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摘要：由于各種主客觀原因，藝術品投資領域存在著很多不可控因素，其中就包括企業內部控制制度不完善而導致的審計風險，如評估標準不完善、出現理解偏差等，而這也是企業內審機構在新審計準則頒布后開始關注風險導向審計的緣由。為有效發揮風險導向審計對藝術品投資的作用，本文將對該審計在施行過程中發揮的作用和應用情況提出自己的意見。

關鍵詞：風險導向審計；藝術品投資；應用

隨著我國社會經濟的發展，文化藝術事業日趨繁榮，藝術品投資市場的價格和規模也迎來了新的突破，藝術品成為人們投資的一大領域。與常見的工業品或金融類產品不同，藝術品是一種極為特殊的產品。我國的藝術品投資風險審計研究目前剛剛起步，還存在很多不完善之處，但作為一項新的事物，其有效避免了一些傳統做法上的弊端，可以幫助審計人員發現工作中的問題，提高審計效率。

一、風險導向審計在企業內部的實施是企業發展的必然要求

（一）是經濟發展的需要

如今，在社會主義市場經濟體制下，我國各項經濟制度正逐步成熟。從世界格局來看，經濟全球化與多極化已經成為經濟社會發展的大趨勢。隨著經濟與社會的多樣化發展，企業面臨的市場經營環境也日趨復雜多變，這在一定程度上增加了企業的經營風險。從企業內部來看，市場經濟的發展使得企業產權走向多元化，企業經營手段和營銷方式也變得復雜多樣，使企業管理難度增加，特別是在財務管理方面，管理難度和復雜程度的增加易導致管理疏忽，造成企業經濟損失。傳統的審計方法已經很難發揮檢查與調整企業經營狀況的作用，特別是對藝術品投資領域的審計而言，這些內外因素大大增加了企業的財務管理風險。采用風險導向審計則可以幫助企業有效規避風險，排查內部和外部存在的隱患，幫助企業管理層科學評估外部經營風險，從整體上分析企業的經營狀況，并形成全面直觀的數據報告。

（二）是確保審計公正的要求

藝術品投資是一種高風險投資行為，風險高、利潤大，審計目標多而亂，進而導致舞弊行為層出不窮。這就需要創新審計方式，填補財務和經營漏洞，杜絕財務舞弊現象的發生。風險導向審計在此背景下應運而生，它可以最大程度地保證公平性，發現財務報表中的漏洞，發現人為制造的各種問題，確保財務審計的科學性、可靠性。同時，風險導向審計還可以較好地分析企業的經營財務情況，幫助審計人員發現舞弊現象出現的原因，從而實現企業在藝術品投資領域糾錯防弊的目的，幫助被審計單位查找財務效益不佳的原因，用于財務信息披露等。合理使用風險導向審計，能夠降低企業的藝術品投資風險，實現審計資源的科學合理分配。

二、企業在藝術品投資過程中存在的主要風險類型

（一）藝術品交易存在的法律風險

眾所周知，文物被禁止私自買賣，藝術品則相對寬松，而文物和藝術品的界限有時較為模糊。到目前為止，我國法律對文物和藝術品的范圍還缺乏嚴格、全面的界定，這就導致企業在進行藝術品交易時很有可能觸犯法律。同時，我國在制定與藝術品投資相關的法律法規方面還存在不完善之處，急需填補法律漏洞?？傮w來看，企業從事藝術品投資仍面臨著較大的法律風險。

（二）藝術品的贗品和保存風險

藝術品市場交易的繁榮不僅吸引了投資者，也引來很多不法分子。為謀取暴利，不法分子通過非法手段制假售假，擾亂藝術品投資市場，給相關人員造成了極大的損失。在企業的藝術品投資領域中，藝術品的鑒定屬于高度專業化和需要技巧性的工作。據有關數據統計，在中國的藝術品市場上，有超過八成的藝術品被鑒定為贗品。即便是有多年工作經驗的專家學者，也有很大的概率出現鑒定錯誤，從而造成巨額經濟損失。高風險、高收益，相對不足的鑒定人員和機構，使得巨大的藝術品市場需求遠未得到滿足，而這助推了藝術品風險投資行為的發展。很多企業為牟取暴利，采用多種手段，如利用信息的不對稱、相關規則的不完善和漏洞等。同時，藝術品的形態固定性和不可再生性也為保存藝術品增加了很多困難。由于藝術品的完好程度越高，價值就越大，所以很多文物或者藝術品收藏家更傾向于收藏完好的藝術品，但保管藝術品的難度很大，哪怕出現一點失誤都會帶來巨大損失。

