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摘要：商業(yè)地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)具有很強(qiáng)的地區(qū)和階段的局限性，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，內(nèi)控對(duì)商業(yè)地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)有著巨大的影響，因此，對(duì)于商業(yè)地產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)如何提高企業(yè)的內(nèi)控與管理，是一個(gè)很?chē)?yán)峻的問(wèn)題。本文圍繞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)有情形，在目前的基礎(chǔ)之上指出企業(yè)在這一方面存在的不足之處；并分析了公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在不足的緣由；再根據(jù)所存在的不足結(jié)合本公司的特點(diǎn)，以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的優(yōu)化作為切入點(diǎn)，提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)地產(chǎn)；內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控

隨著中國(guó)市場(chǎng)的疾速成長(zhǎng)，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理已逐步進(jìn)入以財(cái)務(wù)管理為主的階段。在這樣的情況下，公司財(cái)管活動(dòng)的控制在管理中有巨大的影響作用，而在這個(gè)活動(dòng)里面有關(guān)會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題是核心問(wèn)題。很多公司的破產(chǎn)不僅僅是因?yàn)闆](méi)有作出正確的決策，還有一個(gè)很重要的原因是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做的不到位。

1內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)理論概述

1.1內(nèi)部控制

國(guó)外比較經(jīng)典的定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為提高經(jīng)營(yíng)效率，充分有效的獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法”。

1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)》中給出的定義是：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”

1.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的重要性

主要有以下幾個(gè)方面的影響：(1)有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整、真實(shí)可靠；(2)有利于內(nèi)部相互監(jiān)督制約；(3)有助于企業(yè)提高工作效率和收益的最大化實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理；(4)能更好地貫徹實(shí)施國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行糾正。

2商業(yè)地產(chǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題分析

2.1商業(yè)地產(chǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

當(dāng)前，大多數(shù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，且不重視它的深遠(yuǎn)影響，沒(méi)有完全發(fā)揮其作用。另外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司大多尚未做到嚴(yán)格要求原始記錄的格式、內(nèi)容以及其填制方法，規(guī)范填制、簽署、傳遞、匯集和反饋等這一系列過(guò)程，使相關(guān)人員承擔(dān)起管理原始記錄的責(zé)任等方面，未建立起嚴(yán)格的原始記錄管理體制，而這對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的順利運(yùn)轉(zhuǎn)起到了一定的阻礙作用。

2.2商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題分析

2.2.1內(nèi)控環(huán)境薄弱且制度不完善。(1)工作人員素養(yǎng)良莠不齊，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低。公司的員工中學(xué)歷為中專(zhuān)和大專(zhuān)的占多數(shù)，本科及以上學(xué)歷的員工數(shù)所占份額不高。(2)公司領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不夠重視。由于領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)理念落后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)不足，缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，聚焦于房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售上，不注重建設(shè)并完善內(nèi)控機(jī)制，執(zhí)行意識(shí)淡薄，以致于制度時(shí)常不能有效執(zhí)行，沒(méi)有真正有效的體現(xiàn)其價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)存在的隱患不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決。(3)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。在經(jīng)營(yíng)中，沒(méi)有自主向上且系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作，未能夠進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，使其對(duì)環(huán)境變動(dòng)的適應(yīng)力、治理和躲避風(fēng)險(xiǎn)的本領(lǐng)下降，使企業(yè)有了不可估計(jì)的損失。2.2.2公司信息流通不暢。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司未能建立有效的信息溝通渠道和收集系統(tǒng)，缺乏溝通渠道、高效的業(yè)務(wù)流程與信息體系。企業(yè)無(wú)論向上溝通和向下溝通都不暢通，許多消息企業(yè)的普通員工并不了解，只掌握在管理層手中，甚至部門(mén)之間缺乏溝通，各自為政。員工對(duì)企業(yè)的信息了解較少，給企業(yè)帶來(lái)了局限性。2.2.3監(jiān)督不到位。(1)單位員工的崗位職責(zé)模糊不清。未能貫徹不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。(2)缺乏內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部監(jiān)督。公司一般都未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部職工之間由于種種原因，也不會(huì)如實(shí)、公平公允地進(jìn)行反映。

