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金融危機曾多次發(fā)生且波及全球經(jīng)濟發(fā)展，金融創(chuàng)新業(yè)務在快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融也在蓬勃發(fā)展，金融行業(yè)會計信息披露所反映的問題越來越重要以及復雜。由于我國金融行業(yè)起步較晚，目前金融分業(yè)監(jiān)管的體制模式與金融市場的統(tǒng)一性之間出現(xiàn)了矛盾；金融行業(yè)為了維護自身利益，吸引投資者投入資金支持其運作，所以不愿意主動披露并且客觀公正的披露，不能更加透明地披露并揭示金融行業(yè)潛在風險。對此，我國金融行業(yè)如果能有效提高及規(guī)范會計信息披露的質(zhì)量，則可以幫助信息使用者及時而且充分了解金融行業(yè)的有效信息，充分揭示潛在的風險，加強和提高風險預警能力，進而有利于監(jiān)管機構進行監(jiān)督和管理，提高金融行業(yè)會計信息披露的有效性。

一、金融行業(yè)會計信息披露的理論分析

（一）信息不對稱理論

逆向選擇被定義為一種市場中資源配置的扭曲現(xiàn)象，而信息不對稱造成了這種現(xiàn)象。在金融市場上，企業(yè)處于擁有全面的會計信息的地位，當大部分投資者都不了解金融行業(yè)公司的行情時，投資者為了規(guī)避這種未知帶來的風險，就會選擇價格較低的股票進行投資，這樣一旦發(fā)生損失，結果也在其可承受范圍內(nèi)。此時，發(fā)展不好低市值的企業(yè)會被投資者選擇，投資者不愿意冒著大風險斥巨資投資自己不了解的公司，發(fā)展較好的公司因此就會得不到相應的資金支持，而發(fā)展不好的公司會因為得到了融資的現(xiàn)象又會吸引更多的發(fā)展不好的公司進入，這種現(xiàn)象根本不符合大自然優(yōu)勝劣汰的自然法則，市場資源得不到優(yōu)化配置。

（二）委托理論

在金融行業(yè)中，委托可以這樣理解，董事會或者股東選擇簽訂新契約來雇傭職業(yè)經(jīng)理人，賦予職業(yè)經(jīng)理人決策和經(jīng)營的權利，經(jīng)理人獲得報酬作為為其管理企業(yè)的勞動所得。我國金融企業(yè)中存在經(jīng)理人，就存在著委托關系和問題，就會計信息披露而言，經(jīng)營者通過有選擇的進行會計信息披露從而達到是自己獲益的目的。因此，我國金融企業(yè)建立起有效的會計信息披露可以約束經(jīng)營者為獲利而損害委托人利益的行為。

二、金融行業(yè)會計信息披露現(xiàn)狀

金融機構在經(jīng)營過程中與一般企業(yè)又存在很大的差別，在會計信息上具有其特殊性。金融機構有其特殊性，特殊之處在于資本高杠桿率及其經(jīng)營貨幣信用帶來的特殊風險。近些年來，金融行業(yè)創(chuàng)新業(yè)務增加了會計處理的難度，表外業(yè)務不斷發(fā)展，隨后出現(xiàn)了一些風險事件，會計信息披露質(zhì)量越來越受到報表使用者的關注。本文以金融行業(yè)中銀行、證券、保險三類為代表，分別從三類機構中隨機選取共計9個公司，分析金融行業(yè)的會計信息披露的現(xiàn)狀。本文在分析我國金融行業(yè)會計信息披露情況時，查閱了2012～2015年度銀行業(yè)的工商銀行、建設銀行以及交通銀行；證券行業(yè)的中信證券、海通證券以及廣發(fā)證券；保險行業(yè)的中國人壽、太平洋保險和新華保險共9家企業(yè)的年度報告，根據(jù)年度報告中披露的相關會計信息進行歸納整理，并在銀行、證券、保險三類機構中選取9家代表性公司，得到了下表所列的會計信息。金融行業(yè)會計信息披露依然有未盡事宜，仍有部分金融企業(yè)并未詳細披露分行業(yè)的貸款情況。對于銀行的相關業(yè)務，存款是銀行的負債，貸款是其資產(chǎn)，所以對于銀行，我們著重關注不良資產(chǎn)率，近年，銀行未能按時償還的負債增多，也值得我們進行關注。我國金融業(yè)為了提高其收益，經(jīng)常會使用一些風險較大的衍生金融工具，投資者并不能明確了解其未加保護的風險，僅僅從年度報告中披露的公允價值根本難以較為準確的反映其潛在風險，應進行多重計量屬性下的風險評估。金融企業(yè)在擔保業(yè)務表外業(yè)務上，也應進行相應的風險評估，預期虧損情況等，可以讓信息使用者對金融企業(yè)將面對的風險做好準備。在取樣公司中，工商銀行、交通銀行以及中國人壽這三家企業(yè)在報告公布之后年度報告補充報告，補充說明了本行高管人員的全年度的全部薪酬情況?？傮w來說，本文選取的9家金融企業(yè)均能按照要求詳細披露企業(yè)會計信息。但是，選取的代表性金融企業(yè)均處于行業(yè)領軍水平，公司已經(jīng)經(jīng)過了一段時間的發(fā)展，組織結構發(fā)展相對完善，公司制度和治理相對健全，都為其在會計信息披露的良好表現(xiàn)做出了鋪墊。整體的金融行業(yè)會計信息披露還是良莠不齊，在行業(yè)標桿的樹立下，有助于大多數(shù)公司朝著行業(yè)披露標準而努力。

