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摘要：PPP項目核算是PPP工程項目財務管理的主要內容，本文針對全周期會計核算在ppp項目核算中的運用，立足于全周期會計核算和PPP項目相關概述的基礎，深入分析了全周期會計核算在PPP項目核算中的運用現狀，并提出相應的優化策略，希望對相關單位有一定幫助。

關鍵詞：全周期；會計核算；PPP項目核算；運用

所謂PPP項目指的是政府和社會資本合作的項目，普遍具有工程量大、管理難度大特點，因此，對全周期會計核算的要求提出了更高的要求。但我國對此方面的研究還有待進一步深入，在這樣的基礎上，開展全周期會計核算在PPP項目核算中的運用的研究和分析就顯得尤為重要。

一、全周期會計核算和PPP項目相關概述

(一)全周期會計核算

PPP項目普遍具體流動性大的特點，在進行會計核算時，僅僅憑借普通的會計核算模式，很難滿足具體需求。全周期會計核算由三個方面共同組成，其一，分級核算。在PPP項目核算中采用分級核算的方式，可以把會計核算和施工生產緊密的結合到一起，從而直接反映PPP項目的經濟效果，有效避免了集中核算造成會計核算與施工脫離的問題；其二，單獨計算每項工程成本。PPP項目具有產品多樣化和施工生產單件性的特性，通過項目工程單獨核算的方式，可以將項目的實際成本和預算成本進行對比，從而實現資金的合理運用；其三，分階段成本核算。PPP項目施工周期比較長，動輒幾個月，幾年。要把以及完成的預算定額規定內容當時已經完成的工程進行計算，從而提高成本核算的效率和準確性。

(二)2PPP項目

PPP項目指的是公私合伙制，是一種新型的基礎建設合作模式，在很多發達國家的應用比較完善，但在我國還處于應用的起步階段，政府部門和地方企業通過合作伙伴關系進行施工的一種模式。但不同國家對PPP項目的理解各不相同，需要根據不同的項目實例來進行確定。就聯合國組織而言，對PPP項目理解可分為廣義和狹義兩大大類。其中廣義上PPP項目泛指國家公共部門和私人部門之間建立的合作關系；狹義上PPP項目泛指項目融資模式。但無論是廣義還是狹義，當PPP項目建設完成以后，私人部門擁有項目的使用權，可以通過項目的運營來獲得一定的經濟效益，但項目的建設以政府公共部門為主。

二、全周期會計核算在PPP項目核算中的運用現狀

(一)缺乏準確的范圍界定

近年來，我國社會經濟快速發展，在一定程度上帶動了PPP項目的發展。采用PPP模式建設設施越來越多。由于PPP項目需要政府和當地私家企業聯合建設，因此，有充分的資金和先進技術經驗。使得PPP項目在我國基礎建設中占據非常大的比重，但是畢竟我國PPP項目發展的起步比較晚，在實際建設中仍然有一系列問題亟待解決。其中在PPP項目核算中缺乏準確的界定范圍，是導致全周期會計核算在PPP項目核算中一直難以取得重大突破的主要原因，例如：在2015年某城市開始落實建設海綿城市，采用PPP模式進行施工建設，總投資金額為12.5億元人民幣，其中投資10億元，占總投資的80%，當地公司投資2.5億元，占總投資的20%，但是在具體施工中，由于缺乏明準確的界定范圍，相關部門缺乏正確的認識，導致很多PPP項目缺乏后期管理，執行力度也不夠強，在一定程度上影響了我國基礎設施建設和發展的速度[1]。

(二)政府主體的會計核算不夠合理就我國目前

PPP項目發展現狀而言，和發達國家諸如：美國、德國等相比，還存在較大差距。主要原因是我國缺乏專業的審核監督評價機構，導致PPP項目核算缺乏行之有效的指導和約束，只能靠和政府合作的施工單位來進行施工成本核算，就會引發一系列問題。而且PPP項目范圍非常大，導致很多分項目的施工沒有落實在政府賬單當中，使得政府難以及時掌控PPP項目施工的實際情況。就會引發使用資產和收益分配不均的問題，從而引發相關的矛盾和糾紛，不利于項目的按時完工。

(三)公司主體會計核算不夠科學

PPP項目在建設過程中，政府難免會發生資金不足的現象，由當地企業投資建設，當項目完工以后，參與建設的企業可以獲得一部分經濟效益。隨著我國社會經濟的發展，PPP項目越來越多，涉及基礎設施建設、土體使用等，但在PPP項目經營管理中，如果發生會計核算不科學的問題，就會引發嚴重的后果，比如：在2016年度，經上級政府部門同意，某合作社經成員代表會議決議，以土地參股的形式，參與某公司為主導的PPP模式建設，建設高標準農田500畝，每畝每年折價1000元，建設期2年。但是在具體建設過程中，很多企業礙于政府的權利，在會計核算中私自改變部分項目的施工成本，最終導致雙方共同利益受損。因此，國家部門和民營企業要想實現經濟效益的最大化，就必須對整個項目的建設情況和運營情況進行科學合理的掌握。

(四)投資和運營分離，提高運營成本

大量工程項目實例表明，PPP模式下項目建設運營過程中存在一定的挑戰，要想切實發揮PPP模式的價值和作用，其關鍵點在于投資和日常運營的成本，其中日常運營成本的管理更加重要，也是政府部門落實財政補貼的根本原因。而投資和運營的分離，勢必導致PPP項目后期的運營成本逐步提高。而且由于實際承擔項目運營的地方政府把PPP模式運營的成本當做投資成本進行處理，導致其運營成本遠遠高于PPP投資的回報，這也是出現各大投資商紛紛撤資的主要原因。

