會計制度改革對財務會計的影響
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一、政府會計制度改革的背景
多年來，行政事業單位會計制度以收付實現制為核算基礎，主要是為了滿足決算報告的編制需要，全面反映預算收支執行信息。隨著我國市場經濟飛速發展，原有的各類行政事業單位會計制度已難以滿足市場經濟發展需要、不利于政府對資產負債的管理、不能客觀反映各單位的成本費用情況，加上行政事業單位會計科目和核算口徑不一致，使得各行政事業單位信息可比性較差、信息報告質量較低，不能對各單位進行有效的績效評價。為加強政府對資產負債的管理，客觀反映各單位的成本費用，提高會計信息質量，使各行政事業單位財務核算統一化、標準化，便于對各單位進行有效的績效評價，以及滿足權責發生制政府綜合財務報告的需要，構建統一、科學、規范的會計標準體系是政府會計制度改革的迫切需要，是加強現代醫院財務會計管理的重要舉措。
二、政府會計制度改革對公立醫院財務會計核算的影響
（一）重構了公立醫院會計核算模式
政府會計制度構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，即在同一會計核算系統中實現平行記賬，對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算。預算會計主要核算以收付實現制為基礎的預算執行過程中發生的預算收入和預算支出。財務會計主要核算公立醫院發生的各項經濟業務和事項。在同一會計核算系統中實現雙重功能。政府會計制度改革重構了公立醫院的會計核算模式，使其在全面反映醫院財務信息的同時也全面反映了公立醫院的預算執行情況，改變了公立醫院編制的決算報表依附于其財務會計報表體系的現象，為公立醫院的財務會計核算提供了多方面的數據來源。
（二）增加了會計要素，統一并完善了會計科目
政府會計制度改革在原醫院會計制度五會計要素的基礎上增加了預算會計三要素。此外，政府會計制度改革將不同行政事業單位的會計科目進行了統一；在原來常用的各類業務和事項的基礎上增加了部分行政事業單位的業務與事項；對同類業務盡量采用一致的處理方式。會計制度的統一，使醫院不同時期的財務會計信息相互可比。
（三）使會計賬務處理發生變化
政府會計制度下固定資產折舊方法的改變，使固定資產折舊的計提更加具有時效性。公立醫院在醫院會計制度下使用財政補助資金購置的固定資產、無形資產在計提折舊和攤銷時通過凈資產中的待沖基金來核算，計提折舊和攤銷時直接沖減待沖基金科目，但使用這部分固定資產和無形資產獲得的收入直接記入了相關的醫療服務收入中，致使收入與費用不匹配，不能正確反映公立醫院的財務會計信息。而政府會計制度改革中規定使用財政補助資金購置的固定資產、無形資產在計提折舊和攤銷時，將其直接記入費用或相關資產的成本中，更加客觀地反映了公立醫院的財務會計信息。
（四）形成新的會計報表體系
《政府會計制度》規定公立醫院應當編制預算會計報表和財務會計報表兩大類。政府會計制度改革針對新的核算內容，對報表的結構進行了調整，細化了附注的內容，增加了合并財務報表和決算報表，為公立醫院提供了更加全面、完整的財務會計信息。
三、政府會計制度改革在公立醫院財務會計核算處理過程中的難點
（一）財務人員對新政策掌握不透徹，新的財務會計核算體系不完善
這次政府會計制度改革的時間緊、力度大、范圍廣、內容多。從會計核算模式、會計科目設置、會計賬務處理到會計報表體系等發生了一系列變化。財務會計人員盡管對其進行了學習，但未進行系統的、深入的研究，對相關的會計制度改革的政策掌握得不透徹，未深入理解本次會計制度改革的目的和意義，在具體處理業務時容易發生混亂。財務報告的變化給公立醫院的財務會計工作帶來了新的挑戰。為建立適應政府會計制度改革的財務會計核算處理體系，公立醫院應對現在使用的財務會計體系中不適應的部分進行相應更改，建立新的適應新制度的財務會計核算處理體系，這就在無形中增加了公立醫院在財務會計核算處理方面的支出，同時也增加了公立醫院的經濟負擔。
（二）現有財務會計人員難以滿足政府會計制度下財務會計核算處理的需要
政府會計制度改革要求公立醫院采用平行記賬的方式對公立醫院發生的各項經濟業務和事項進行財務會計處理與相應的預算會計處理，具體業務事項的處理需要財務人員根據自己對政府會計制度的理解、運用程度進行相應的職業判斷，加之公立醫院的財務會計核算需按經費性質分別進行核算，這就要求公立醫院財務會計人員具有較強的業務能力和更高的財務會計核算水平。但公立醫院在這方面的培訓較少，即使安排了相關培訓，但未留充足的交流時間有效解決工作中出現的問題。即使財務人員自主地進行了政府會計制度改革的學習，但在將理論知識應用到實踐中時，有時理解出現偏差也會導致核算方法和賬務處理錯誤，給財務會計核算處理增加了大量工作。
