前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了包裝物環境會計核算淺議范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

一、前言

隨著經濟、科技的飛速發展，包裝物的種類和樣式日益豐富，給我們的生產、生活帶來了實用、便利和美觀。然而，由于包裝物類型、品種、數量的日益豐富，包裝物帶來的環境負擔越加嚴重，不僅造成了物資的極大浪費，更給后續的包裝物處置增加了負擔，加重環境污染。據估算，我國快遞也每年消耗的紙類廢棄物超過900萬噸、塑料廢棄物約180萬噸，并呈快速增長趨勢。而在我國目前的相關規定中，企業和消費者無需承擔因此帶來的環境污染成本。由于包裝物的賬面價值普遍較低，我國現行企業會計處理方法僅按其賬面價值反映對企業的財務影響，包裝物核算對企業的財務效益影響較小。隨著國家對環境問題的日益重視，包裝物帶來的環境污染已不容忽視。如何計量和反映企業經營包裝物帶來的環境影響，做好包裝物的環境會計核算，推動環境友好型企業的發展，不僅對環境會計的發展起到促進作用，更能保護我們賴以生存的環境，讓經濟、生態協調發展，促進人類社會可持續發展。

二、環境會計及包裝物研究情況

（一）關于環境會計的研究

環境會計又稱綠色會計，是估量某個特定經濟主體的活動對環境的影響的會計。環境會計作為一門將會計學、環境經濟、環境管理等學科融合的新興學科，是隨著社會經濟發展、環境逐步惡化而引發社會各界關注情境下產生的。近年來，國家對環境保護問題日益重視，環境會計成為專家學者研究的熱點之一，各專家學者紛紛研究關于環境會計的理論和實踐應用。1.國外研究現狀。環境會計最初產生于西方國家，始于20世紀70年代初F.A.Beams的《PollutionControlTransformResearchofSocialCosts》一書，當時人們開始關注企業生產經營活動所帶來的環境成本問題。隨后西方各國及聯合國組織陸續出臺相關環境保護法案，并圍繞企業生產提出構建環境會計規范、建立環境會計信息披露和評價制度。聯合國多次出臺相關政策規定以指導、促進環境會計的實行，西方各國結合自身自然資源條件、經濟發展情況、行業特點等指導本國企業實施環境會計核算及相關環境信息披露。美國根據本國豐富的自然資源，率先在環境資源核算與環境成本上展開研究，在1975年將環境核算列為企業必須披露的內容之一。2008年，美國、加拿大與澳大利亞聯合頒布《2008年國民賬戶體系》，將環境信息科目核算與整體目標發展規劃相結合，形成了指標化的財務報表披露體系，環境信息通過報表加以傳遞表達。目前歐美國家在發展中形成了系統的環境會計核算、方法、信息披露以及自然資產核算等的法律規范體系，推動了環境會計的實踐運用。日本在2002年修訂了《環境會計指南手冊（2002）》，又于2005年將該法案進行系統整理，新推出《環境會計指南手冊（2005）》，強調了資源分類、明確了成本核算、明晰了構成內容、強制要求披露環境信息報表等，進一步指導環境會計的運用和發展。相關環境成本、環境核算、不確定性事項與環境會計信息披露貫穿于整個西方環境會計的研究中，目前國外已基本形成了標準化的環境會計框架體系。2.國內研究現狀。我國環境會計理論起步較晚，是在借鑒西方國家環境會計理論基礎上發展起來的。早期我國對于環境會計的研究主要是沿襲西方發達國家關于環境會計的內涵、政策規定及實踐應用，1992年廈門大學會計系領軍人物葛家澍和李若山發表了《九十年代西方會計理論的一個新思潮———綠色會計理論》，標志著我國正式引入環境會計理論。2001年，我國綠色會計委員會、中國會計學會環境會計專業委員會相繼成立，2003年環保部的《企業信息公開報告》要求企業如實進行環境相關信息披露，2015年國務院印發《編制自然資源資產負債表試點方案》。此外，證監會、環保部、全國人大等還先后頒布、通過了一系列要求企業履行環境保護社會責任的政策文件，一系列文件、政策將我國環境會計推上研究熱點。隨著相關學者對環境會計研究的不斷深入，我國在環境會計理論建設方面取得了突出成就。專家、學者在研究西方環境會計相關理論的基礎上，結合我國人口數量龐大及自然資源特點，提出適合我國企業及環境特點的環境會計理論，如在環境會計的基本假設、一般原則、資產類、負債類、成本費用類等要素的科目設置、核算內容、自然資源資產負債表的編制形式及內容等方面提出了建設性意見。目前我國環境會計理論研究較多集中在自然資源領域、部分重污染行業企業以及其他跟環境直接相關的企業環境成本費用如排污費、環保治理費、綠化費等內容，其他企業日常業務如包裝物經營等未直接影響環境的行為，較少與環境會計相結合。在環境會計的披露和監督方面，我國目前無統一、全面的披露要求和標準，僅有部分企業進行環境活動的披露，企業進行環境會計信息披露的自主性較大、可比性差。雖然我國在環境會計研究中取得了顯著成果，對促進綠色經濟起到了重要作用，但我國現行環境會計理論發展未成熟，未形成統一的環境會計準則規范及制度方法，專家、學者對環境會計相關概念的界定、核算內容、核算標準、披露內容、披露形式等未形成統一定論，可執行的具體操作內容、方法有限，環境會計范圍和應用領域有限，實踐落地困難。同時，在現行財務會計類專業知識學習過程中，環境會計知識未能以規范形式得以在各類線上線下課程傳授，在各種職稱考試中也未見環境會計蹤影，因此各類財會人員對環境會計理論知識知之甚少。

