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摘要：基于建筑業中營業稅和增值稅征稅特點變化，分析營業稅制下的建筑業稅負。然后介紹增值稅改革后的建筑業稅負考量，建筑企業如何應對稅負變化造成的影響。

關鍵詞：建筑業：營改增；簡易計稅：一般計稅

1引言

按國際慣例，增值稅是只對產品或服務的增值部分納稅的稅種，更符合經濟發展規律，減少重復納稅的環節。營業稅則對整個營業額計征流轉稅，在產業鏈的每一個環節都要計稅，存在重復納稅的問題。“營改增”政策是國家根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革，進一步減輕企業賦稅，深化供給側機構性改革。2016年5月1日起，我國全面推開“營改增”試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點范圍。至此，營業稅退出歷史舞臺，取而代之的增值稅制度將更加規范、有效，與國際市場接軌。當時，社會各屆如政府職能部門、材料供應商、建筑承包商、個人消費者等都以積極的態度、開放的姿態接納和實施”營改增“工作，全民動員、群策群力，使“營改增”工作平穩的開展和落實。

2建筑業中營業稅和增值稅征稅特點變化

2.1營業稅的征稅特點

（1）營業稅的計稅基礎是產值，每月按產值的3%計繳營業稅。（2）總包產值中的專業分包及勞務分包專項，可以進行營業稅的代扣代繳計征，而材料費、機械費等增值稅進項則無法抵扣。（3）計稅收入為含稅價，稅率為3%。

2.2增值稅的征稅特點

（1）增值稅的計稅基礎是營業收入，即不含增值稅的產值。（2）除了勞務和專業分包可以進項抵扣以外，材料費、機械費等增值稅進項額均可以抵扣，大大增加了進項抵扣的范圍，并實行差額納稅。進項稅率為3%、6%、9%、13%等，不同的經營業態適用的進項稅率差異很大，一般納稅人和小規模納稅人的增值稅率差異也非常大。（3）計稅收入為不含稅價，降低了計稅基數，稅率目前為9%。

3營業稅制下的建筑業稅負

建筑業和材料制造業適用不同的稅種，增值稅的最終負擔者是建筑行業，而非最終消費者，每件產品從規劃到投入使用分別適用增值稅和營業稅，出現了稅種的割裂狀態，不符合市場規律，產業鏈不連貫，市場存在漏洞。建筑業營業稅率為3%，實際施工過程中發生的材料費、人工費、機械費等成本發票的進項稅額無法抵扣，導致建筑上下游的產業鏈整體稅負偏高，存在重復納稅的問題。而建筑行業經營者素質參差，有些承包商可能會為了降本，去尋找不正規的發票入成本，存在稅務風險，給不法分子可乘之機，擾亂正常的財經紀律。建筑業的成本核算一直建立在違規情況頻頻發生的基礎之上，許多不當經濟行為成為行業潛規則，建筑市場無法健康有序的發展。因此名義上看，營業稅率雖不高，只有3%，而從產業結構和隱形成本來看，遠遠高于3%，所以“營改增”改革是有非常重要的現實意義的。

4增值稅改革后的建筑業稅負考量

4.1增值稅簡易計稅

2016年5月1日起，考慮到建筑業的行業特點，工期一般長于1年，按完工進度進行計量核算，之前已經開工的項目已經產生了一定量的成本，并且取得的發票大部分是增值稅普通發票或營業稅發票，如果一下實行11%的增值稅銷項稅率，勢必大大提升稅負率。另外建筑工程招投標時已經按原有稅率進行招標議價，如果一下調高稅率，肯定無法實現工程的正常結算，將導致大比例虧損。有鑒于此，推行了過渡政策，將2016年5月前簽訂的建筑合同歸為老項目，依照3%的簡易計稅方法進行核算，不做進項銷項抵扣處理，使稅負維持營改增之前的比例。另外，包清工和甲供材也實行3%的簡易計稅方式。