3商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司存在問(wèn)題的原因分析

3.1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身具有不足

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)作不論是何等的妥帖，頂多給管理層對(duì)于本公司目標(biāo)的達(dá)成提供一個(gè)合理保證，沒(méi)法絕對(duì)保證，具體表現(xiàn)為：受到成本的局限，制定以及實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要消耗一定的資源，而公司的資源是有限的，將大部分的資源用于房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售上，加上考慮到公司的實(shí)際情況和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成本與效果之比，放在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的資源就比較少；管理越權(quán)的局限性，公司管理者的權(quán)利過(guò)大，超出了控制，以致于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去效力；此外，公司里不相容職務(wù)的職工互相包庇作弊、公司員工人為錯(cuò)誤以及內(nèi)控制度滯后等問(wèn)題同樣會(huì)影響其發(fā)揮作用。

3.2未意識(shí)到信息和溝通系統(tǒng)的作用

有效的信息溝通渠道作為能更好貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不可缺少的條件之一，可以使職工清楚明晰自己的職責(zé)。公司內(nèi)部各部門(mén)之間的信息溝通不僅能提高決策的正確性和管理效率，還可以提高公司的快速反應(yīng)能力。和許多現(xiàn)代企業(yè)所使用的EPM、ERP等信息管理系統(tǒng)不同，房地產(chǎn)公司還依賴(lài)于傳統(tǒng)的信息溝通渠道，使其信息管理和溝通的效率降低，導(dǎo)致公司適應(yīng)不了周?chē)h(huán)境的變化，不能快速作出調(diào)整。

3.3內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督乏力

內(nèi)部監(jiān)督不到位，我國(guó)的相關(guān)法規(guī)制度的建設(shè)也是不完善的，存在著許多缺點(diǎn)，迫切需要完善，為我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供支持與幫助。此外，龐大的外部監(jiān)督體系由于種種原因也存在著許多不同的問(wèn)題，最終未能人監(jiān)督起到最大的作用，讓監(jiān)督流于形式。

3.4外部其他因素的影響

2014年由于對(duì)宏觀政策的調(diào)整，放緩了房地產(chǎn)發(fā)展的速度，使房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)下滑，導(dǎo)致我國(guó)許多城市房?jī)r(jià)下跌。這兩年，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)雖有所回升，但總體態(tài)勢(shì)仍保持下降，這種不景氣的現(xiàn)狀，也影響著企業(yè)中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的有效展開(kāi)；還有一些企業(yè)為獲取更多投資，對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，就算企業(yè)實(shí)際處于虧損狀態(tài)，也會(huì)在表面呈現(xiàn)出盈利狀態(tài)，會(huì)計(jì)信息披露的虛假性阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

4商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的改善對(duì)策

4.1采取積極措施促進(jìn)其水平的提高

第一，公司領(lǐng)導(dǎo)重視起對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)控體系的培訓(xùn)。第二，建立和完善激勵(lì)約束機(jī)制，關(guān)鍵崗位輪崗制。第三，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)。

4.2落實(shí)崗位責(zé)任制，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)該專(zhuān)門(mén)設(shè)置一個(gè)獨(dú)立且擁有能很好完成審計(jì)職能的工作條件和審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作不應(yīng)受到人為的影響，要依法和企業(yè)授權(quán)展開(kāi)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)持有從業(yè)資格證書(shū)，具備與職位相對(duì)應(yīng)的能力。另外，除了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，也不能忘記對(duì)審計(jì)的管理進(jìn)行深化，從強(qiáng)化審計(jì)管理的層面來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。

4.3健全完善溝通機(jī)制

商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)改善溝通方式，建立網(wǎng)絡(luò)化溝通渠道，來(lái)改善交流方式缺乏的現(xiàn)狀，完成企業(yè)內(nèi)部信息的相互貫通。通過(guò)提高計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用率，來(lái)建立起自己的內(nèi)部網(wǎng)，以便于公司的各種計(jì)劃、指令等信息及時(shí)地上傳下達(dá)，使上行溝通、下行溝通和平行溝通都暢通無(wú)阻；利用管理信息化軟件、開(kāi)放和暢通信息反饋渠道、建設(shè)網(wǎng)絡(luò)安全控制機(jī)制等方式，從而實(shí)現(xiàn)管理的信息化，資源共享和信息的安全準(zhǔn)確和及時(shí)的傳遞，對(duì)收集的信息進(jìn)行高度整合與反饋，保證信息的真實(shí)性、完整性和可靠性。

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作者:姜華 單位:西安財(cái)經(jīng)學(xué)院行知學(xué)院