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摘要：在我國經濟高質量發展的態勢下，民營企業的規模也在發生劇烈的增長。民營企業在激烈的國際市場競爭中，最大期望的減少成本從而實現利潤最大化已經變成企業經營規劃的重要目標。一項稅收對企業的經濟利益會造成很大影響，在各項費用中占比逐年升高，企業管理層關于納稅的意識籌劃不足，企業內部的機制不夠穩健等，因此，納稅籌劃分析將作為企業稅務風險管理的一種關鍵節稅過程，逐漸受到民營企業經營管理者的關注，也變成其宏觀戰略發展的重要環節，企業的管理高層，要對涉稅風險持續關注。本文聚焦于企業的稅務風險對企業的影響，對這些風險的形成原因做進一步分析，并提出相關風險控制措施。

關鍵詞：納稅籌劃；風險管理；稅務

我國的稅收制度對我國企業有較大的影響，企業的稅務風險總結為企業發生的違反納稅規定的相關納稅行為的風險大小。企業納稅籌劃的合理與否建立在對企業稅務危害的正確剖析上。而納稅籌劃將提前入手涉稅事項的管理，達到合理的避稅，從而降低企業稅負，并在稅收籌劃的過程中提高企業經營和業務活動的效益。企業將對納稅籌劃中的涉稅危害增加更多的資源配置，在相關作業中精準把握風險的成因，并采取有用的風險并防范納稅危害，進而加快企業的高質量的發展。

一、民營企業納稅籌劃的涉稅風險

（一）外部宏觀風險

國內對稅法的研究在稅賦收取準備規劃上留有不小的研究空白，稅收籌劃相關事務的準備和執行能力隨著我國資本市場環境不確定性而發生動態的調整，我國稅收政策也在完善和動態的調整中，不斷改變的納稅政策，將迫使公司根據政策內容對經營標的進行調整。企業的業務有著多元化的發展趨勢，企業的納稅籌劃增加更多難以處理的問題，同時也會使企業的最終利益與稅收公平之間難以平衡。稅務政策指導作用的發揮對企業的稅務風險應對尚未發揮應有的保障。若不及根據新的稅賦政策衡量與企業相關的利弊，那么所呈現的諸如不正當、不規范納稅籌劃運營安排的概率將大大增加，在這種情況下企業將極大降低享受稅收優惠所享有的收益，盡管企業期待減少相應的涉稅風險，但由于征稅行為的不確定性增大，企業的稅務風險程度反而增強。

（二）稅務管理者特質風險

企業內部稅務處理機構對納稅風險的預警受限于稅務人員處理問題的態度與水平，因缺乏對稅收政策與公司實體經營的內在了解，而造成非法納稅現象頻繁發生。對稅收規避程度的度量在一定程度上決定企業的稅收負擔，企業納稅員工的素養高低決定著企業能否處理稅務風險。在較多因素的影響下可變性風險種類使得納稅人對經營相關的經濟和法律風險進行重新評估和考慮，這將使得在歷次的稅收監管的執行中，存在對納稅中各種漏洞識別的憂慮，從而對捐稅管理者的精力和生理都形成一定煎熬。稅務人員風險識別意識薄弱，風險責任觀念良莠不齊，稅務人員對企業稅收義務的擔負而將極大提高企業價值，對其風險意識的培養是企業在降低納稅風險過程中所不可缺少的一步，作為企業經營與發展所必要的人力資本，個體的良好發展對企業風險的控制起到關鍵助推作用。

（三）經營結果風險

企業稅務操辦的進度效率之低和相關財務工作不具備長遠的謀劃，較為短期的收益成為企業選擇利益流入的主要手段，那么企業的謀劃和相關事務作業也與實現真正的利益流入背道而馳，不合理的稅務收益標準使得稅收籌劃方案不能達到預期效果，將企業管理風險與經營發展風險相互關聯將更加強調對納稅執行的規范性。企業在繳納稅收的問題上大都把精力放在少繳納稅款產生的風險，忽略了繳納稅款給企業帶來的社會責任承擔的損失。企業納稅收益的降低往往是缺乏對日常運營中潛在稅收風險的預防和日常稅收管理體系的合理安排以及將稅負納入企業整體戰略布局的深層意識心態。而且在將納稅與新數據信息共享等方面對企業可能存在的涉稅風險缺乏綜合的分析。

二、企業納稅籌劃涉稅風險的成因分析

（一）風險管理體制不規范

企業的財務狀況的優劣將從管理體系的完善與否體現出來，企業內部的財務制度和對風險的規制體系設計不合理導致作業流程管理非效率，同時設計劣勢也體現為不能將崗位設置與員工職能進行匹配。企業涉稅環節打點分成事前、事中、過后三個環節。事前，科學制定并有效實施稅務戰略，將稅收決策貫穿于企業。事中，加強經濟合同審核，合同主體及權利義務關系的表達要清晰具體，規范發票開具及外來發票審核。按照程序進行會計處理繳稅申報。事后，積極配合稅務機關征管及稅務檢查工作，努力做好溝通協調，避免稅企爭議。但大多民營公司將納稅風險處理的重心放在事后，將企業的大部分風險應對資源集中于稅務機關的檢查應對上。事后的溝通協調、稅理論證等固然重要，但不能一味依仗事后環節的風險管理與應對，稅務風險管理三個環節環環相扣，且重心更多應在事前及事中，待到事后環節，企業可以做的僅是與稅務機關就相關業務涉稅事宜進行交流解釋，已無法再改變業務在稅收定性、資料完備等方面的合規與否。