三、全周期會計核算在PPP項目核算中的運用的具體措施

(一)重視財務預測，實現成本體系的規范化管理

由于PPP項目規模比較大、工期比較長，在施工建設過程中會受到很多外部和內部風險因素的影響，從而影響建設成本。因此，要格外重視財務預測的作用，以期提高PPP項目財務會計的管理水平，同時還要靈活應對市場環境的動態變化，以提高PPP項目資金使用的安全性。比如：采用ERP財務信息系統，可以有效促進標準成本體系的構建，最大限度上實現PPP項目成本體系的規范化管理。

(二)完善范圍界定，提高PPP項目核算的準確性

大量項目實例表明，PPP項目類型在近年來呈現多樣化的發展趨勢，為提高會計核算的真實性，就需要對PPP項目的界定范圍明確規定，以選擇出正確的會計核算方法。在PPP項目立項建設前，政府部門要對項目建設的目的和要求做出詳細說明，并對整個項目的價值進行合理評估，以提高會計核算的準確性和真實性[2]。同時在具體評估過程中，必須明確各方的權利和義務，才能發揮PPP項目最大的優勢，比如：某地區為提高基礎設施建立效率和質量，合資建立了C項目工程建設公司，其中社會資本方A公司，和國家資產管理公司B公司，共同融資建立了C項目公司，其中A公司投資12億元人民幣，占總投資的60%，B公司投資8億元人民幣，占總投資的40%，A公司和B公司擬定合作15年，其中A公司負責項目的主體施工建設，可運營期為10年，C公司負責項目的日常維護。然后才能開始著手建設，在具體執行過程中，當地企業也要根據相關規定和標準使用設施，當政府和公司的協議完成以后，公司必須要向政府部門轉移相應的使用權和收益權。

(三)3PPP項目成立階段，全周期會計核算的運用

PPP項目產權的主體直接決定了該項目后期能否正常運行，所以，在PPP項目立項前就需要對產權主體進行明確限定。根據國家制定的相關標準和規范，對產權主體進行科學合理的劃分，在劃分過程要遵循公私分明的原則，以保證企業和公司的利益的公平，滿足雙方的共同需求。然后，根據劃分的結果，對分配項目資產負債以及后期收入進行科學合理的核算，確保雙方利益不受損害。

(四)4PPP項目建設階段，全壽命會計核算的運用

在PPP項目建設階段，全壽命會計核算的主要作用是對項目建設的整體資產進行劃分核算，通常情況下，PPP項目的資產可以分為兩大類，一類是固定資產，另一類是無形資產。無論哪一類資產都要按照產權劃分的具體情況進行科學合理的核算和劃分，并以相關的規范和標準依據，真實準確的核算出相應的資產。在這些資產中，某些特許經營部分，不能算作因為在具體核算過程中，存在借款人員資本化的問題。

(五)5PPP項目運營階段，全周期會計核算的運用

PPP項目在運營階段，是衡量PPP項目建設是否達到預期規劃要求的主要標準，同時也是社會資本企業投資資金回籠的主要階段，因此，必須切實做好會計核算工作，此階段會計核算的主要工作內容是把部分的收益當做在企業經營收入的主要組成部分。同時在劃分投資收益過程中，會對企業的經營收益造成嚴重影響，從而影響企業生產經營的能力。而在其他項目的經營處理中，要根據使用到達規定期限以后，才能進行攤銷核算處理，而此公司在PPP項目經營過程所產生的經濟損失，并不需要公司負責。而PPP項目在經營的前期需要對相應的設備設施進行科學合理的維護，此類維護資金則要歸于公司負債當中，待PPP項目穩步運行并產生一定的盈利能力以后，再通過全周期會計核算方法進行處理[3]。

(六)建立科學合理的項目示范機制，包括財務會計核算的質量

在全周期會計核算中，為確保相關制度和工作能順利開展，財務核算管理部門必須及時轉變傳統財務核算的思想，積極學習PPP模式背景下財務核算的新知識和新理論，才能最大限度上保證PPP項目核算的準確性。具體而言，在PPP項目管理中，政府無疑是最高級別的管理人員，同時也PPP建設全過程的參與人員以及合作人員。當地政府部門要和社會資本企業共同承擔，PPP項目施工的質量以及在建設中可能遇到的各種風險。大量PPP項目實例表明，在具體建設中，政府和承建企業之間的關系為合作關系，可以有效緩解二者之間沖突和矛盾，因此，必須建立科學合理的項目示范機制，才能確保財務會計核算能順利開展，從而保證核算質量。

四、結束語

綜上所述，本文結合理論實踐，深入分析了全周期會計核算在PPP項目核算中的具體應用，得出以下幾點結論：

(一)PPP項目屬于一種新型的基礎設施建設模式，因此

在具體核算過程中，并沒有相關的經驗和啟示可以借鑒，只能結合項目的實際建設狀況，并運用全周期會計核算，才能存在根本上保證項目核算的準確性。

(二)在PPP項目建設過程中

必須完善范圍界定，并重視財務預測才能為全周期會計核算的運用營造良好的環境。

(三)全周期會計核算

在PPP項目核算中運用時，要確保其在PPP項目不同的階段都能正確、合理的應用，才能逐步解決目前我國PPP項目核算過程中存在的問題，保證企業和政府的經濟利益都不會產生影響。

參考文獻：

[1]張文斌.全周期會計核算在PPP項目核算中的運用[J].財經界，2017(15).

[2]路見.簡述PPP項目全周期會計核算[J].財會學習，2016(24)：102-102.

[3]胡素義.會計核算在PPP項目中的運用思考[J].商情，2016(44).

作者:侯春芳 單位:中交第三公路工程局有限公司