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摘要:近年來，中國資本市場的影響力在不斷擴大，中國的資本市場也在迅速發展，在這樣的市場環境下，備受關注的是市場監管者和主要上市公司。在中國特色社會主義市場經濟下，中國資本市場也是一個具有特色的市場。國有企業占上市的中資企業的絕大部分，在一定時期內，很難改變這種“國資獨大”的局面，這大大提高了我國上市公司監管者的監管難度。按照我國資本市場的現狀，本文從上市公司會計監管的相關基本概念著手，通過對上市公司會計監管的經濟學理論研究，對我國上市公司會計監管存在的問題進行深入分析，并對上市公司會計監管制度的完善提出具體建議和措施，為制定符合我國國情的會計監管制度提供一點建議。

關鍵詞:上市公司;會計監管;政府監管

一、緒論

(一)上市公司會計監管相關概念

在會計領域，“會計監管”概念在近幾年得到較多使用，而以前時期更多的使用“會計控制”、“會計管制”和“會計監督”等概念，截至目前會計理論界仍未能對會計監管給出統一的定義。我國早在20世紀80年代初便將會計視為一種管理活動，會計學家楊紀琬、閻達五更是對會計管理理論進行了完善，他們認為會計既可以認為是一種獨特的技術和方法，也存在控制和監督等相關職能，促進了會計監管思想的初期發展。20世紀90年代后期，“會計監管”首次被作為一個相對獨立的概念，會計監管理論由此開始進行系統研究。我國會計理論界對會計監管的定義主要分為三種觀點。第一種是干預論。第二種是公證論。這種觀點的前提是委托關系的存在，會計監管肯定會是委托方對方有沒有盡職盡責的一種監管方法與形式，擁有“公證會計”的作用，防止、制止虛假會計并對其信息進行處理是其重點目標，進行會計監管職能的機構及個人應該是與方相互獨立的第三方，不能與其有任何形式的利益關系。第三種是博弈論。委托關系中的“信息不對稱”是會計監管的必要性體現，會計監管就是要去除這種“信息不對稱”，同時也為企業管理當局與投資者之間極大的信息不對稱性提供了解決的方法。

(二)會計監管的基本模式及評價

第一，政府主導型監管模式。這種模式政府部門的作用很大，讓其作為會計職業團體的主管部門，由政府部門監管會計活動，為了更好的落實國家的方針政策通常在會計職業團體中存在政府代表，一部分會計職業團體更是一種半官方的組織。在日本、德國和法國，會計職業團體與政府部門完全獨立的，政府部門是沒有監管職能的，只會對會員單位給予專業上的指導與幫助。政府主導型的主要特征就是利用處于主導地位的政府，制定具有權威和強制力的法規，使監管具有強制性與權威性，避免了會計市場混亂的過度競爭局面出現。這種模式存在一定的局限性，在這種權力極其集中的監管體制下，缺乏有效的約束機制降低產生尋租行為，必然造成社會效率的降低。

第二，行業自律模式。運用這種模式最為知名的便是美國的注冊會計師協會，這種監管活動，來源于民間職業團體。因此，監管職能由政府轉移給注冊會計師協會，政府不再參與監管。這種模式的應用，主要利用市場參與者的自我管理進行維護。這種模式主要存在兩方面的優點:一是自律，依靠市場參與者自我管理，市場創新意識活躍，促進市場經濟發展;二是參與性強，市場參與者可以加入會計監管規則的制定，能夠提供更加與實際相符的會計監管制度，促進會計監管效率提升。這種模式同時存在兩個方面的缺點:一方面自律監管往往無法提供給會計信息的需求者足夠的保障，而是把會計監管主要用于企業利益的保護與會計市場的健康運行上;另一方面，沒有法律保障，遇到問題，只能從其他法條中找相應條款，對違法行為沒有針對性，約束力也不強，權威性和監管力度都存在不足。

