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1內部審計是上市公司控制系統的中心環節

我國上市公司投資的主體多元化，經營方式也多樣化，管理層次的多級化，但隨著國際經濟的發展，跨國界、跨地區、跨行業的企業日益增多，企業最高管理層不可能對經營管理狀況進行經常性的、直接性的檢查及監督。由于內部審計人員從事的是其他職能部門都難以替代的工作，即使公司董事會、股東大會、審計委員以及管理層想做也是做不到的，因此想進行相關的有效的檢查監督及防范預測活動，管理層必須通過內部審計機構才可以。

2我國上市公司內部審計發展存在問題

在我國董事會大多部門不設立審計委員會，內部審計機構是可以直接向總經理或者主管總經理、財務總監等報告工作的，所以，審計機構的獨立性受到了一定的制約，對于管理層和同級的其他部門來說，其中的內部審計工作會很難進展，主要存在幾個問題：

2.1理論研究不完善企業對其認識不足

企業管理層往往對內部審計的理論研究不完善，也對內部審計的重要性認識不足，他們希望在能獲取最大利潤的同時盡可能的逃稅。而完善企業內部審計則會有效的防止不合法行為。我國內部審計機構的創立，多數企業的領導們對內部審計及其認識多少存在偏差，相對來說也比較混亂，很多企業對內部審計的理論研究及認識停留在比較原始的階段，他們錯誤的認為內部審計就是對財務會計的一個監督。造成這樣的現象，主要原因還是市場經濟不夠發達，企業對內部審計的重視不足。

2.2內部審計的相關法律法規不完善

由于歷史背景的特殊性，我國內部審計首先會站在國家的立場上，其次，才會是從企業的角度出發，因此國家的法律法規在我國上市公司內部審計的發展中起著重要的作用，可事實上是，我國關于內部審計的法律法規并不完善。

2.3內部審計機構設置不健全缺乏獨立性

內部審計應對董事會負責，這是根據中國證監會的要求。目前我國上市公司內部控制管理實踐證明，企業內部審計機構的設置可以分為四種類型：①財務總監或財務主管②總經理主管；③董事會下屬的審計委員會主管；④由監事會主管。不同的內部控制管理模式針對其特點也反映了不同的定位，同時針對的特定服務對象和功能作用也就不一樣。目前，我國上市公司的內部審計機構從表面上看是對公司董事會負責，但其實質上是受經理機構及其它行政部門的約束和影響，從而造成獨立性相對較差，甚至還有的上市公司為了簡化工作，使其財務部門負責人兼任內審部門的領導，造成其內部審計監督制度形同虛設，最終導致了上下隸屬關系的劃分不清和監督不力。

3改進和完善我國上市公司內部審計發展方略

3.1完善理論研究提高企業對內部審計的重視程度

審計理論研究是要引導內部審計范圍超過國家財政資金和國有資金的范圍，并向國計民生及社會各階層的利益經濟延伸，應用理論首先是實踐經驗的總結，在掌握事物的內在的規律之后，再用于指導實踐。內部審計工作是否可以正確有效的進行，是離不開企業中主要領導層對內部審計工作重視程度的，企業內部審計的目標就是防止作弊，以及改善企業經營管理的活動，而企業所有者則是它的服務對象。所以，一定要采取各種的措施和手段，來提高企業領導對內部審計的認識和重視程度，并轉變企業領導的思維能力和觀念，實現內部審計工作高效正確的進行。

3.2加快內部審計法律法規的建設

由于社會主義市場經濟的發展及企業的內在需要，對內部審計的工作也提出了更新更高的要求，在這種情況下，為了內部審計的工作有法可依，國家應該出臺一部內部審計的專用的法律法規，并且要制定相應的內部審計準則，來規范內部審計人員的工作和明確內部審計人員的職責，以及對違法違規現象的處理和整治。

3.3健全內部審計機構設置提高獨立性

健全內部審計機構，才能使企業的監督機制得到更好的完善和加強。通過加大對企業管理人員專業培訓以及強化經營活動的監督力度，才能提高企業的經濟效益。只有不斷健全組織的內部審計機構的設置，同時提高內部審計的獨立性。加大企業的內部審計部門的體系與制度建設，通過設立并完善地方性或區域性內部審計協會管理和監督體制，進而促進全新的關于企業內部審計行業中的管理體制建立，才能不斷發揮內部審計的作用和特點。只有這樣，才能對內部審計機構和內部審計人員進行了行業中的自律管理，促進了內部審計工作的順利開展，使內部審計工作的指導和監督工作得到加強。

4總結

通常情況下，企業的內部審計職能權限層次越高，也就決定了其獨立性也就越高。因此，要想科學有效地設置內部審計機構，發揮其之職能作用。首先，要保證內部審計機構地位和權限能具有一定的獨立性。其次，企業內部審計人員審計經費也都應該由總經理或直接負責的副總經理直接簽字審核后撥付，使得內部審計工作不受其他同等級別部門影響，進而能夠保證其客觀的、公正的獨立進行審計工作。

作者：王冠 李海龍 單位：哈爾濱石油學院