（二）關于包裝物的研究

在生產流通過程中，包裝物是企業為包裝產品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購貨方的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、筐、罐、袋等用于儲存和保管產品的材料。包裝物可分為兩部分，一部分是作為企業商品的組成部分，如電視機的包裝箱、包裝襯衫的盒、裝酒的瓶等；另一部分是為企業保存或保管另一種存貨的包裝容器等，如裝油的桶、裝酒的壇。包裝物作為企業經營中常用的物資，具有取得成本低、使用便利、能增加企業及產品形象、處置方便、附加價值高等優點，在各類企業中大量使用。目前我國對包裝物的研究主要集中在各行業的包裝物回收、利用及業務管理方面，如霍海琳（2019）對材料包裝物回收管理的實踐與思考，程文思、高靜萍（2019）分析A公司快遞包裝物的回收與再利用等，而對包裝物種類、性質、用途、后續處置及環境影響等研究文獻較少。在包裝物的財務會計研究方面，主要集中在包裝物傳統的涉稅業務、押金核算、特定行業包裝物核算等內容，未從環境視角將包裝物經營行為與會計結合研究。大部分包裝物賬面價值低，其帶來的產品成本或費用增量少，導致企業未給與過多關注。實務中，企業在包裝物經營過程中隨意性較大。但大量、隨意使用包裝物給生態環境帶來了巨大負擔，現行會計制度未將包裝物納入環境會計視角。

（三）研究述評

綜上所述，環境會計作為一門新興學科，現行發展及應用領域有限。包裝物取得成本低，隨意使用和丟棄包裝物給生態環境造成的負擔越來越嚴重。在現行的研究中，極少有將包裝物會計核算和環境會計相結合進行研究。探索改變傳統包裝物核算方式，從環境會計視角研究包裝物的會計處理問題，進行包裝物環境會計核算，加強環境會計實踐和落地，這是一個需要深入探索的問題，也成為環境會計理論和實踐不斷發展的需要，對改善社會生態環境、監督企業履行社會責任、提高人民生活質量有重要意義。

三、包裝物的環境會計核算探索

（一）現行包裝物會計核算方法

現行會計準則對于包裝物的會計核算，僅根據包裝物的實際成本或計劃成本金額，通過“原材料”、“生產成本”等科目轉入產成品成本，或計入“其他業務成本”“銷售費用”等損益類科目，進而影響利潤表。包裝物發出業務具體會計分錄如下表所示：由于包裝物賬面價值普遍較低，在現行會計處理方式下，包裝物的會計核算并未對企業財務效益產生較大影響。但包裝物帶來的環境問題卻日益嚴重，如不將包裝物納入環境會計范圍，將無法衡量和體現企業包裝物經營行為帶來的環境影響，也無法有效提升企業的環境保護觀念和行為。

（二）環境會計科目設置

諸多學者在探索環境會計理論和實踐應用時，提出應單獨設置環境會計科目，以核算企業經營活動對資源、環境的耗費及影響情況，并掌握企業環境行為對財務效益的影響。不同學者對環境會計科目應如何設置提出不同的看法，如在設置環境會計要素時，有三要素、四要素、五要素、六要素等幾種分類。本文在綜合大部分學者研究及結合現行企業環境行為實際，比較認同六要素說，即在環境會計下設置環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境成本、環境費用等六大類環境會計要素，并在每一類環境會計要素下設置具體的環境會計科目。如在環境資產下設置“環保固定資產”、“環保無形資產”“環境累計折舊”等科目，在環境負債下設置“應付環保費”、“應交環保稅”“應付環保罰款”“其他環保應付款”等，其他類環境會計要素也應結合實際設置對應的會計科目。如可按照下表修改、設置、增加或減少環境會計科目：環境會計要素會計科目環境資產環保固定資產；環保無形資產；環保改造后資產；資源類資產；環境累計折舊等環境負債應付環保費；應交環保稅—資源稅、土地使用稅、礦產資源補償費、消費稅等；應付污染治理費；應付環保罰款；應付融資租賃環保設備款；預計環境負債—未決環保訴訟等；其他環保應付款等根據包裝物帶來的環境污染情況，亦應將包裝物帶來的環境影響納入環境會計范圍。在具體核算時，可按照不同企業類型、經營方式、經營流程、包裝物種類及其造成的污染后果等，在不同環境會計一級科目及明細科目下核算。