二、我國上市公司會計監管的現狀及困境分析

(一)我國上市公司會計監管的現狀

2000年新《會計法》正式頒布實施，我國形成政府監管、內部監管和外部監管的“三位一體”會計監管模式，主導是政府監管，基礎是內部監管，社會監管作為重要的組成部分。我國當前的會計監管模式注重外部監管與內部監管的相互結合，外部監管可以分為三個組成部分，第一部分是財政部，對全國的會計工作進行總體監管，利用財政部下設的會計準則委員會來對會計制度與會計準則進行制定;第二部分是證監會，作用重大，擔當監管職責，對上市公司運用信息披露的方法來進行監管，如《關于完善公開發行證券公司信息披露規范意見》和《公開發行股票公司信息披露實施細則》等對上市公司披露的信息進行規范;第三部分屬于社會監督，主要是指會計事務所，按照獨立審計準則來鑒證上市公司的會計報表。內部監管是利用企業內部專門成立的內部審計部門、監事會與審計委員會等機構來監督企業的會計行為。政府監管是我國監管模式的重心，增加上市公司的會計信息質量方面給予極大的幫助。

(二)我國上市公司會計監管面臨的問題

首先，我國上市公司治理結構上有一定的問題。第一，是國有所有權存在的無法理清的委托關系，導致國有所有權無法得到監督經理方面的激勵。我國企業中存在60%以上的國有所有權企業，只有政府能夠作為人行使這種非廣泛化與人格化的權力，政府會選相應的官員進入國有企業，擔任企業董事會或監事會，他們是受托人，受出資人委托，對經營者也就是人進行監督。第二，我國進行經濟結構調整，為了能夠解決內部監控問題，使用了三種方法:一是增加企業經營自主權，提高企業利潤留成水平，政府讓利放權;二是成立中外合資合作企業與股份制公司，促使企業組織轉型;三是產權改革。在這樣的改革中，經理人員獲得了最終的權力，與此同時，經理人員的權威地位以及對應的談判能力伴隨權利一同增長。在這之后，我國又進行了現代企業制度的改革，使經理人與董事會、股東會與監事會相比處于博弈的優勢方。其次，會計信息失真。企業價值運動的結果無法通過會計信息反映出來即為會計信息失真，我國在近十多年逐步建立了會計監管體系，健全了會計監管的相關規范，可是會計信息失真并沒有得到解決反而變得越來越嚴重。社會上頻頻發生會計舞弊案件，這一事實嚴重的降低了會計信息質量在投資者心中的信任。對于會計監管來說，它們無法和同樣受到政府主導在不斷變革的市場環境進行完全相融;當前的會計監管制度無法展現利益各方的利益協調，由于其并不是市場制度的衍生，制度的法定遵從者不能從內心對制度完全遵從。最后，社會審計缺乏獨立性。會計依靠社會力量來對其進行社會監管，主要是會計工作實施過程中的社會中介機構監督。存在專業優勢的社會審計機構附有著按照法律法規核查、驗證會計事項，最終給出審計結論的責任。如今社會中介機構并未充分發揮其監督職能，沒有獨立的社會審計，導致審計質量低下，會計師事務所承擔的責任極其有限，一些道德素質低下的會計師事務所反而幫助企業造假，使上市公司真實的會計信息披露成為難題，逐步是企業失去公信力。

