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摘要：計算機技術在近年來的快速發(fā)展極大地加快了世界經(jīng)濟的前進步伐，與此同時，也對事業(yè)單位所采用的管理方式產(chǎn)生了非常深遠的影響。文章首先對計算機信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的含義及其作用做了簡要闡述，然后再從內(nèi)部和外部兩個方面對影響計算機信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的主要因素進行了分析，最后再在此基礎上，就如何改進計算機會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制這一問題提出了自己的幾點粗淺看法，希望能夠在一定程度上提高我國事業(yè)單位的計算機會計信息化水平。

關鍵詞：計算機；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；事業(yè)單位

世界經(jīng)濟在近年來的飛速發(fā)展極大地促進了當前世界“一體化”格局的到來，而作為先進科學技術的信息技術也隨著這種格局的到來滲入到事業(yè)單位經(jīng)營管理的方方面面中來。相較企業(yè)而言，事業(yè)單位并不以營利為目的，所以其市場化程度相對較低，這也在一定程度上制約了其管理水平和風險應對能力的提高。但是，近年來，為了能夠更好地適應日益激烈的市場化競爭，事業(yè)單位改制正在不斷推進，事業(yè)單位的內(nèi)部管理也隨著改制的推進而有了較為明顯的改善。信息化技術為事業(yè)單位的內(nèi)部管理帶來了極大的便利，將會計信息系統(tǒng)應用于單位的日常記錄、分析等業(yè)務，能夠極大地縮短業(yè)務操作時間，同時使獲取的相關信息更加準確和全面等，由此進一步提高其管理水平。

一、計算機會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的含義及作用

所謂的會計信息系統(tǒng)，就是指通過對信息技術的利用來采集、存儲并處理相關的會計信息，由此而完成相應會計核算的任務，同時還能夠為其提供相應的用于進行會計管理分析和決策有價值輔助信息的一個系統(tǒng)，具有智能性、統(tǒng)籌性和開放性等特征。對計算機會計信息系統(tǒng)加以利用的過程其實就是一個會計信息化的過程，會計信息化的實現(xiàn)能夠在很大程度上提高事業(yè)單位會計工作的效率，從而更好地實現(xiàn)信息資源的共享。可見，會計信息化還能夠打破事業(yè)單位原來的那種因條塊分割而造成的無法及時處理信息和實現(xiàn)共享的弊端，因此可說，實現(xiàn)會計信息化是實現(xiàn)科學的內(nèi)部管理的一個必然手段。在會計信息化這一條件下，內(nèi)部控制最主要體現(xiàn)在對內(nèi)部控制活動和環(huán)境的影響上。相對完善的計算機會計信息系統(tǒng)能夠更好地為事業(yè)單位內(nèi)外部的治理機制的完善提供更多的便利，單位所潛在的風險和損失也會因為嚴密的授權、審批以及核對等職責的明確分工而明顯降低和減少。因此，一旦事業(yè)單位決定實行計算機會計信息系統(tǒng)，就必須要重新設計其內(nèi)部控制制度，同時，還要確保其執(zhí)行是有效而全面的。否則，不但會使計算機會計信息系統(tǒng)本來的功能得不到有效發(fā)揮，還有可能會因為某些數(shù)據(jù)信息的差錯而導致整個決策的錯誤，造成更大損失。

二、影響計算機會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的主要因素

（一）外部因素

首先是政策因素，事業(yè)單位的會計工作在國家各種新政策的制定過程中也會面臨著挑戰(zhàn)和變化，其相關會計統(tǒng)計需要按照相關的法律法規(guī)去制定新的行之有效的程序去完成內(nèi)部控制，從而實現(xiàn)事業(yè)單位在財務管理上的規(guī)范化；其次，被分為公益類、行政類和經(jīng)營類三種類型的事業(yè)單位，每一種類型在具體的業(yè)務上都存在著很大的區(qū)別。因其分類的屬性不同則導致其在事業(yè)單位的改革中承擔著不同的風險，也會對事業(yè)單位業(yè)務產(chǎn)生極其深刻的影響。因此，事業(yè)單位在會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中要不斷加強信息的管理水平，以及規(guī)避相應的經(jīng)營風險，做到不斷的改革和完善；最后，對事業(yè)單位的會計信息系統(tǒng)的外部監(jiān)督需要監(jiān)督管理者對事業(yè)單位的會計信息系統(tǒng)的情況做定期的監(jiān)督，還需通過媒體在恰當?shù)膱龊蠈ο鄳闆r進行披露，從而直接地影響該事業(yè)單位的名聲。

（二）內(nèi)部因素

影響計算機會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)部因素有很多，其中，最主要的有如下兩個：首先，相較于企業(yè)，事業(yè)單位的管理方式相對落后，其業(yè)務大權相對集中，事業(yè)單位的負責人決定其經(jīng)營理念以及規(guī)章制度。因此，該負責人在計算機會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題上的重視程度直接影響了該單位的執(zhí)行情況；其次，因缺少在工作經(jīng)驗上的交流，事業(yè)單位的財務人員在專業(yè)水平的提升問題上存在一定的難度。因事業(yè)單位的會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制也需要其財務人員的相應配合，所以這對財務人員的專業(yè)水平也有著較高要求，其水平也直接影響了內(nèi)部控制過程的相關執(zhí)行情況。

