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摘要：近年來，我國民營經濟與私營企業發展速度越來越快，占據了國民經濟的很大比重。而家族企業作為民營經濟的支柱性產業，在提高國民經濟與國民生活水平方面起到了許多積極作用，是民國經濟穩定增長不可或缺的力量。家族企業雖然具有其獨特的優勢，但在許多方面還存在著不足與缺陷，其中，家族企業內部會計控制方面的問題尤為嚴重。因此，家族企業內部會計控制需要改善環境，防止危機，促進家族企業的持續發展。本文就家族企業的內部控制，進行環境分析與優化初探，發現問題、解決問題，引導家族企業更好更快的發展。

關鍵詞：家族企業；內部會計控制；環境分析；優化

家族企業的快速發展階段要追溯到改革開放時期，改革開放以后，一大批家族企業在市場中活躍起來，成為國民經濟快速增長的強大經濟力量。家族企業大多是由關系較為親近的人作為管理與決策的指導者，由于家族企業具有獨特的性質，其財務管理模式也與其他企業具有很大不同。本文分析了家族企業內部會計控制中存在的問題，并且提出了推動企業不斷發展的對策。同時，在經濟形勢復雜多變的現今社會，企業內部的管理人員要結合中國國情，發展具有中國特色的家族企業內部控制模式，幫助家族企業在激烈的市場競爭中獲得更大利潤，使企業在科學的管理模式下發展，創造更大的經濟利益，為國家與國民經濟做出更大的貢獻。

一、家族企業內部會計控制及其必要性

1.家族企業內部會計控制概述

家族企業內部會計控制目前已成為家族企業健康良性發展最重要的因素之一，管理者正確面對家族企業內部會計控制過程中涌現的問題，通過分析環境，從而總結出有關如何優化家族企業內部會計控制環境的方法，讓家族的內部控制制度更加完善，最終使企業的會計信息更準確，為資產的核算與管理帶來便利，保護股權所有者的合法權益，保證在激烈的市場競爭中取得優勢。控制環境和會計系統是家族企業內部會計控制的重要內容，控制環境就是對原來建立、加強或削弱的有關政策、程序和其效率對會計信息產生作用的各項因素。控制環境的好與壞會直接影響企業其他控制可否實施與實施的效果，所以，控制環境對家族企業內部會計控制具有十分重要的作用。會計系統是企業進行匯總、分析、分類、記錄、報告企業交易和事項,并堅持對有關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄，要想在會計控制中不出現漏洞，保證良好的家族企業內部會計控制環境，推動家族企業不斷進步，不斷發展，就要使會計系統健康良好地發展。

2.內部會計控制環境分析的必要性

必要的環境分析在家族內部會計控制中十分必要。首先，要保證會計信息的真實性和準確性，家族企業內部會計控制制度的完善，要在會計信息的采集、收集與整理過程中得到保證，從而反映出家族企業經營活動的真實狀況，及時發現各種問題，找出解決問題的方法，保證家族企業有關財務管理方面的真實性和公開性。其次，對家族企業內部會計控制進行環境分析還能有效防范企業的經營風險，企業要想在激烈的市場競爭中拔得頭籌，有效的內部會計控制環境分析和風險環節控制與防范必不可少，企業經營的中樞環節是企業的內部會計控制，是防范風險最有效果的環節之一。再次，進行企業內部會計控制環境分析還可以促進企業的生產經營。健全的內部會計控制制度會將各個部門的工作很好地聯系在一起，讓各個部門高效合作，使整個家族企業的作用充分發揮出來，使企業的經營目標很好地實現，進而實現全家族企業生產經營效率的提升。最后，對家族企業內部會計控制環境進行一定分析的重要要求，是貫徹執行國家方針、政策與各類法律和法規。完整的內部會計控制制度的優勢較多，可以有效地對家族企業的各部門進行有力監管，還能防止任人唯親的現象發生，對各類問題的發生都能及時反應，及時糾錯，從根本上貫徹執行國家的相關規定，提高會計信息的透明度，防止貪污受賄現象的發生。在家族企業內部，會計控制中實行必要的環境分析，能推動家族企業不斷發展。

