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本文作者：何根泉 單位：石家莊良村熱電有限公司

在進行納稅核算時，企業必須按照稅法規定對報表中的會計利潤進行調整，以免企業少交稅而受到稅務部門的處罰。會計制度規定，固定資產經過改擴建后，入賬價值變成，原固定資產的賬面價值（即原價減去累計折舊后的余額），加上改擴建凈支出（改擴建支出減去該過程中變價收入）。稅法則規定按固定資產賬面原價而不是賬面價值，加上改擴建凈支出作為入賬價值。這項不同的規定雖然按會計制度計算的折舊費與按稅法計算的折舊費是相等的，但會計制度的規定更為合理，更能提供真實有用的會計信息。

企業長期股權投資采用權益法核算時，對投資收益的確認。會計制度按照權責發生制的原則規定，被投資企業當年實現的凈利潤而影響所有者權益變動的，投資企業應確認為當期投資收益。而稅法則規定，無論什么情況，確認投資企業投資收益的時間應是在次年而不是當年。但投資過程中確認費用卻遵循的是權責發生制原則，所以，相應地確認收入也應該遵循權責發生制原則。故而投資企業的收益的確認時間應該在被投資企業贏利的當年而不是次年，這樣做，既符合會計核算的基本原則，有利于簡化會計核算的過程，又有利于確保稅收收入及時上繳，不會導致稅收的制度性延遲。

企業發生的稅法不允許列支的項目或超過稅法列支標準的支出。這里有兩種情況，第一是不允許列支的項目，只能在留存收益中列支，而不能在營業外支出中列支，如各種罰款和被沒收財物的損失、各項滯納金、非公益性質的捐贈、贊助支出等都在此之列；第二是超過稅法列支標準的支出，在發生當期會計核算時可以全額列支，但在年末計算納稅調整時，卻應將超標準部分全部轉入留存收益中列支。如超比例的公益救濟性捐贈、超標準的業務招待費、超標準的利息支出等都在此之列。對于這兩類情況，企業在納稅時，應該將原來按會計制度核算的會計利潤調整成按照稅法規定的應稅利潤，以確保國家稅收不會出現流失。

永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于核算方式不同而形成的差異。這種差異產生以后，將永久存在，以后也不可能調整一致。形成永久性差異一般有以下兩種情況。

第一，按會計原則確認的收入，稅法規定免稅而不計入應稅所得的部分。具體包括：（1）國債利息收入。在會計核算中，企業購買的各種債券發行主體所發行的所有債券所產生的利息收入，均應該計入當期損益；但是稅法規定，企業購買財政部發行的國債利息收入例外，這種債券所產生的利息不計入納稅所得，不需要交納企業所得稅。（2）股利收入。投資企業從被投資企業分回股利，如果這部分的股利已繳納企業所得稅，投資企業只需要會計上作為收益處理，而稅法上考慮更加具體，其規定如果被投資企業適用的稅率等于或高于投資企業適用的稅率的時候，投資企業分回的股利不需要調整納稅所得，但是如果被投資企業適用的稅率低于投資企業適用的稅率的時候，投資企業分回的股利需要通過調整納稅繳納稅款的差額。

第二，會計上確認為費用，但稅法規定不予扣減的部分。具體包括：（1）罰金支出。按照我國現行企業財務管理制度，各種罰款、違約金、滯納金等罰金支出全部計入企業營業外支出科目，在計算利潤時予以扣除；而稅法規定，因企業自身原因違反國家相關法律、法規而支付的各種罰款、罰金、滯納金等，在計算企業應納稅所得額時，不得扣除。（2）贊助費。按照我國現行企業財務管理制度，企業支付的贊助費是可以計入當期費用支出，在計算利潤時予以扣除；而稅法規定，贊助費是企業非生產經營過程中產生的，在計算應納稅所得額時，不得扣除。（3）公益、救濟性捐贈支出。按照我國現行企業財務管理制度，企業通過境內非營利組織進行的公益、救濟性捐贈支出，在計算利潤時予以扣除；而稅法規定，企業用于公益、救濟性捐贈，在年度利潤總額12％以內的部分，才準予扣除，超過這個比例的部分，不得扣除。（4）廣告費和業務宣傳費。會計制度對廣告費和業務宣傳費未進行嚴格區分，企業可以根據實際支出以廣告費計入當期的銷售費用，在計算利潤時予以扣除；而按照稅法的規定，應該嚴格區分廣告費和業務宣傳費，并對二者給予明確的界定，不僅如此，在計算時對企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費支出在銷售收入12％以內的部分，可在計算利潤時予以扣除；而超過部分如果想抵扣稅收，必須無限期向以后納稅年度結轉。（5）業務招待費。按照我國現行企業財務管理制度，企業實際發生數列入當期管理費用，在計算利潤時予以扣除；而稅法規定，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，按照發生額總量的的60％扣除，而且扣除數量還設置了上限，最高額度不得超過企業當年銷售收入的5‰。（6）職工保障費用。按照我國現行企業財務管理制度，企業按照國家有關規定計提繳納的各類保險費、福利費用均應該計入管理費用。而稅法規定，企業為個人向商業保險機構投保部分和在基本保障以外補充保險部分，在計算應納稅所得額的時候，不得扣除。

暫時性差異是指企業的各種資產或者負債的會計賬面價值與其按照稅法核算計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，又可以細分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。其具體情況有兩種：第一，應納稅暫時性差異。第二，可抵扣暫時性差異。主要是指資產的賬面價值小于其計稅基礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎，也就是說在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。