三、改進計算機會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制對策

（一）提升并完善會計信息系統(tǒng)，加強內(nèi)部控制管理

事業(yè)單位要想會計工作能夠正常開展，就必須要有一個完善的會計信息系統(tǒng)作為支撐。從功能上看，會計信息系統(tǒng)必須要能夠滿足單位的日常預算、核算與決算需要。那么作為事業(yè)單位的財務人員，首先就應該要非常熟悉計算機會計信息系統(tǒng)的各項功能，再結合單位日常的業(yè)務開展情況，對會計信息系統(tǒng)優(yōu)缺點進行總結，并以書面的形式將系統(tǒng)的使用流程梳理出來。而內(nèi)部控制負責人則應該將相關的人員組織起來，共同梳理會計信息系統(tǒng)的操作流程，以更加及時地發(fā)現(xiàn)其在使用過程中的所暴露出來的一些漏洞，并通過對現(xiàn)代信息技術的利用來對系統(tǒng)加以完善，建立起與之相應的進行內(nèi)部控制的流程。而事業(yè)單位要想內(nèi)部控制管理水平有所提高，首先就必須要提高單位高層的負責人實行內(nèi)部控制的意識。因為于事業(yè)單位的內(nèi)部執(zhí)行效率而言，高層負責人具有直接影響，大部分有遠見的高層負責人，都會非常重視單位的內(nèi)部控制執(zhí)行狀況，并分管相應的內(nèi)部控制工作。當然，在具體的操作過程中，作為負責人，有必要對其內(nèi)部員工實行內(nèi)部控制教育，并通過其建立相應的內(nèi)部控制文化，由此來提高單位的內(nèi)部控制管理水平。除此之外，事業(yè)單位還必須要確保在使用計算機會計信息系統(tǒng)的過程當中，每一個環(huán)節(jié)都必須要有非常嚴格的控制程序，要將權限分配的工作做到最好，同時還需要定期地對內(nèi)部的控制監(jiān)督工作進行檢查。

（二）優(yōu)化控制環(huán)境

在COSO（TheCommitteeofSpon-soringOrganizationsoftheTreadwayCom-mission）的報告當中，控制環(huán)境居于內(nèi)部控制的重要地位。因此，一方面，事業(yè)單位極有必要加強對在計算機會計信息系統(tǒng)這一環(huán)境下建設并完善內(nèi)部控制重要性的認識，其重點在與制定并落實相應的制度，再結合事業(yè)單位本身的實際情況，建立在會計信息系統(tǒng)這一環(huán)境下有關內(nèi)部控制的制度和規(guī)范，落實關鍵控制點的有關崗位，同時還需要通過結合單位的相關獎懲制度來提高制度執(zhí)行的自覺性和主動性。另一方面，要重視內(nèi)部審計監(jiān)督強化的作用，這主要是因為，于內(nèi)部控制而言，審計監(jiān)督具有查錯糾誤的重要功能。與此同時，事業(yè)單位還需要不斷增加在會計信息化這一條件下的有關內(nèi)部控制的風險審計的內(nèi)容，并針對其內(nèi)部控制薄弱點，出具相應的管理建議書，由此更加及時地解決在會計信息化條件之下，內(nèi)部控制已經(jīng)出現(xiàn)或有可能會出現(xiàn)的一些新情況和新問題。

（三）強化管理的力度，建立相應獎懲機制

制定計算機會計信息的內(nèi)部控制制度的初衷主要是為了對事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平加以強化，并提高其處理會計信心的能力，由此來使會計信息的質(zhì)量得到保障，滿足單位的各項發(fā)展需求，由此來促進單位的可持續(xù)性發(fā)展。內(nèi)部控制制度能夠在一定程度上幫助事業(yè)單位對計算機會計信息系統(tǒng)的使用效果進行評價。管理力度的強化可以從如下兩個方面入手：一方面，事業(yè)單位要參照會計工作的開展狀況來逐步完善相應的會計信息系統(tǒng)；另一方面，還需要適當?shù)貙ο嚓P財務人員的崗位劃分與工作職責作出一定的調(diào)整。另外，制定相應的獎懲制度也是必不可少的一個措施。對于那些內(nèi)部控制工作開展得比較好的工作人員，可以予以其一定的物質(zhì)獎勵和精神獎勵，以示鼓勵，從而更好地發(fā)揮其榜樣作用，激勵更多的人更好地在其內(nèi)部控制崗位上執(zhí)行和遵守相應的制度和規(guī)定；與此同時，對于那些違反了相關的內(nèi)部控制制度規(guī)定，消極怠工的人員，也應當進行一定的懲罰，除了督促其不再犯錯以外，還要達到一個以儆效尤的目的。在這一歷史新時期，事業(yè)單位面臨著極大的挑戰(zhàn)，其在改革道路上必然會遇到不少困難。而實現(xiàn)會計信息化又將是事業(yè)單位未來發(fā)展的一個必然趨勢，所以，于事業(yè)單位而言，更重要的是抓住信息化所帶來的各種優(yōu)勢，對影響會計信息系統(tǒng)的內(nèi)外因素加以分析，有針對性地加以完善，并加強對其內(nèi)部的控制管理工作，由此來促使事業(yè)單位朝著又好又快的方向發(fā)展。

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作者:彭蘆 單位：石家莊市長安公園管理處