4.2增值稅一般計稅

2016年5月后簽訂的合同所屬項目，按增值稅一般計稅方法進行計量，實現的收入進行銷項稅額記錄，發生的成本按取得進項稅額進行抵扣。異地施工項目，首先在項目發生地預繳2%的增值稅，月末在機構所在地繳納差額增值稅。這是延續了營業稅制下的異地施工在項目所在地繳納營業稅的慣例，為了平衡各地的稅收收入，協同均衡發展。建筑業增值稅率呈現一定比例下調，從最初的11%下調至10%，再下調至9%。體現了國家減稅降負的決心和行動，切實降低企業負擔，提高企業經濟效益，優化產業結構。

4.3增值稅稅負率

（1）以產值1000萬的建筑項目為例，增值稅稅率為9%，人工勞務占比20%，建筑材料占比60%，機械租賃占比3%，措施費占比10%。人工費勞務稅率3%，取得6萬的進項稅額。材料中鋼材稅率13%、混凝土稅率3%、水泥稅率6%，其他水電、裝修材料等13%和3%稅率各半，取得44萬的進項稅額。機械費的稅率13%，取得4萬進項稅額。措施費中的材料費，取得6萬進項稅額。應交增值稅=90-6-44-4-6=30萬上例中進行粗略計量，所得增值稅稅負約3%，與營業稅期間的稅負大致持平。實際生產施工項目，和工業化標準件相比，每個項目的構造組成都不一樣，分為住宅、商場、寫字樓、廠房、道路等等，每一件產品都是獨樹一幟的，很難進行橫向比較。雖說千變萬化，但還是可以尋找一定的規律，每種大類的建筑物，施工工藝相近、施工用材大同小異，可以選取比較有代表性的建筑物建立稅收模型，作為參考性指標進行分析，推進節能降本的管理工作實施。（2）異地施工項目由于需要進行當地稅局預繳2%的增值稅，導致稅負率一定程度的提升，因為該預繳稅雖可以抵應納稅額，但無法做進項抵扣，使整體稅負率至少達2%以上，即使取得超過7%的進項發票，也最多按7%抵扣。但實際操作中，可以適當做一些稅收籌劃，篩選一些施工地的專業分包單位進行部分項目的分包施工，可以大大縮減在施工地預繳的稅收。（3）營改增之前，稅負率比較單一固定，稅收籌劃的必要性不足。營改增之后，工程項目組成的不同內容對稅負的影響比較大，比如建筑施工中人工勞務所占比重影響稅負非常直觀，由于勞務費的進項不會超過3%，如果項目的人工比較高，會拉高整體稅負，而建筑施工中的土建、安裝、裝修不同分項人工占比差異很大，裝修人工占裝修造價的近四成，安裝人工占安裝造價的一成，而土建人工占土建造價的二至三成，因此建筑施工中如果裝修比重較大，致使人工比重提升，導致稅負大幅提高，而安裝所占總造價比重越大，則由于安裝人工比例低，使人工費的低抵扣率對整體稅負影響越小，安裝工程主要材料基本能獲得13%的進項發票抵扣，因此安裝工程的整體稅負是最低的。所以經營部門在承接項目時，考慮承接安裝比重較大的項目，能降低整個項目的稅負。（4）建筑施工項目一般存在一定比例的墊資情況，成本發生后，對業主結算發票滯后開具，產生一定量的增值稅進項稅留抵稅額，存在稅收資金沉淀現象，如何籌劃資金收支，使稅收留抵金額盡量減少，也是財務和經營人員需要考慮的。另外，項目前期的資金壓力會比較大，與供應商溝通協商合理的材料帳期，盡量與對業主結算的帳期匹配起來，縮小留抵稅額。

