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摘要：知識經濟時代的到來，醫院需要以人為本，不斷開發、管理人力資源，在這種情況下，需要建立醫院人力資源會計。但目前在我國公立醫院推廣、實施人力資源會計的工作中還明顯存在著不足。本文在分析公立醫院人力資源會計困境的同時，并結合我國國情提出了一些相應的完善對策，以期為我國今后的公立醫院人力資源會計發展工作提供一定的思路。

關鍵詞：人力資源會計；公立醫院；困境；對策

在會計領域，人力資源會計是對人力資本理論進一步深入和發展。當前，隨著科學技術的發展，知識經濟的到來，對醫院的人力資源進行科學地確認、計量和報告，同時明確人力資源在醫院中的地位，可以調動全體職工工作的積極性、主動性，進一步提高勞動生產率，并且可以充分挖掘人力資源的價值。醫院通過對人力資本進行投資、開發，可以在醫院里營造一種良好的環境氛圍，增強醫院的市場競爭力。然而，人力資源會計在國內少數醫院的管理工作中剛剛開始應用，我國公立醫院人力資源會計還面臨著一些問題，這些問題需要加以解決。

一、公立醫院人力資源會計面臨的困境

1.人力資源會計的列報和信息披露問題。財務報表是公立醫院報告的重要形式，公立醫院必須盡可能地以財務報表的形式來披露自身人力資源的有關會計信息，尤其是報表能夠為使用者決策提供核心信息。由于人力資源信息列表和信息披露自身的復雜性，很多公立醫院并未把這些信息披露列為財務報告的主要部分，很多傳統理念還未改變，還未形成系統的人力資源會計理論知識，這也是我國公立醫院人力資源會計發展的重大困境之一。從一些公立醫院近年來的財務信息得知:當前我國一部分公立醫院并未在財務報表中反映出人力資源會計信息，也就是說在公立醫院運營效益、財務情況以及現金流量中均未體現出人力資源會計的信息，人力資源會計有關項目在報表中都沒有詳細反映出來，僅僅只是在給付職工工資項目一欄中能夠發現一些以貨幣計量的人力資源會計信息，其在報表中體現出的財務信息較少。另外，給付職工工資、員工福利以及工資構成等信息并未充分反映，僅僅只是每個部分的總額，難以分析公立醫院員工的工資是否符合最低工資要求。

2.人力資源會計確認和計量的困難。在確定和計量上，人力資源有別于物資資源，很難采用貨幣實行準確的計量。公立醫院擁有物質資源的所有權，只要物質資源還能夠利用就必須為公立醫院創造經濟價值，但是人力資源卻不同，勞動者擁有勞動能力的所有權，公立醫院難以有效控制，并且其創造的未來經濟價值難以估算。當前我國普遍采取的人力資源計量模式為貨幣性計量和非貨幣性計量兩種。然而，在計量人力資源成本過程中，人力資源形成過程中很多成本，以及人力資源未來的經濟價值，難以利用歷史成本計量法進行解釋。人力資源的價值計量方式也難以解釋人力資源價值的實質。

3.人力資源會計研究理論與運行環境不夠成熟。在我國過去一段時間，對于會計理論以及計量等，會計界進行了深入的研究分析，但在人力資源計量方面沒有形成共識。對于人力資源，有些學者認為是可變量，受到多種因素的影響和制約，并且勞動者的個人能力、需求等因素影響人力資源的計量。

4.會計人員的理論知識與技能有待進一步提升。目前，在公立醫院從事會計工作的人員，許多人沒有系統地學習過會計方面專業學習，這些人一般經過簡單的崗前培訓就上崗工作。在工作過程中，只能處理一些簡單的賬務工作，面對專業性問題，就顯得力不從心，更不用說人力資源會計問題了。在醫院從事會計工作的人員，其工作職責就是解決傳統的財會工作，普遍缺乏人力資源理論知識和實踐操作技能等，對于人力資源會計更是如此。

