聯交易審計運用的分析性程序不恰當：沒有將關聯交易與其他交易區分開來，分別實施不同的審計程序，這樣使得注冊會計師容易忽視被審計單位的關聯方交易財務問題，更不要說是故意偽造和隱瞞的關聯方交易了。

3.3審計人員缺乏應有的審計素養

審計人員作為關聯交易的審計主體，將會對審計結果產生直接影響，他的專業勝任能力和職業道德會影響審計結果的質量，是審計人員執業能力最為重要的兩個方面。從以往審計失敗的案例來看，審計人員往往因為缺乏應有的職業懷疑態度，未能充分掌握關聯交易的相關知識，以及職業判斷能力不強是導致審計失敗的主要原因。

4上市公司關聯交易舞弊審計的相關建議

4.1完善關聯交易相關法律法規，加大違規處理力度4.2加強審計人員職業素養會計師事務所應該從關聯交易的類型手法、生成機制、風險評估、審計程序和審計重點幾個方面對注冊會計師提供針對關聯方交易審計專門培訓，從而加強注冊會計師關聯交易的審計風險意識，提高職業判斷能力，進而使關聯交易審計收到良好效果。并定期對其進行道德宣傳和教育，鼓勵他們之間的相互交流，形成道德至上的良好氛圍。4.3加強我國關聯交易的監管制度首先，關聯交易的監管制度不在“多”，而在于“精”，若過多的話，不僅會增加企業的披露成本，同時也會增加政府的監管成本；其次，監管制度還要重視公平。

參考文獻

[1]黃董,黃甜.上市公司關聯方交易的信息披露[J].財務與金融,2014,(04):54-57.

[2]徐向藝,陳振華,李治國.中國上市公司關聯交易生成機制及規范治理研究[M].北京:經濟科學出版社,2010.23-50.

作者:葉桐 單位:江蘇聯合職業技術學院徐州財經分院