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【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)控制的要求也越來越高，如何將管理會(huì)計(jì)合理應(yīng)用到事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中，將管理會(huì)計(jì)中科學(xué)的管理方法和管理理念，運(yùn)用到事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，切實(shí)提高事業(yè)單位的管理水平和運(yùn)營(yíng)效率，優(yōu)化事業(yè)單位的管理模式，已成為所有管理者共同關(guān)注的問題。本文從管理會(huì)計(jì)與事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的聯(lián)系出發(fā)，闡述了將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的必要性，并基于管理會(huì)計(jì)的視角提出了完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的相關(guān)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；管理會(huì)計(jì)

一、引言

事業(yè)單位是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整，貫徹執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)，防止財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的重要手段，也是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，確保單位各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)實(shí)現(xiàn)的重要舉措。事業(yè)單位具有很強(qiáng)的特殊性，隨著科教興國(guó)、科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施與推進(jìn)，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源也呈現(xiàn)多元化、大幅上升的趨勢(shì)。面對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)尤為重要。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、“互聯(lián)網(wǎng)+”、信息化水平的不斷推進(jìn)與發(fā)展，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)得到不斷的完善和發(fā)展。由于會(huì)計(jì)核算與管理方面聯(lián)系越來越密切，急需管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。在傳統(tǒng)的管理理念中，事后的事件分析往往比事前的預(yù)測(cè)更為主要，而實(shí)際上是無法滿足事業(yè)單位在現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的管理需求。因此，應(yīng)該在事業(yè)單位內(nèi)部推廣管理會(huì)計(jì)模式，通過各層次管理人員提供重要信息來提高決策的科學(xué)性。由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式在經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的發(fā)展需求下顯得捉襟見肘，事業(yè)單位為了能夠滿足各方面對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，引入管理會(huì)計(jì)顯得格外迫切。將管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行有效融合，能夠完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系，使得內(nèi)部控制制度能夠通過管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)理念和方法落到實(shí)處，構(gòu)建適合事業(yè)單位發(fā)展的全面、高效的內(nèi)部控制體系，提升事業(yè)單位的管理水平。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)一致

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，1973年，美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文件第一號(hào)》，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為“組織的計(jì)劃及保護(hù)該組織的財(cái)產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)記錄的可信性有關(guān)的程序和記錄”。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為“公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄”。由此可見，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)達(dá)到的基本目標(biāo)是：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，事前防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度得到貫徹執(zhí)行。1958年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理委員會(huì)將管理會(huì)計(jì)定義為“管理會(huì)計(jì)就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，以有助于管理人員制定出合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的計(jì)劃，以及為達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)所進(jìn)行的決策”。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是：通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位的規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并提供有用信息，推動(dòng)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略規(guī)劃。雖然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的方法不一樣，目標(biāo)各有側(cè)重，但是兩者的最終目的都是為了提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理會(huì)計(jì)相互滲透

提高事業(yè)單位管理效率，是管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制共同的研究對(duì)象。在管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)通過提供經(jīng)濟(jì)信息的形式來預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制并評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括：授權(quán)與批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。雖然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理會(huì)計(jì)各有側(cè)重，又都有各自獨(dú)自的方法，但是兩者在目標(biāo)、職能等方面又緊密聯(lián)系，兩者的建設(shè)具有較強(qiáng)的互補(bǔ)性。

三、基于管理會(huì)計(jì)視角完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)

（一）在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中引入管理會(huì)計(jì)職能

管理會(huì)計(jì)的職能包括預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃與控制、分析與考核的職能，主要是服務(wù)于事業(yè)單位內(nèi)部管理，通過利用有關(guān)信息，對(duì)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有機(jī)融合，在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有分析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的功能。事業(yè)單位有效利用管理會(huì)計(jì)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面具有重要作用。事業(yè)單位在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，要主動(dòng)對(duì)接管理會(huì)計(jì)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)職能，更有效地培養(yǎng)全員的責(zé)任意識(shí)、擔(dān)當(dāng)意識(shí)，有效地減少事業(yè)單位業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的偏差，更好地建立健全適合事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，更好地服務(wù)于事業(yè)單位管理和發(fā)展。