三、金融行業(yè)會計信息披露現(xiàn)存問題

透明經(jīng)營將是金融行業(yè)自身發(fā)展的趨勢和需要，也是監(jiān)管機構對其會計信息披露進行的要求。我國金融行業(yè)自身的蓬勃發(fā)展，相應的監(jiān)管機構也在不斷努力發(fā)展來跟上行業(yè)的發(fā)展。通過吸取和借鑒其他發(fā)達市場中的監(jiān)管要求，我國監(jiān)管制度日趨完善并積極與國際化接軌。我國的監(jiān)管制度已經(jīng)有了明顯的進步，然而一些問題仍然存在于金融行業(yè)會計信息披露中，需要進一步改進。

（一）缺少資產(chǎn)與負債結構信息披露

在金融企業(yè)中，存在著巨大的信用風險、流動性風險、市場風險等風險，在理論上，我們認為存款是短期的，貸款是長期的，付給活期存款的利息率低下，商業(yè)銀行會因此進行短存長貸，用購買理財?shù)姆绞轿唐诘拇婵?，然后將吸引到的資金用于購買信托之類的高收益產(chǎn)品，這種做法會給銀行帶來來自風險的收益，容易帶來期限錯配的風險。投資者應關注資產(chǎn)負債結構信息并且分析其背后隱藏的風險。

（二）表外業(yè)務信息披露不足

隨著金融市的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融的熱潮，金融創(chuàng)新業(yè)務的出現(xiàn)，金融企業(yè)為了獲得更好的業(yè)績，逐漸涉足風險較高的表外業(yè)務。發(fā)展表外業(yè)務也是金融行業(yè)發(fā)展中的必經(jīng)環(huán)節(jié)。發(fā)達的經(jīng)濟中，商業(yè)銀行憑借表外業(yè)務可以得到約占三成的利潤，規(guī)模更高級別更大的銀行可能會從表外業(yè)務中獲得約六七成甚至大于這個比例的利潤。我國的金融業(yè)涉及表外業(yè)務，主要是銀行承兌匯票和理財產(chǎn)品。銀行承兌匯票從某種角度上來講大大增加了銀行承擔的風險，降低了銀行的實際資本充足率，很可能帶來企業(yè)的或有負債，而企業(yè)的財務人員為了達到考核指標，很有可能降低或有負債，長時間如此就會導致潛在的風險越來越大。銀行理財產(chǎn)品在流動性、高杠桿方面存在很大的風險，曾經(jīng)有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示影子銀行達到萬億人民幣的規(guī)模，影子銀行不受中央銀行規(guī)定的利率約束，貸款利率比較自由，但是風險較高，利率也高。影子銀行利用資本市場的高杠桿進行獲利，但影子銀行發(fā)展歷史較短，本身的內(nèi)部體制就不完善，外部的監(jiān)管又薄弱，其自身經(jīng)營的又是風險高帶來的獲利，種種情況加劇了影子銀行的風險。我國金融行業(yè)的風險應進行多重計量屬性下的風險評估，以期更好地分析評估未來的風險。

（三）會計信息存在失真的現(xiàn)象

金融行業(yè)的會計工作者將信息收集整理后加工成會計數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)經(jīng)過檢驗后對外公布，這個過程便是會計信息披露的過程。金融行業(yè)會計信息綜合反映其資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營成果及財務收支情況，然而在現(xiàn)實中，我國證券公司的會計核算模式分兩種，一種是分散式處理，一種是集中式處理。而分散式會計處理模式給予營業(yè)部很高的自主權，這個時候，總部的監(jiān)督效用就會減弱，如果營業(yè)部為了謀取私利，往往會在財務信息上動手，隱瞞部分財務資源，造成金融行業(yè)會計信息存在失真的現(xiàn)象。除了內(nèi)部財務人員帶來的會計信息失真，金融企業(yè)本身也有自身造成會計信息失真的需求，通過披露關聯(lián)交易的手段達到虛假增加收入的目的，粉飾會計信息會在短期內(nèi)帶給企業(yè)一定的益處，但是會計信息失真會誤導投資者，損害大眾利益，造成嚴重的后果。