二、現家族企業內部會計控制的狀態以及存在的問題

1.治理結構關系不明確

現階段，家族企業內部會計控制的治理結構關系不明確，內部會計控制系統不健全，導致家族企業無法形成良性的發展。但目前，家族企業尚未有完善的內部會計控制系統，而且治理機構關系混亂。一方面，在我國，家族企業的內部會計控制制度還需完善，有待進一步改進，使每個部門與機構明確自己的職責與任務，使職責分配不再模糊，不再出現任人唯親的現象。另一方面，家族企業內部會計控制系統中的會計機構設置也不夠完善，人員配置不合理，普遍存在朋友、親人在管理層的重要位置上，阻礙企業發展。家族企業中的部分公司，為了節省開支，追求更大的利益，出納、會計以及資產管理等與財務管理相關的工作都由一個人來承擔，這樣很容易造成貪污受賄的現象。另外，部分家族企業內部會計控制制度流于形式，并沒有真正的按照制度規定來進行工作，所以，內部會計控制制度無法發揮其應有的功能，給企業的生產經營帶來風險。家族企業內部會計控制環境不夠完善主要表現在家族企業并沒有建立起內部資產管理制度，有的公司即使編寫制定了，其規定也不夠規范。在社會經濟發展速度迅猛的當下，有些家族企業還在實行傳統規定，很難適應形勢變化；部分家族企業雖然具有完善的內部會計控制制度，但執行力并沒有達到理想效果。在資金方面，家族企業也存在諸多問題，使會計工作人員無法提供準確、真實的信息，使資金得不到充分利用。

2.內部員工職責劃分不明確

由于我國家族企業是在改革開放后廣泛發展起來的，在整個發展過程中，經歷了從計劃經濟到市場經濟體制的轉變。隨著我國經濟體制的不斷變化，我國各類企業的管理制度也隨之變化、改革，在家族企業取得良好經濟效益的同時，我們也要意識到家族企業的發展還處在初級階段，其發展規模、技術水平無法與國外發達國家相提并論，還存在著較大差距。現階段，我國家族企業發展還面臨著許多問題，例如，內部員工職責劃分不明確，缺乏相應的監督機構。我國家族企業對內部會計控制的重視程度不夠，加上管理層都是家族內部的人，對運營成本等相關與資產有關的信息也不夠關注，這種情況造成有的家族企業沒有制定與內部會計控制相關的政策，對內部職工職責的劃分不夠明確，缺乏明確的工作標準。有的家族企業就算建立了相應監督管理政策，也沒有具體落實，在內部控制制度方面收效甚小，使家族企業內部會計控制制度只停留在形式上，沒有發揮其作用。家族企業建立起明確的監督制度，能明確內部職工的職責劃分，讓其有序進行工作，創造更大的利益。企業內部會計控制的良好環境能讓企業直接受益，但部分企業觀念陳舊，重視程度不夠，久而久之就會阻礙企業的進步與發展。

3.內部審計工作不受重視，無作用

在我國大部分企業中，主要的監督部門是內部審計部門與紀檢部門。在家族企業中，內部審計工作沒有受到重視，無法發揮其應有的作用。家族企業是由家族統一管理，所以，一些家族企業的監督機制沒有按照國家的相關法律、政策法規的規定來實行，只是按照自己的意志進行管理，導致管理缺乏科學性。內部審計工作能有效監督各部門進行有序工作，但家族企業很少對內部會計控制實行實質性的監督。內部審計工作是負責企業內部會計控制評價的實施，然而，內部審計部門經常被管理者遺忘，在家族企業管理者的領導下，缺乏相對的獨立性，難以發揮其作用。內部審計工作不受重視，不能發揮其作用，阻礙家族企業內部會計控制造。

4.無法正確的開展人力資源政策

一方面，家族企業的信息和溝通渠道不通暢，無法正確實施人力資源政策；另一方面，家族企業中的重要職位大多由家族內部人員擔任，造成大部分人才流失。要想改善家族企業內部會計控制的環境，信息與管理人才的支持是不可缺少的，信息系統能提供企業在管理、控制與經營企業所必要的信息，如果信息通達，有效地利用這些信息，企業成功發展的幾率就會大大提升。但是，我國家族企業對信息的采集與整理不重視，無法獲得掌握知識、技術的人才為企業工作、服務，家族企業重視的只是短暫的經濟效益，缺乏長遠的目標，不實施人力資源政策，不組織有規模的招聘會，不吸收國內外的高端人才，這種情況下，家族企業將很快走向滅亡。