5建筑企業如何應對稅負變化造成的影響

營改增后，由于適用增值稅的進項銷項稅制，建筑業相關稅負發生變化，需要經營部門、材料采購部門、財務部門多部門協同研討，尋找更有利于企業降低稅負的方法。從承接項目之前的造價測算、到施工工程中的材料控制、到與材料商的供應結算、到財務搜集進項發票后的認證抵扣各環節都提出更高的管理要求。（1）承接項目之前，預算經營部門協同財務部門，對項目的不同分部組成進行分析，結合稅收因素，進行合理報價。例如鋼結構的建筑物，鋼材的占比非常高，取得的進項抵扣額相對較高。而有些性質的建筑物，主要材料進項稅大部分只有3%，整體稅負會顯著提高，在招投標報價時，需適當提高報價。承接項目時考慮稅負因素，可以有效增加利潤率，提高產值效能。（2）對提供主材的供應商的比價工作不容忽視，除了材料質量合格以外，價格及抵扣稅額都需要考慮。和供應商約定合適的結算期，考慮甲方的結算周期，保持一定的同步，以免大量的進項稅額沉積在賬面，造成供應商的不必要的稅收資金壓力，有利于降低本企業的負債率。材料供應結算環節，財務部門需要協同管理，發揮財務人員的專業能力。（3）管理上需優化進項發票的開具及取得認證流程，實務中本企業開票資料散發比較隨意，供應商取得開票資料后自行開具銷售發票，卻并沒有及時交給建筑公司入賬，造成大量滯留在外的進項發票及無法認證勾選的抵扣稅，雖政策已取消抵扣認證時限，但大量發票已經開具卻無法取得，屬于管理上的缺陷，時間久遠后，容易造成發票流失及抵扣聯失聯，可能會造成進項稅額無法抵扣的損失。業務人員在給供應商提供開票資料及提示供應商開票的過程需要認真謹慎，企業需要制定相關制度約束相關流程，使發票管理嚴密高效。（4）管理需要引入先進有效的應用軟件來規范流程、減少人工誤差、提高工作效率。傳統建筑企業管理比較粗放，現代化水平普遍不高，營改增對建筑行業提出了新的要求，適應現代管理需求，建筑公司與時俱進，提升管理能級，加快信息化步伐，跟上時代發展的大潮。對項目現場管理人員和職能部室人員進行相關培訓，打造復合型、專業型人才，引進高端科技人才，提高建筑行業的整體素質。（5）每個項目預算編制環節應考慮增值稅稅負因素，實際執行過程進行監控反饋，施工過程中進行預算調整，分項實行考核，并對節稅事項進行獎勵，發揮項目管理人員積極性。

6“營改增”后期的趨勢展望

“營改增”這個概念從學界討論到逐步推進實施已經過去六、七年，從大家疑慮重重到腳踏實地的實施。事實證明，任何一件新鮮事物，如果一直停留在研討階段，只能是紙上談兵，在實戰中才能出真知，認準道理堅決執行，根據實際情況進行修正，逐步調整到最佳。“營改增”后，建筑稅率經歷兩次下調，就是在充分實踐后，考慮到貫徹降本減稅的初衷后，進行調整的。“營改增”已經歷了一個研究、制定、實施的周期，日臻完善。而且“營改增”的意義不僅在于稅收制度的規范，從一定意義上說，也助推了建筑行業的結算制度的規范，增值稅發票依托強大的金稅三期系統，更靠譜和有跡可循，取得方入賬更放心，稅收風險大大降低。隨著“裝配式”施工方法的推廣，主材的增值稅進項稅額會進一步提高，建筑業的增值稅稅負將進一步降低，”營改增“的減稅降負效果將會更突出。“營改增”后，減稅的實際效果需做進一步分析總結，并反饋政策制定部門，實現更優化的稅收政策。相信稅收制度與國際慣例接軌的初衷已經實現，行業壁壘正在打破，公平競爭環境正在營造，企業創新的活力正在被激發，建筑業等傳統行業將進一步煥發生機和活力。

作者:蔡瑛 單位:上海多海勞務派遣有限公司