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關鍵詞:納稅籌劃;小微企業;減稅降費;增值稅;所得稅

一、減稅降費政策解讀

中國人民銀行行長在出席經濟論壇時提到了小微企業在“大眾創新，萬眾創業”中發揮著不可忽視的力量，為我國提供了大量的就業崗位，創造了全國近一半的稅收。隨著2019年1月17日財稅［2019］13號和國家稅務總局的公告的陸續出臺，每年小微企業能夠縮減2000億左右的稅負。具體內容如下:第一，重新界定了小微企業的范圍。2018年對于小微企業的界定條件如下:

(一)工業企業，資產總額在3000萬元以下，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人;

(二)其他企業，資產總額在1000萬元以下，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過80人。在2019年新政策出臺以后，小型微利企業的認定條件為從業人數不足300人，資產不足5000萬，年度應納稅所得額不足300萬。不難看出，小微企業的認定條件被放寬了，更多的企業加入了小微企業的大軍，意味著國家給予的政策能夠讓越來越多的企業受惠。第二，對小規模納稅人的增值稅起征點提高到月銷售額10萬元，季銷售額提高至30萬元，對于月銷售額不超過10萬或季銷售額不超過30萬的小微企業可以免征增值稅。需要注意的是，只有小規模納稅人能夠享受該項政策優惠。如果不符合小規模納稅人的條件，那么即使月銷售額低于10萬也依然無法享受該項優惠。國家稅務總局［2018］第33號公告規定，2018年5月1日起企業的年增值稅銷售額為500萬以下可以申請成為小規模納稅人。另外，需要注意此處的銷售額不包括增值稅銷項稅額，例如，某季度小規模納稅人實現銷售額309000元，應將其轉換為不含增值稅銷售額309000÷(1+3%)=300000萬，則該季度銷售額免征增值稅。第三，2019年1月1日至2021年12月31日，對資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加按照實際發生額的一半進行征稅。當應納稅所得額≤100萬時，減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率計算企業所得稅，則實際的稅率變為25%×20%=5%;對于應納稅所得額大于100萬但不超過300萬的部分，減按50%計算應納稅所得額，并按20%的稅率計算企業所得稅，則實際稅率為50%×20%=10%。由此可見，減稅降費政策大大減輕了小微企業的資金壓力。

二、MX建筑設計有限公司概況

MX建筑設計有限責任公司是以設計、科研、質檢、開發、生產為一體的綜合型國有科技型企業，主要業務是負責大、中型工業與民用建筑設計，景觀設計、室內設計、城市住宅設計和建設材料廠設計。由此可見，該公司是一家綜合型實業公司。該公司秉承著“誠信、求是、創新”的發展理念，以質量求生存，以創新求發展，以管理求信譽，曾獲得中國國際室內設計雙年展銀獎以及全國優秀室內設計機構等榮譽，得到了政府有關部門的表彰、獎勵和社會的廣泛好評。MX建筑設計有限公司擁有40余名員工，資產為1000萬，年銷售額約為416萬，屬于小規模納稅人，符合小微企業的認定條件。

三、MX建筑設計有限責任公司稅收籌劃措施

(一)合理確定收入開展稅務籌劃MX建筑設計有限公司的201X年度應納稅所得額為113萬，超過100萬。其中該年度12月的營業收入為28萬，支出的成本費用以及非日常損失合計17萬。節稅思路:企業可以通過合同約定分期收款方式來確認收入或者通過適當的降價來減少當期確認的收入，此時可以減少企業的應納稅所得額。方案一:將28萬全部確認為收入，則企業所得稅=100×25%×20%+13×50%×20%=6．3萬方案二:通過延期確認收入或者適當降價的方式減少收入，此時企業所得稅=100×25%×20%=5萬通過比較，方案二為企業減少了1．3萬的企業所得稅。當企業滿足小型微利企業的條件卻無法滿足稅法規定的優惠政策條件時，可以靈活地調整收入確認的時間或者適當地降價來調節企業的應納稅所得額從而減少當年企業所得稅。

(二)合理設立分公司，對企業的納稅情況進行籌劃MX企業某季度的增值稅納稅申報表顯示它在該季度的銷售額達到了104萬，遠遠大于政策規定的30萬上限。節稅思路:公司可以通過分立成三個小的分公司，使它們的季度銷售額在30萬以內。最多能使兩個分公司的季度銷售額小于等于30萬，另一個公司的銷售額必然大于30萬。因此我們假設兩家分公司的季度銷售額剛好都是30萬，第三家分公司是44萬。方案一:MX公司仍然作為一家公司，則增值稅=104×3%=3．12萬方案二:MX公司分立為三家公司，則增值稅=0+0+44×3%=1．32萬。在方案二下，一年可以節約(3．12－1．32)×4=7．2萬元。但是，一個大公司分立為若干個小公司需要耗費一定的成本，也可能會帶來一些經營風險。因此，小微企業在選擇這個方案時需要謹慎地考慮，切實評估風險與報酬，站在企業長遠發展的角度來做出決策。

(三)合理將部分業務招待費轉為業務宣傳費。MX建筑設計有限公司在某年度發生的宴請客戶和贈送客戶禮品的人員招待費約為8萬元，該年度銷售收入為416萬元。節稅思路:公司參加展覽會、交流會時發生的餐飲費和住宿費應當計入公司的業務宣傳費。MX公司可以邀請客戶參加展覽會，將禮品轉變成帶有公司宣傳冊的紀念品，則業務招待費轉為業務宣傳費，能夠增加稅前列支金額。方案一:MX公司的業務招待費實際可以扣除2．08萬(8×60%=4．8＞416×5‰=2．08)方案二:將剩余的5．92萬列支為企業的業務宣傳費用，增加稅前列支金額，為企業減少企業所得稅5．92×25%×20%=0．3萬元。當企業發生了較多的業務招待費而無法在本年度扣除時，可以考慮將部分業務招待費列為業務宣傳費，增值稅前列支金額，從而減少企業所得稅。

四、結語

綜上所述，本文以MX建筑設計有限責任公司為例，通過解讀不同的稅收政策并結合該公司實際的業務情況，提供了幾種不同的納稅籌劃措施。需要注意的是，在選擇不同方案的時候應當進行精確的稅務測算，最終站在企業角度選擇效益最大的方案。此外，通過以上方案的測算，我們可以看出減稅降費政策對于小微企業產生了巨大的積極影響，不僅釋放了企業的活力，還減輕了企業的資金負擔。

作者：巢娟 單位：寧夏大學