三、加強我國上市公司會計監管的建議及具體措施

(一)完善上市公司的公司治理結構

如今，公司治理薄弱與企業產權不明問題已經成為影響我國會計信息披露這種不良會計行為的主要原因。第一，完善獨立董事制度。組織一個完善、高效、充分利用市場機制成立的獨立董事人才市場和一個能力強、素質高的候任獨立董事團隊。提高獨立董事工作的積極性，組織成立一個開放透明、完善高效、充分利用市場機制規范運作、可以完全體現激勵與約束相支撐的獨立董事人才市場。第二，規范內部控制制度。如今我國企業內部控制意識薄弱，企業內部控制沒有發揮應有作用，導致企業預算失靈、披露的會計信息失真、成本失控等問題，對企業管理者缺乏監督措施，為尋租留下空間。政府已經開始密切關注企業強化內部監督、推進內部控制制度建設，企業領導人更應該提高認識，人們逐漸意識到，加強內部控制是降低所有問題的基本前提，只有如此才能阻止領導干部貪污腐化、降低企事業單位經營風險、避免國有企業資產流失，有效抑制會計作假。

(二)完善虛假會計信息監管的制裁機制

第一，改變過去的訴訟方式。按照《通知》的規定可以看出，“不接受集團訴訟”是引起注冊會計師賠償責任較小的主要原因。只有采用風險訴訟與集團訴訟相結合的訴訟方式才能改變這一現狀。集團訴訟就是推選出代表人負責同種標的數量較多的當事人的集體利益，是共同意志以及相應的利益訴訟行為。利用集團訴訟能夠將訴訟標的進行擴大，這樣一來可以節省訴訟成本，從而有利于訴訟效率的提高。勝訴后將獲得利益按比例給律師與當事人劃分，一起對訴訟承擔風險，有機結合兩種訴訟能夠極大增強受害投資者的民事訴訟積極性。第二，加強舉證責任，進一步降低訴訟成本。“誰主張，誰舉證”是我國目前法律制度，采取的舉證責任方法，其中涉及專業性非常強的審計內容。如果資本市場的普通投資者想要對包括大股東、經理層在內的各方面進行舉證時，受到注冊會計師錯誤信息影響必然有很大損失，難度極大。第三，提高訴訟收益，加重對造假者的處罰。投資者重點關注是否獲得民事賠償，因為這是民事訴訟的最終目的，截至目前我國只有消費者權益保護法這一部法律能夠直接被引用。

(三)改善市場環境充分發揮注冊會計師的審計作用

我國審計市場存在較大的審計環境惡化及其不正當競爭這兩個問題。這些問題造成了審計不夠獨立與審計質量普遍較低。想要完善市場環境，增加我國審計的獨立性，主要應該利用市場來進行約束:第一，更多的監管和披露審計收費。低價攬客作為我國如今審計市場主要的不良競爭問題，是政府的行政干預所無法改善的問題，政府干涉只會導致情況更加惡化。政府和行業協會一方面通過文件要求收費標準不能降低，另一方面又依據各種各樣的原因要求減免收費，這種管理的混亂導致事務所無法作為，反而提高了審計收費的混亂程度。第二，注冊會計師應該受到審計市場的重點監管，而不是把目光主要集中在會計師事務所上。會計師事務所的道德與紀律受到過多的政府部門關注，對注冊會計師的監管程度不夠，造成了擁有較大規模和業務成熟的事務所紛紛解體，替換為一大批規模小、操作混亂的事務所。這種行為進一步提高了審計市場的惡性競爭程度。

四、結論

總的來說，會計監管模式能夠分為兩種模式，分別是政府監管與行業自律。我國上市公司當前的采用的會計監管方法存在一定的問題，公司治理結構中存在內部人控制以及所有者缺位兩方面的問題，會計監管政策制定無法充分的使公眾參與其中，社會監管也需要進一步嚴格等。解決這些問題，可以對國外會計監管改革的方法與經驗進行借鑒，從中得到啟示，應該從以下幾個方面著手完善我國對上市公司的會計監管，即完善市場環境、增強公司治理結構合理性，更好的利用注冊會計師的審計作用、提高虛假會計信息監管水平。

參考文獻:

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［3］鐘駿華，顧芳宇．關于上市公司會計信息披露問題的探討［J］．中小企業管理與科技(上旬刊)．2014(02)

作者：陳添伊 單位：遼寧師范大學海華學院