（三）藝術品的市場風險

在藝術品市場中，藝術品的購買人、供應商、畫廊組成一級市場，由拍賣公司等中介組成二級市場。一級市場和二級市場相互補充、相輔相成，共同構成藝術品投資市場。但在現實操作中，信息的不對稱以及缺乏一些制度性的約束，導致藝術品投資者基本處于盲目狀態，投資行為很容易受到藝術品經紀人、拍賣行等的錯誤引導，這在客觀上對整個藝術品市場信譽造成了負面的影響。除信譽上的風險外，藝術品還存在著交易投資周期漫長、變現較難、流通性差的問題，投資者如果想在短期內套現，將會面臨很大風險。

三、企業藝術品投資中風險導向審計的應用問題

（一）法律制度不健全

目前，在我國關于風險導向審計的領域，相關的上層制度設計只有《注冊會計師法》和《注冊會計師執業準則》等針對注冊會計師的認定依據。這些法律規定只是規范相關執業人員的行為，但在實踐過程中還存在一些問題，如不能體現風險導向審計的設計初衷。此外，例如《證券法》及《關于審理涉及會計師事務所審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》等法律法規的頒布，雖然明確界定了注冊會計師的法律責任，但并沒有對“不實報告認定”等問題予以說明，這就造成法律制度等上層建設不能對中國企業藝術品投資領域進行規范有效的指導。

（二）內控制度不健全

風險導向審計需要企業建立完善的內控機制，這也是風險引導審計能夠有效發揮作用的重要前提。一家企業的內控機制如果不完善，極易出現部分領導者權力過大、凌駕于各部門、壓制審計監督部門的情況，這就會導致風險導向審計人員在執行工作時無法保持公正性，阻礙評估工作的正常開展，影響風險導向審計工作的效果。

（三）從業人員綜合素質偏低

負責企業藝術品投資的工作人員需要具有極高的專業水準和技術能力、嚴謹的作風和嚴密的思維判斷能力，需要能夠熟練掌握相關學科如審計、財務、會計、管理、營銷等知識，具有很高的敏銳性。但在實際工作中我們發現，很多工作人員具有很強的會計、審計素質，但對于風險引導審計領域中急需的交叉學科知識卻缺乏了解，同時缺乏經驗，這就限制了風險導向審計工作的開展。

四、風險導向審計的應用方式

（一）完善法律制度

當前，我國在藝術品風險審計投資方面還存在很多的法律漏洞，且審計人員承擔的責任又過于重大，一旦審計過程出現錯誤，審計人員又無法排除自己的責任，其需要承擔很嚴重的法律后果。國外采用不同的審計制度，其法制健全，訴訟成本高，財務信息也較為準確，法律職責清晰，企業和審計機構及相關的人員權責明確，使審計人員形成了細致謹慎的習慣。這也要求我國先做好上層設計，完善相關的法律法規，規范企業藝術品投資的風險導向審計制度，明確相關機構和主體的職責。

（二）健全內控機制

在中國，企業投資藝術品領域應用風險導向審計時，需要完善企業的內控機制，這也是建立成熟完備的現代企業制度的一項重要內容。為此，企業要建立完善的現代企業內控機制，做好制度設計，提高風險導向審計在企業藝術品投資上的應用效率，規范、約束主要領導的職權，明確責任，預防風險。

（三）提升從業人員素質

風險導向審計的專業性很強，對審計人員的專業素質也提出了更高的要求。同樣，由于藝術品的特殊性，在企業投資藝術品領域時，工作人員應具備極為豐富龐雜而專業的知識儲備。二者相疊加，這就要求風險導向審計人員應當是高素質的復合型人才，其除了要具備審計和藝術品領域的專業知識，還應了解和掌握很多交叉學科知識，具備優秀的分析、判斷、推理、綜合能力，在遇到突發狀況時沉穩有耐心。此外，從事藝術品投資的相關工作人員還應熟悉、了解與這一領域相關的法律法規和標準的行業流程。要加強對從業人員的培訓，加強對行業領域專業知識的學習，為培養優秀的復合型人才做準備。因此，有關部門應優化審計團隊，實現團隊的人才配置多元化，改變單一的人才結構，同時增強審計人員的責任意識。

五、結語

當前，我國藝術品投資行業還處于發展期，存在很多機遇與挑戰，確保其健康發展，還需要風險導向審計的應用和監督。為此，企業應順應時代的發展趨勢，自覺發揮主觀能動性，加強現代企業制度建設，改革完善企業內控機制。國家也要完善相關法律法規，在各方面加強協調合作，優化各個審計環節，進而更好地應用風險導向審計，降低企業的財務經營風險。

作者:樂杰單位:南京藝術學院