（四）會計信息披露可比性需要提升

會計信息的可比性要求是企業(yè)所提供的會計信息可以進行比較，表現(xiàn)在兩方面：同一企業(yè)在不同會計時期的信息可比；不同企業(yè)在相同會計期間可以比較。對同一家金融企業(yè)而言，不同期間的信息可比性較強，而且部分公司也在年度報告中進行了明顯的披露。而同一時期不同銀行的信息可比性相對較弱，這一現(xiàn)象在表外業(yè)務的信息披露中尤為明顯，而且會計核算披露科目的不一致直接導致了會計信息的不可比。

四、金融行業(yè)會計信息披露改進建議

（一）完善金融行業(yè)會計信息披露規(guī)范

2014年財政部會計司根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展形勢，修訂了企業(yè)會計準則，該修訂準則的及時的指導了金融行業(yè)的從業(yè)人員，規(guī)范了新業(yè)務的會計處理，以期完善并且更好地滿足我國金融行業(yè)會計信息披露的監(jiān)管要求。相關監(jiān)管機構應就金融行業(yè)會計信息披露達成統(tǒng)一的標準，提高監(jiān)管效率。完善金融行業(yè)會計信息披露制度時，應聯(lián)合不同監(jiān)管機構和相關資深專業(yè)協(xié)會等組織，通過專業(yè)協(xié)會組織成員的充足理論基礎和豐富經(jīng)驗的行業(yè)一線人員的聯(lián)合，研究出新業(yè)務的處理辦法和披露要求，注重理論的可操作性，使得理論和實踐相結合，高效可行地促進金融行業(yè)會計信息披露的發(fā)展。

（二）加強金融行業(yè)會計信息披露監(jiān)管

1.促進不同監(jiān)管機構協(xié)調(diào)合作，形成監(jiān)管合力。當前我國金融市場的蓬勃發(fā)展，需依據(jù)金融市場實際情況進行協(xié)調(diào)，進行完全的分業(yè)監(jiān)管，或者完全的混業(yè)監(jiān)管都不切實際，而且現(xiàn)在的金融行業(yè)企業(yè)進行混業(yè)經(jīng)營的情況越來越多。因此，目前比較適宜的改進方案是明確劃分各監(jiān)管部門的職能，各個部門相互配合，最終達到有效的監(jiān)管，各監(jiān)管機構之間各自履行自身職能互相促進，共同監(jiān)管。監(jiān)管者之間需要將獲得的資本市場中的信息進行分享，以減少不必要的工作，提高共同監(jiān)督效力；在共同監(jiān)管中，監(jiān)管者需明確各自職責所在，加強協(xié)調(diào)合作，不得做出損害其他監(jiān)管者的行為?；ヂ?lián)網(wǎng)時代的發(fā)展，大數(shù)據(jù)不斷帶給大眾更方便的學習工作和生活。監(jiān)管機構可以建立一個信息分享網(wǎng)站，讓各個監(jiān)管機構及時進行信息交流，相互協(xié)商解決監(jiān)管行為不協(xié)調(diào)的問題，共同促進我國監(jiān)管體系的發(fā)展。

2.嚴格懲罰機制?？紤]到當前我國金融行業(yè)的規(guī)模和發(fā)展前景，我國監(jiān)管機構對于我國金融行業(yè)違規(guī)披露會計信息的行為懲處措施比較較緩，當前違規(guī)披露所帶來給金融企業(yè)帶來的資本的流入遠大于其受到的罰款和其他后果造成的成本，因此應當提高我國金融行業(yè)的違規(guī)成本，對于金融行業(yè)的違法加大打擊力度。發(fā)達國家的懲罰機制非常完善，規(guī)定中詳細闡明關于經(jīng)濟犯罪的各種情況，根據(jù)情節(jié)嚴重程度對不同等級的欺騙犯罪行為進行了不同的刑罰處罰。我國應當學習發(fā)達國家的先進之處，對違規(guī)披露行為追究其責任人和企業(yè)高級管理層的過失。一經(jīng)查明核實情況的，還應追究對該企業(yè)的相關責任，對公眾公布其違法違規(guī)行為，讓其受到監(jiān)管機構和廣大民眾的共同監(jiān)督。對于情節(jié)惡劣的犯罪行為，更應嚴厲打擊并追究刑事責任。

參考文獻

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作者：李陽 帥智軍 丁彥竹 單位：吉林財經(jīng)大學會計學院 江西省審計廳