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一、對疫苗的采購進(jìn)行合理選擇，加強(qiáng)疫苗管理

  21 世紀(jì)是高科技、電子化的世紀(jì)，對于疫苗管理工作必然要用到信息化手段。對于所購進(jìn)的各類疫苗，疫苗管理人員首先要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)入庫，要建立統(tǒng)一的疫苗管理庫進(jìn)行信息化管理，建立健全疫苗網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)疫苗網(wǎng)絡(luò)化信息化的建設(shè)，實(shí)行疫苗信息公開化，主動(dòng)接受監(jiān)督。這也是提高疫苗管理質(zhì)量的有效途徑。

二、疫苗會計(jì)核算的現(xiàn)狀

各級疾控中心屬于非營利性全額撥款事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》，該制度規(guī)定會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對疫苗核算方法沒有明確規(guī)定。故有的疾控中心疫苗核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，有的疾控中心疫苗核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（一）一類疫苗會計(jì)核算存在的問題

由于一類疫苗由國家發(fā)改委定價(jià)，財(cái)政全額補(bǔ)貼，不再向接種人群收取疫苗制品費(fèi)和注射費(fèi)，所以大部分疾控中心和接種單位對這類疫苗都沒有進(jìn)行會計(jì)核算管理，導(dǎo)致一類疫苗缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)督，賬實(shí)不符。

（二）采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算存在的問題

收付實(shí)現(xiàn)制下，購入疫苗實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí): 借記“事業(yè)支出”、貸記“銀行存款”。銷售疫苗實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí): 借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。收到財(cái)政返還款時(shí): 借記“銀行存款”，貸記“事業(yè)收入”。而對購入疫苗未付款的業(yè)務(wù)及賒銷均不作會計(jì)處理，由于二類疫苗的特殊性，大多數(shù)疾控中心在購買二類疫苗時(shí)都選擇賒銷方式進(jìn)行購進(jìn)，很少能夠及時(shí)付款。所以在這種核算方法下，財(cái)務(wù)對疫苗的入庫，出庫、庫存數(shù)、債權(quán)、債務(wù)缺乏核算與監(jiān)控。同時(shí)，還容易出現(xiàn)人為操控結(jié)余，如需要增加結(jié)余數(shù)時(shí)則人為減少購進(jìn)疫苗，需要減少結(jié)余數(shù)時(shí)則人為增加購進(jìn)疫苗來達(dá)到操控支出數(shù)的目的，導(dǎo)致疫苗會計(jì)核算結(jié)果失真，賬實(shí)不符、債權(quán)債務(wù)不清晰，不能反映單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。對貪污、挪用及高風(fēng)險(xiǎn)的債務(wù)問題更無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。

（三）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制下疫苗核算存在的問題

權(quán)責(zé)發(fā)生制下，購進(jìn)疫苗時(shí): 借記“存貨 - 疫苗”、貸記“銀行存款”“、應(yīng)付賬款”等科目。銷售疫苗時(shí)，借記“銀行存款”“、應(yīng)收賬款”等科目、貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。同時(shí)按已銷售疫苗的成本，借記“事業(yè)支出”、貸記“存貨-疫苗”科目。上繳財(cái)政時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、貸記：“銀行存款”。收到財(cái)政返還款時(shí)，根據(jù)實(shí)際返還的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制解決了收付實(shí)現(xiàn)制中對疫苗的入庫，出庫、庫存數(shù)、債權(quán)、債務(wù)缺乏核算與監(jiān)控的情況。但有的地區(qū)規(guī)定事業(yè)單位上繳收入的一定的比例用于統(tǒng)籌開支，一定比例返回單位用于彌補(bǔ)單位的工作經(jīng)費(fèi)。沒有區(qū)分收入的性質(zhì)，一律全額上繳，按統(tǒng)一的比例返還。有時(shí)就會出現(xiàn)實(shí)際返還金額不足以彌補(bǔ)疫苗成本、事業(yè)支出大于事業(yè)收入、出現(xiàn)負(fù)結(jié)余現(xiàn)象。購入疫苗款項(xiàng)就難以及時(shí)足額的支付給供應(yīng)商，使疫苗接種工作難以正常開展。

三、疫苗會計(jì)核算的改進(jìn)建議

按照《事業(yè)單位會計(jì)制度》以及在事業(yè)單位必須執(zhí)行“收支兩條線”的相關(guān)規(guī)定，我對疫苗核算方法有一些想法，與大家共同探討：第一，將一類疫苗納入會計(jì)核算，一類疫苗驗(yàn)收入庫時(shí)：借記“存貨———一類疫苗”、貸記“其他應(yīng)付款”。發(fā)出一類疫苗時(shí)：借記“其他應(yīng)付款”、貸記“存貨———一類疫苗”。第二，購入二類疫苗時(shí)：借記“存貨———二類疫苗”、貸記“銀行存款”“、應(yīng)付賬款”等科目。出售疫苗時(shí)：借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。同時(shí)，按出售疫苗的成本借記“其他應(yīng)收款———財(cái)政（疫苗成本）”、貸記“存貨———疫苗”。上繳財(cái)政時(shí)：借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、貸記：“銀行存款”。收到財(cái)政部門返還款時(shí)：借記“銀行存款”、按彌補(bǔ)疫苗成本部分貸記“其他應(yīng)收款——財(cái)政（疫苗成本）”、財(cái)政返還款超過彌補(bǔ)疫苗成本的部分，記入“事業(yè)收入”的貸方。這樣核算的優(yōu)點(diǎn)是：一是嚴(yán)格執(zhí)行了事業(yè)單位“收支兩條線”管理中關(guān)于非稅收入必須全額上繳的規(guī)定。二是財(cái)務(wù)對一類、二類疫苗的入庫，出庫、結(jié)存都進(jìn)行了及時(shí)核算、發(fā)揮了財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能，合理保障了資產(chǎn)的安全。三是全面、準(zhǔn)確的反映了有關(guān)疫苗購進(jìn)和銷售的債權(quán)債務(wù)，為加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的監(jiān)督管理提供了必要的條件。

四、解決了因收支不匹配造成的負(fù)結(jié)余現(xiàn)象

缺點(diǎn)是需要經(jīng)常與財(cái)政部門核對疫苗成本，及時(shí)到財(cái)政撥付返還款，增加了相關(guān)人員的工作量。解決的措施為加大與財(cái)政相關(guān)部門的一體化信息系統(tǒng)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)資源共享。綜上所述，隨著我國改革開放的不斷深入和社會的不斷進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)也正在快速發(fā)展，這對于財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算的質(zhì)量以及真實(shí)性、可靠性的要求也越來越高。財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理最重要的部分，所以，財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算質(zhì)量的好壞會直接影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的質(zhì)量，疫苗管理及疫苗會計(jì)核算更是關(guān)系到我們民生的發(fā)展，關(guān)系到每個(gè)公民的身體健康。努力提高疫苗管理和疫苗會計(jì)核算質(zhì)量，這既是對人民群眾的生命安全負(fù)責(zé)，也是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，我們必須高度重視。

作者：嚴(yán)玲玲　單位：云南省曲靖市沾益縣疾病預(yù)防控制中心