（三）包裝物環境會計賬務處理建議

對于企業經營包裝物及包裝物帶來的污染，可根據具體情況，在每類環境會計科目下設置明細科目，以反映包裝物的污染和給企業帶來的財務影響。如企業可將包裝物分為企業回收的包裝物和企業不回收的包裝物，分別進行不同的賬務處理。對于企業回收的包裝物，在銷售產品后將予以回收，可按照傳統包裝物收取押金的方式，通過往來科目“其他應付款”核算即可，即借“銀行存款”、貸“其他應付款”。而對于企業不回收的包裝物，需要結合國家對污染物的管理政策、稅收情況及其對環境的污染情況，通過適當的方法，估量造成環境影響的金額，如按包裝物污染的機會成本、邊際成本、替代成本等進行計量和核算。在會計分錄方面，目前不少學者建議仍通過傳統會計科目核算，如借“原材料”、“周轉材料”、“生產成本”、“制造費用”“銷售費用”等，貸“應付環保費”進行核算，但這種核算方式未能在賬務中清晰體現包裝物污染情況。因此，建議設置專門的環境會計科目，用以核算包裝物污染造成的環境影響，如根據包裝物的污染成本或費用，借“環境成本-包裝物污染成本”、“環境費用-包裝物污染罰款”等，貸“應付環保費”，如此通過會計科目便可清晰反映企業因包裝物經營帶來的環境影響，為企業和政府控制包裝物污染、加強保護環境提供有效信息。對于收到的政府環保基金補助等，可借“銀行存款”，貸“環保補助收入-包裝物環保補助”等。通過設置合理的會計科目，具體核算因包裝物污染帶來的環境影響，以及其對企業財務效益的影響，進而為環境保護提供有效信息。

（四）環境會計信息披露

在每月核算結束后，企業要定期披露包裝物的環境會計信息，以供信息使用者了解包裝物對環境及財務產生的影響。由于現行我國尚未出臺統一的環境會計指南及環境會計信息披露規范，企業可根據自身情況，可在傳統財務報表之下增加相應的環境會計科目和附注信息進行披露，也可單獨設置環境會計報表進行披露，同時輔以報表附注進一步解釋和說明相關信息。為了使環境會計披露信息更加清晰、具體、明確，鼓勵企業采用單獨的環境會計報表的披露方式。由于環境會計在我國起步晚，關于環境會計的諸多理論和實務問題仍在探索中，國家亦尚未出臺關于環境會計的準則及規范，因此很多企業尚未能合理運用環境會計核算其經營行為帶來的環境影響。而環境會計領域寬泛，涉及如自然資源利用及損耗、大氣污染、水污染、固體廢棄物污染等各方面的環境問題，專家學者研究范圍寬泛，目前尚無法細化到到每一方面的環境會計研究。包裝物價值普遍不高，對企業財務效益影響小，企業往往不重視包裝物經營。但包裝物帶來的環境問題已日益嚴峻，包裝物污染造成了各類人類疾病、地球自然資源、生物資源的損毀。若不重視包裝物的環境會計處理問題，細化和充實環境會計領域，計量和監督企業經營帶來的環境影響，人類的賴以生存的環境將進一步惡化，屆時我們必須花費更大的代價去恢復和重建我們的生存環境。唯有從國家層面重視包裝物的環境污染，深入研究污染來源及處置情況，加快科技應用，完善包裝物包裝收費標準、污染控制措施、懲罰措施、環保稅費標準及其他標準，并將之與環境會計相結合，制定環境會計規范，才能真正衡量和改進企業的環境污染行為。因此，研究包裝物的環境會計問題，僅有學者的理論研究還不夠，仍需國家相關部門政策的制定、執行、稅費征收等相互配合，同時輔以統一規范的環境會計核算方法，方能從實踐層面落實包裝物的環境會計處理。

作者:盧春梅 藍藝花 單位:廣西現代職業技術學院