（二）納稅人員納稅籌劃意識薄弱

多數民營公司沒有獨立稅務部門，沒有專業的稅務職員與團隊，遇到稅務事項，多是由公司財政人員附帶完成，很難保證對政策精準理解，在納稅申報環節準確處理，備案備查資料準備充分，更難做到對公司商業模式設計的提前介入、全程參與，從而優化業務結構，合理降低稅負。面對稅務機關的后續管理、納稅評估、稽查補稅等，也難以有理有據論證、有效有序溝通。部分民營企業高層管理人員將風險識別機理與企業整體的經營流程相互關聯，盡管如此，民營企業的內設機構和關鍵的企業局部在稅務項目優化的問題上處理不到位，更不具備業務獨立形態的繳稅部門，不能擔當企業納稅籌劃的重擔。財稅人員在工作的過程當中，不能準確辨別財務和稅務的差異，無法做到及時準確反映企業的納稅狀況，會計信息的相關性和真實性也很難保證，使得籌劃的時候缺乏十足清晰的原始依據，增加了核計流程下可能發生的差錯與紕漏，進而對籌劃過程形成負面影響。

（三）納稅體制不完善

與世界其他國家企業發展所不同，我國的稅賦方針在相當水平上留有延遲的問題，民營企業發展動力的強大離不開國家稅收法規的制度和系統不斷地改善。當前社會與企業間受到實體經濟體在資本市場的變動的綜合影響，存在具體事務理解上的差別和不同的偏向，從而導致企業稅收籌劃工作的失敗。盡管如此但在本國稅利方針所形成的一定時效的前提下，根據我國市場經濟成長動態的優化備整。這使得企業能在納稅準備方針的影響范圍下加大稅務籌劃的力度，從而享有更高的稅利水平，降低賦稅成本。由于區域經濟發展的變動依據相當水平的稅收政策的調整，企業稅賦準則評價與稅務籌劃優惠方針匹配不到位，稅務系統不能及時更新而按照自我偏好去處理涉稅事務，將不再對稅利權利享有使用權，同時將把稅務風險更深層的歸并入企業的管理風險當中，增加稅務部門的監督成本。

三、企業納稅籌劃涉稅風險的應對策略

（一）完善涉稅風險監督與防范機制

納稅業務的展開往往要將最新的國家節稅計劃與企業實際相結合，正確規范納稅籌劃的要領，避免納稅失誤的發生。企業納稅危害計劃需要創立、健全各項稅務管理制度、業務標準和業務規范。在事前的決策環節，建立危害管控機制，將繳稅計劃貫徹于企業決策始終。在事中的執行環節，建立合同稅審制度，對合同條款明確財政會計和稅務會計的核計規范，明確納稅申報的取數方法以防止差錯，查驗納稅申報數據和財務數據的鉤稽關系以便于稽核比對。在事后的應對檢查環節，建立應對救濟機制，由專門的人員負責配合稅務機關檢查與溝通解釋工作，重點是對證據的理解和定性，最終在納稅人依法納稅和稅務機關依法征稅之間達成共識，依法維護自身權益。設立納稅籌劃的資源共享體系，明確稅務繳存資源信息的采集和整理通報程序，明確企業局部納稅體系及相關稅務部門的責任分擔。企業與外部相關部門準確的信息溝通將會對征納稅雙方保持良好的推進。

（二）增強涉稅風險規避意識

當企業股東對具體涉稅服務有更高的要求時，稅務人員則需堅持確切的繳稅觀念，遵照本國的優惠政策方針，捐稅貫穿企業生命周期始終，深入企業運轉的每一個細枝末節，更應建立稅務危害意識，提升稅務風險辦理規范。高層決策人員既要杜絕僥幸心理，依法誠信納稅，更要樹立將稅負高低融入企業發展、商業模式設計的戰略性布局意識，要在事前的投融資和經營活動決策之前，準確識別和評估稅負高低與稅務風險，將稅收作為重要因素考量并統籌兼顧實現合理稅負最小化與股東價值最大化，作出最佳的商業模式和交易結構安排，做好稅務規劃工作。中層管理人員在各項業務、方案的開展運行中要時刻樹立依法合規的謹慎性意識以及點面結合的全局性風險防控意識。

（三）增強涉稅政策觀念，確保會計工作的規范性

經濟形勢以及政策格局在不斷地演變，企業內外部的避稅風險也與企業的運轉更加緊密關聯。所以，企業對于涉稅風險的有效作業就有了更多的可行性，有用的監督和管理企業的稅務風險將具有研究的意義。企業需要及時監控納稅籌劃工作進展，從企業真實經營情況出發，保障繳稅籌劃手段的良好的實施后果，形成納稅籌劃的正當管理。公司繳稅籌劃業務往往與高專業性，高問題導向性相關，企業納稅籌劃良好進行離不開完備地設立納稅籌劃的風險監察體系，及時降低納稅危害出現的可能，從而改善企業納稅籌劃效益不足的狀況。

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作者:張立中 單位:甘肅政法大學