5.人力資源會計缺乏相應的制度、政策的引導。將人力資源會計引入到醫院的會計管理中，與國外相比，我國的起步比較晚。目前，我國缺乏一套與我國醫院實際運作模式相適應的人力資源會計模式。無論是理論研究，還是實踐經驗，在人力資源會計方面我國都比較欠缺。因此，在引入人力資源會計的過程中，造成公立醫院一方面缺乏政策的引導，另一方面缺乏技術的支持。

二、解決公立醫院人力資源會計困境的對策

1.改進計量方法，完善人力資源會計的核算體系。人力資源會計難以充分運用到公立醫院運營實踐中，有關理論知識體系尚未完善，大多數公立醫院基礎知識和人力資源會計意識缺乏。倘若在這種形勢下，使用比較繁雜的計量方式，公立醫院無法理解和吸收，計量不準確并且耗費了大量成本，計算出來的數據真實性較差。所以，堅持成本效益原則，公立醫院采取歷史成本法計算一般的人力資產，評估出其價值。這種計量方式比較簡單，容易操作，有關計算數據獲得較為容易，數據較為簡單。一旦公立醫院擁有了某項被評估為重要的人力資產后，就能夠將其列為醫院的投資，納入到人力資本項目。首先，人力資產投入公立醫院，醫院按照專業的評估取得相對應的評估價值，借記方“人力資產”（取得時)，貸方記“人力資本”;其次，根據人力資產和無形資產相似度較高，能夠借鑒無形資產的會計處理方式，把對人力資產的投資當做公立醫院取得一項獨特的無形資產，有關會計處理方式也能夠根據無形資產的會計處理方式。另外對于人力資產的有關會計計量處理也可以根據固定資產。針對那些人力資產期限較短，金額較小的零散培訓支出能夠在支出時就計入管理費用，借記方“管理費用”，貸記方“銀行存款”等科目;若產生了較大的學習和培訓支出，再加上這部分支出能夠促進人力資產提升的技術水平，那么公立醫院應該把這部分支出以資本的形式納入到人力資產的價值中，能夠借方記“人力資產”，貸方記“銀行存款”等科目。只有這樣才能全而真實地體現出人力資產在公立醫院中的價值。

2.加強會計的人力資源培訓工作，培養人力資源會計人才。在我國，對于公立醫院來說，要擺脫人力資源會計的困境，一方面需要做好人力資源會計的推廣與實施工作，另一方面加大教育培訓的力度，培養專業的人力資源會計人才。因此公立醫院需要對現有的會計人員進行教育和培訓，通過教育培訓幫助其掌握相應的理論知識與實踐操作技能。

3.國家應加大重視力度，制定發展規劃與指導意見。在我國，國家對公立醫院人力資源會計的發展缺乏足夠的重視，這是公立醫院引入人力資源會計工作的難點所在。為了推動公立醫院人力資源會計工作的發展，結合學術研究和醫院實踐的實際情況，國家需要制定實施一系列的指導意見，幫助公立醫院組織開展人力資源會計工作。

三、結語

人力資源會計是會計學科發展的一個全新領域[5]。醫院人力資源會計一方面能夠幫助醫院管理者對人力資源進行管理，另一方面可以為醫院創造更多的經濟效益。公立醫院應該加大對人力資源會計的重視力度，在會計實踐中積極推行、應用人力資源會計。可以預見，隨著知識經濟時代的不斷發展，公立醫院人力資源會計也將日臻完善。

參考文獻：

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[2]毛家梁,程敏.基于知識密集型組織的人力資源會計研究——以醫院為個案[J].企業家天地(理論版)，2011，21(01).

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[4]田立啟,張永征.醫院管理會計[M].中國財政經濟出版社，2003.

[5]張偉彬.淺議醫院人力資源會計[N].財會研究，2013(7）.

作者：徐佩 包桉冰 張瑞利 楊小燕 單位：南京中醫藥大學經貿管理學院