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摘要：商業銀行表外會計業務具有隱蔽性強、錯綜復雜，以及破壞力巨大等特點，會給相關監管部門的工作帶來前所未有的挑戰，因而從風險控制和增強監管的層面加以考慮，應該增強相關利益獲得者、商業銀行，以及監管部門三者之間的暢通溝通通道。基于此，本文從我國商業銀行表外業務會計信息的相關披露研究中挖掘行業現狀，追根溯源繼續探尋信息披露的具體緣由，并提出了進一步完善我國商業銀行表外業務會計信息披露的相關應對策略，以供同行借鑒和參考。

關鍵詞：風險管理；商業銀行；表外業務；會計信息；披露研究

隨著國內商業銀行表外業務的持續快速發展和推進，應運而生的監管問題也逐漸浮出水面。尤其是在表外業務的風險管理部分發現較為嚴重的問題隱患。為了確保商業銀行表外業務的穩健良性的發展和國內金融市場的平穩有序，必須重視對于表外業務的監管。其中表外業務會計信息的披露則是降低表外業務相關風險隱患的關鍵路徑之一。當前國內商業銀行對于表外業務會計信息的披露多數出于自身利益考慮，再加上相關的監管部門和機構也并未明確規范這一業務的條款框架，商業銀行并未足夠重視這項工作，在一定程度上也增加了表外業務的投資風險。

一、我國商業銀行表外業務會計信息披露的現狀和存在的問題

1.渠道業務會計信息的披露機制不足通過筆者對多家商業銀行在表外渠道業務會計信息披露方面進行的調研分析發現，諸多方面的披露都不夠明白透徹，只有委托業務與資產證券化這兩個類型的業務的信息披露做到了完全透明和公開，極少數商業銀行在理財業務部分呈現出公開透明化。然而縱觀已披露公開的會計信息，實際質量也差強人意。公開的信息內容不管是對于監管部門與機構，還是普通投資者而言，并不能發揮出深度了解業務的實質性作用。換言之，監管機構要求應該公開出表資金的規模信息，而多家商業銀行僅僅是公布淺顯的應付式信息。同時，在投資方向與風險程度等方面的表述也不是一目了然，與真實的信息需求相比還有很大的差距。首先，未能真實具體地公布業務資金籌集規模，從商業銀行披露的信息中只能夠淺顯地了解投資所需的資金額，政府、事業單位、企業，以及個人轉入的委托銀行貸款金額的整體規模，非保本理財的金額，還有對證券化工具、未能公開在非保本理財資金中將資產從表內移至表外的實際籌集的資金數額。針對資產證券化的相關業務，商業銀行所做的會計信息披露與預期也相差甚遠，只是在判斷是否應該全權支配證券化工具、資產支持融資等的時候，才能夠發現披露出的未包含在合并范疇內的證券化資產與發行規模的相關信息。其次，規定的數據信息公開程度不足。從本文調研的多家商業銀行的表外業務能夠看出，銀行雖然在管理具體的理財業務面臨流動性的風險因素時，會應用臨時調節性的借貸手段這一情況進行簡練的表述，然而在如何使用理財資金，以及到期的現金分流情況究竟如何配置方面，商業銀行并未對投資者與監管部門機構進行公布具體的分析情況。這對普通投資者在面臨理財業務到期兌付流動性的可見風險的分析時尤其不利。此外，委托貸款業務到底何時償還本金對于眾多投資者與監管部門而言，始終是一個謎團。再次，商業銀行在對投資傾向、實際的風險程度以及真實的利潤信息這些內容的公開披露工作欠佳。同時，在各商業銀行內部刊物中，關于理財資金和委托貸款資金中應該承擔共同權利與義務的對象、投資風險和利潤、是否會受到發展過程渠道業務的波及影響及具體的影響程度等實用信息的詳細描述太少。最后，披露出來的公開會計信息太過宏觀。由于投資者主要是從商業銀行年度報告中選擇其想要了解的渠道業務信息，其中的結構化主體的公示數據信息，表外渠道業務的具體進展程度和風險控制指數，實際利潤等重要信息都不能很好地進行呈現。

2.在擔保業務及其衍生業務的會計信息披露方面存在不足商業銀行在資金規模信息的披露方面非常透明，然而仍然存在較多不足，主要表現在有關風險管理的信息披露方面：首先，由于對資金投資的具體去向缺乏公布，對于或有事項以及擔保和衍生業務未加保護的最大風險值，幾乎所有的商業銀行都會公開披露，但只有少數商業銀行會對具體分布的形勢信息進行較簡單的公布。其次，商業銀行在判斷風險量化的方式方面，披露的信息過于籠統，多元化不足。從某種程度而言，我國商業銀行主要使用敞口分析法進行相應的風險分析。然而缺陷在于，這一方式容易將問題趨于簡單化，不能深入和全面分析，因而無法得出更為科學合理的結論。再次，銀行在公開披露風險分析方式的時候只是簡單公開了最終結論，而缺乏具體的分析流程。