（三）公立醫院信息化程度不足，限制了政府會計制度改革的有效實施
政府會計制度改革要求會計核算采用“雙基礎”“雙分錄”“雙報告”。公立醫院執行政府會計制度要使用平行記賬的方式在一個財務會計信息系統進行財務會計核算賬務處理和預算會計核算賬務處理。政府會計制度改革也對公立醫院的財務報告、預算管理和財務管理等方面提出了更加細化的要求，這就需要公立醫院對現有的財務會計信息系統及其配套軟件進行更新升級，增加大量的輔助核算才能支撐政府會計制度的順利實施。然而，公立醫院在財務信息系統、預算管理系統等信息系統建設中未投入足夠的人力、財力、物力，使得信息系統發展滯后，給財務會計工作帶來了一定難度。
四、政府會計制度改革下完善公立醫院會計核算的建議
（一）熟練掌握政府會計制度，建立與其相適應的財務會計核算體系
公立醫院要想在政府會計制度改革背景下做好財務會計核算處理工作，就需要對政府會計制度改革的一系列政策進行深入系統的解讀，弄明白政府會計制度改革的目的、意義，根據自身長遠發展和財務管理的需要，對一系列財務會計活動進行設置。財務會計人員應從醫院財務會計核算處理的角度出發，對財務會計核算處理工作作出全面分析，圍繞當前政策，作出財務會計工作的內容調整，在深入了解政策的基礎上，把政府會計制度和財務會計核算處理相結合，明確下一步財務會計核算處理的方向和目標，減少其對公立醫院財務會計核算處理的影響。此外，建立與政府會計制度相匹配的且可有效實施的財務會計核算賬務處理制度體系，包括財務核算制度、財務監管制度和財務信息披露制度。在政府會計制度改革過程中，公立醫院應改變傳統的財務會計核算模式，加大財務監管力度，細化財務會計核算工作，提高財務會計工作效率。通過新的財務會計核算體系的實施，改善公立醫院的財務會計核算工作，提高公立醫院的綜合管理能力。
（二）加強財務會計人員的培訓工作
公立醫院要根據政府會計制度改革的要求，加強政府會計制度的宣傳學習，加大對財務會計人員的培訓力度，使他們通過培訓學習，充分了解政府會計制度改革的內容，準確把握政府會計制度改革帶來的財務會計核算內容、方法和體系的變化，掌握最新的財務會計核算知識，利用現代管理手段加強財務會計工作。公立醫院對財務會計人員進行培訓時，除要加強對政府會計制度改革內容的學習外，還應教給財務會計人員如何應對改革、做好財務會計工作，并且在培訓的過程中留出時間對工作中遇到的問題難點進行交流、溝通，使財務會計人員工作中的問題、難點得以有效解決，提高他們在實際財務會計工作中的能力。公立醫院財務會計人員也可以到財務會計核算經驗較好的醫院進行借鑒學習，通過學習其他醫院先進的財務會計理念，掌握先進科學的財務會計管理方法，并把學習到的財務會計管理理念和方法應用到工作實踐中，及時糾正醫院落后錯誤的財務會計管理理念和方法。同時，通過系統的培訓學習，建設出一支具有高素養的財務會計人才隊伍，為公立醫院的財務會計工作儲備人才，切實提高公立醫院的財務會計核算處理水平。
（三）加強公立醫院信息化建設
公立醫院要結合政府會計制度的要求和目前財務會計工作的實施情況，對公立醫院的信息系統進行升級，升級后的公立醫院財務會計信息系統須在同一系統中滿足“雙基礎”“雙分錄”“雙報告”的基礎上實現平行記賬，使其既能滿足公立醫院預算會計核算的要求，又能滿足公立醫院財務會計核算的要求，使公立醫院的財務信息及預算執行信息更加清晰地展現出來。因政府會計制度改革對公立醫院財務會計核算提出了更加細化的要求，公立醫院在財務會計信息系統升級時應首先根據政府會計制度的要求，設置符合公立醫院自身情況的財務會計科目，并對其按經費性質等進行輔助核算；再根據要求增加預算會計體系，預算會計科目按功能分類和支出經濟分類進行輔助核算。設置好平行記賬，使兩種基礎下的財務會計核算和預算會計核算并行。增加兩套報告系統，分別滿足財務報告和決算報告的需要。從政府會計制度的內容調整上，可以看出政府對預算執行信息的重視，公立醫院應抓住此次政府會計制度改革的機會，完善預算管理系統信息化的建設，將預算會計管理工作落到實處，不斷完善財務會計核算工作。總之，政府會計制度改革已經進入了實施階段，公立醫院在執行政府會計制度時，應認真研讀和分析相關改革政策，深刻領悟政府會計制度改革的目的和意義，在實施政府會計制度改革的過程中，根據新舊制度的變化情況，結合現階段財務會計核算工作中存在的問題，通過對財務會計核算內容的調整，建立適合政府會計制度的財務會計核算體系，通過加強對財務會計人員的培訓、升級信息系統等方法切實提高公立醫院的財務會計核算水平，促進公立醫院健康持續發展。
參考文獻
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作者：靳莉娟 單位：海西蒙古族藏族自治州蒙藏醫醫院