5.企業文化的缺失和不重視

家族企業具有自身獨特的文化，但這種文化存在許多問題，造成企業文化缺失。現代社會企業在發展的過程中形成了許多先進的文化，家族企業往往對這些文化不屑一顧，不重視這些文化為企業帶來的影響，只遵循自己家族的信仰。時代在變化，隨著社會的發展，家族文化也會距離社會越來越遠，文化與企業的聯系密不可分，如果有先進的文化與家族企業融合發展，就會為企業帶來可觀的經濟收益。家族企業文化的缺失，極大地阻礙了企業的發展。

三、優化家族企業內部會計控制的方法措施

1.優化內部的治理結構

要想改善家族企業內部會計控制的環境，有效的管理制度是不可缺少的，內部會計控制制度有效實施的重點和企業不斷發展的基礎是良好的環境。首先，應改變家族企業股權的所有結構，家族企業不合理的股權所有結構很容易導致獨裁現象。所以，要打破家族企業的獨裁模式，就要廣泛接受社會上的資金，構成合理的產權結構。其次，還要公平公正公開地向社會廣泛招收聘用管理人才，改變以家族成員為主的內部控制體系。按照公平競爭的原則，把能力不足以勝任現任職務的家族人員降職，把職位轉交給有能力、優秀的社會人才。家族企業中的家族成員如果繼續擔任某個職務，應與其他員工一樣工作，享受一樣的待遇，不得有偏差，靠自己的能力與實力使員工信服，并不是靠血緣靠關系上位。最后，還要完善董事會，實施切實可行的家族企業內部會計控制制度，優化企業的內部治理機構。還要把權利分散開來，設立股東會、董事會以及監事會等管理層，建立完善的治理機制，使各個部門加強聯系，相互合作，相互監督，相互制約，調節好員工與管理者之間的關系，保證所有人的利益不受侵犯，確保家族企業長久發展。

2.重點加強內部會計控制制度與審計工作

家族企業的內部會計控制制度應是一整套完整的、適合實際工作的規章制度，同時，管理者還要重視內部會計控制環境的不斷變化，保證家族企業的可持續發展。因此，企業的管理層人員要注意到會計與社會經濟的發展形勢，注重對企業內部會計控制的研究，著眼未來，根據社會的變化，不斷調整企業的內部會計控制制度，加強創新型管理，實現企業的改革與發展。此外，還要加強審計部門在家族企業中的作用，充分發揮其監督管理功能。在監督管理過程中，要實行鼓勵、激勵的措施，創新監督機制，提高企業內部監督質量；還要提高審計的相對獨立性，提高審計工作的權威性，并招收掌握審計專業知識的、經驗豐富的人才，提高審計工作質量。由于會計工作在企業中具有獨特性，應提高企業會計工作人員的綜合素質，并堅持國家規定的會計工作準則，服從企業監督部門的檢查，如實記賬，保證會計信息的真實性與準確性，推動企業不斷發展。

3.正確的進行人力資源管理，做到公平公正

在激烈的市場競爭中，家族企業要想經久不衰，就要正確地進行人力資源管理，做到公平公正。家族企業要改變家族內部人員掌握公司絕大部分權利的現象，聘用有能力、有知識的創新型人才。家族的內部人員要有讓位意識，不要在自己力所不及的位置上，影響企業發展，將重要的職務交給有能力的人才，幫助企業在激烈的市場競爭中取得優勢。隨著社會的不斷發展，一定要改變企業內部的管理結構，提高管理人員的綜合素質，使企業隨著社會的發展而不斷進步，為我國國民經濟增長做出更大貢獻。

4.建立健康良好的企業文化

家族企業內部會計控制文化是在長期會計活動中形成的一種文化，是會計賴以生存與發展的物質基礎，包括各種與會計事務相關的活動，會計的物質文化會受生產力水平的影響與制約，是企業文化的外在體現，是企業的無形財富。企業的精神文化是一個企業生存發展的精神力量，是支撐企業生存發展的靈魂，是企業文化建設的核心內容。家族企業要想具有良好的內部會計控制環境，建立健康良好的企業文化是必不可少的，文化可以推動企業的進步與發展。總而言之，在社會發展的新形勢下，要重視分析家族企業內部會計控制的環境，發現問題，找出解決問題的方法，提出優化途徑，保證企業持續健康發展。

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作者：王素素 任秀春 單位：渤海大學管理學院