二、完善商業銀行表外業務會計信息披露的應用策略

1.完善渠道業務會計信息披露的相關規定商業銀行可以將部分表外渠道業務合并到表內業務進行核算，目前，信息披露的模板還停留在用于信用承諾、衍生金融業務等方面，在渠道業務方面還有待新建和完善。為了搭建針對渠道業務的相應模板，只能盡快明確規定會計信息的披露范圍、內容以及相關的準則和規范要求，這些都是監管部門和機構亟待完成的任務。當前，隨著表外新興業務的日漸增多，新興渠道業務的風險程度也隨著提升，因此，監管部門和機構必須牢牢鎖定業務發展方向，強化對于各個行業的監督和管理，學習并引入國外的先進辦法，制定嚴格的規范標準來要求商業銀行必須按照節點要求，按量對表外業務披露會計信息，渠道業務進展、風險程度、利潤等都不可缺少。監管部門和機構應該指導商業銀行繼續合法合規地發展對于自身有利的表外業務，監督其完成表外會計信息的規范披露工作。另外，對于無用的表外業務進行一定的限制，注重對于表外業務的會計核查與探究工作，并且將一些表外渠道業務轉至表內進行核算，進一步嚴格規范業務會計審核監管的且做到信息公開。

2.編制會計準則指南，規范表外業務的會計信息披露內容根據商業銀行表外業務的顯著特質，監管部門和機構可以從確保會計應用準則的精細化和標準化出發，將現實工作與理論基礎相融合，在合宜的時機編制會計應用準則，深入細致地剖析一些較難理解和不太明確的規則，規定和限定會計信息的披露內容和流程，保證各商業銀行披露信息的完整和精準。一方面，會計準則指南應該能夠指導那些不在合并范疇內的結構化主體所需披露的信息類型。另一方面，針對傳統的表外業務類型，指南應該根據現如今面臨的難題和形式，指引銀行在風險管理的信息披露更加完備：首先，在應用敞口分析法披露信息的時候，應該全方位地呈現整個過程，而不僅僅是披露結果；其次，提倡商業銀行應用多種風險分析法進行信息披露；最后，不管是運用哪一種風險分析法都應該包含分析過程和最終論斷。

3.加強監管部門的協調力度多領域的監管直接導致了商業銀行的運轉效率較低且成本較高，為此，監管部門和機構應該加強反省，認識到自身的不足，優化和完善自身的責任范圍，保障能夠高效地完成監管任務。此外，定期舉行例行會議、搭建共享信息的平臺等等，也有助于更好地發揮各部門之間的流動監管作用，彌補各自為政的不足。當監管機構基本達成了協調目標后，建立商業銀行表外業務的會計信息披露便可繼續優化：首先，可以運用附表形式集中披露表外業務數據信息，如此一來，表外業務的會計信息相對集中，信息結構層次也更加科學緊湊，便于對比和分析。其次，對一些需要明確表達的信息內容披露在附表中，確保結構化主體完全符合披露的規范要求；最后，應該給予商業銀行一些自主披露信息的權利，使其能夠通過自有渠道根據不同客戶的相關需求做出個性化的信息披露。

4.構筑披露渠道業務會計信息的完整流程渠道業務會計信息主要由三項內容組成：會計政策、表外資金，與其他信息。由于有些內容原本是表內業務的范疇根據一些規則要求被移至表外，因而對運用會計信息的人士來說，表外資金是至關重要的部分，不論是從資金的整體規模、兌付期限、具體的投資方向，還是風險與利潤，都應該全面準確地展現出來。同時，商業銀行還可以依照重要程度來披露相關的會計信息。尤其是重要性的表外業務，在披露信息的時候則務必系統地、準確地體現出表外資金的整個循環流程。

5.搭建傳統表外業務的風險管控信息的具體披露商業銀行對于表外衍生業務的信息披露框架和思路應該清晰透明，首先，對于信用風險而言，在多方計算和估計投資風險程度的時候，可以從多角度進行會計信息披露。譬如，未加保護的風險程度、各種債務的信用情況實行評級，以及目前已不能挽回的信用損失等等，如果在計算風險程度時應用的是內部模型方式，那么在建模計算的進程中，結論與由此推演出的可能設想都可以全面展現；對于管理信用風險的實際舉措，則要求商業銀行在這方面進行定向性的披露。其次，對于潛在的市場風險而言，追溯風險形成的原因、科學管理風險以及計算量化等等，銀行可以根據潛在市場風險的類型，應用風險價值的模型搭建方法、壓力測試與情景重現分析等諸多方式，披露分析過程與最終成果。最后，針對流動性風險的披露，應該做到全方位的客觀理性披露，明確流動性風險的相關內容、并包括管理風險在內的具體應對舉措。另外，有關流動性風險和兌付日之間的關聯性，銀行也務必應該做出具體的披露。

三、結束語

綜上所述，本文通過分析當前商業銀行表外業務會計信息披露存在的問題，以及伴隨這種不足所產生的一系列問題進行了深入分析和探究，提出具體的完善意見，并且根據相關的研究調研結論，為金融監管部門和機構對于商業銀行表外業務會計信息披露的相關管理規范和要求，為其完善方案提出了獨到的見解。

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作者：孫艷萍 單位：威海市商業銀行