（二）在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中引入風(fēng)險(xiǎn)管理框架

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，如何在事業(yè)單位中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制顯得尤其重要。由于我國(guó)事業(yè)單位的工作職能主要是為社會(huì)提供管理和公益服務(wù)，較少從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以很多管理者認(rèn)為不存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來形成的這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，更加忽略了建立完整風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系的重要性，而引入風(fēng)險(xiǎn)管理框架可以彌補(bǔ)這方面的不足。風(fēng)險(xiǎn)管理框架將內(nèi)部控制分為“4目標(biāo)+8要素”——即戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和遵循目標(biāo)，以及內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督要素。風(fēng)險(xiǎn)管理框架目標(biāo)、要素和范圍比較準(zhǔn)確全面，框架結(jié)構(gòu)和邏輯關(guān)系科學(xué)合理，在理論上全方位“拓展和細(xì)化了內(nèi)部控制”（COSO，2004），在實(shí)際中應(yīng)用可使事業(yè)單位滿足內(nèi)部控制的需要，并轉(zhuǎn)向更加全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。基于風(fēng)險(xiǎn)管理框架設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，能夠最大程度地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范的銜接。通過引入風(fēng)險(xiǎn)管理框架，一方面持續(xù)和定期評(píng)價(jià)單位風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行效果；另一方面檢查單位現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否持續(xù)有效，以便改進(jìn)和改善，從而將事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)降低到可控范圍內(nèi)，確保單位安全運(yùn)行。

（三）在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)中引入平衡計(jì)分卡工具

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度日益激烈，平衡計(jì)分卡作為一種典型全面計(jì)量單位業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)方法，能夠適應(yīng)信息時(shí)代和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的需求，從戰(zhàn)略的角度對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量。將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)中，可以將單位的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可操作的衡量目標(biāo)，逐一落實(shí)到每名員工的日常工作和績(jī)效目標(biāo)中，促進(jìn)各崗位工作的有序和有效，節(jié)約單位管理者的時(shí)間，改進(jìn)單位的績(jī)效考核，將單位的績(jī)效管理與戰(zhàn)略管理緊密地聯(lián)系在一起，可以更直觀地反映單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施情況，可以克服單位的短期行為，實(shí)現(xiàn)從粗略式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，有利于事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展。

（四）在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)用中引入責(zé)任會(huì)計(jì)

責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的組成部分之一，是在分權(quán)管理方式下，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在事業(yè)單位內(nèi)部建立若干個(gè)責(zé)任單位，并對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)制度。責(zé)任會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)在實(shí)際工作中的事先確定目標(biāo)、事中核實(shí)監(jiān)督、事后考核獎(jiǎng)懲。將責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用于事業(yè)單位，可以實(shí)行分權(quán)管理與集中考核相結(jié)合。具體來說，是在事業(yè)單位中建立以各處室為責(zé)任中心，授予各處室一定的管理權(quán)限，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行考核，將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，使其能夠各司其職、各負(fù)其責(zé)，避免工作中人浮于事，責(zé)任相互推諉，協(xié)作不利，影響整體工作效率。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中引入責(zé)任會(huì)計(jì)，可以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高事業(yè)單位運(yùn)行效率。

四、結(jié)語

推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革已是大勢(shì)所趨，將管理會(huì)計(jì)的理念和方法，應(yīng)用于事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，形成管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，必將提高事業(yè)單位的資金使用效益，釋放管理潛力，使事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更加有效，從而滿足單位管理需要。隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)如何更好地服務(wù)事業(yè)單位，還需要在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。

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作者:潘慈云 單位:湖南省水產(chǎn)科學(xué)研究所