會計電算化模式下的內部控制研究
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（一）會計檔案的無紙化改革要求強化內部控制。
在傳統手工手段下，相關的會計信息以表、證、賬等形式被存儲于不同的紙張上，刪減、修改以及增加會計賬冊或者會計憑證等都可以從印章和各自的筆跡上去分清責任，難以不留痕跡地對信息進行偽造與修改。但在會計電算化的模式下，會計信息是憑借數據庫文件的方式存留在磁光的介質上的，這種無紙化的賬冊與憑證很容易被不留痕跡地偽造與篡改，從而給內部控制帶來了更多的壓力與挑戰。另外，光或者磁介質對保存環境的要求也特別高，若是操作不慎很容易被破壞，而且恢復起來也特別不容易，這無疑提醒著強化內部控制的必要性。
（二）互聯網時代的進步要求強化內部控制。
邁入了互聯網的信息時代后，互聯網功能在財務會計中的運用已經成為不爭事實，財務數據的加工、財務信息的保管、處理等工作都變得更加迅速、便捷。但不可忽視的是，網絡環境下的會計信息系統很容易遭受網絡黑客的攻擊或者病毒的干擾，一旦發生勢必會帶來不可估量的損失，因此，加強內部控制不僅是時展所需，更是確保會計工作安全性的需要。
（三）會計工作對會計人員綜合素質以及計算機系統可靠性的依賴，要求強化內部控制。
在傳統手工記賬的方式下，會計工作質量的考評標準之一就是會計工作人員綜合素質與業務水平、對會計法律法規的理解與掌握程度、工作態度以及相應的執行效果等。財務部門經過長期的探索與實踐，已經積累了不少經驗、取得了不少成果，構建了較為完善的管理制度，會計電算化的施行使得傳統手工管理方式沒有了存在的基礎，必須要有新型的管理方式去取代它，計算機系統可靠性的保障必然要求構建更加合理的管理與控制制度，從而減少由于不良風險而給會計信息帶來的威脅，所有這些都要求在更大程度上完善內部控制機制。
（四）會計電算化授權方式所發生的改變需要強化內部控制。
在傳統的手工會計工作系統中，一項重要的經濟業務從發生到形成相關的賬務處理信息，每個環節都要求有操作權限的工作人員審核簽章之后才能進行辦理，這種傳統意義上的管理手段雖然速度較慢，但能在一定程度上防止作弊行為的發生。但是在會計電算化環境下，權限分工與規范的主要方式就是口令授權，口令并不像印章那樣由專門人員去負責，而是內存放于計算機的系統之內，一旦被他人以非法手段獲得或者被偷看，將會帶來巨大的隱患，這樣的案例在日常生活中并不少見，因此，要強化內部控制，盡可能地規避諸如此類的風險的出現。
二、會計電算化模式下加強內部控制的相關措施
（一）明確職責分工，強化內部控制。
電算化部門的相關負責人必須要將職責分工和組織控制工作完美的結合起來，以實現有效的職權分離，及時發現違規操作等不良行為。首先，會計電算化的崗位可以被分為出納人員、軟件操作、計算機會計主管、檔案管理、數據分析以及點算審查等崗位，同時要對每個崗位做出詳細、具體的崗位規范的要求、工作權限設定等，督促每個工作人員都能夠在自身的工作崗位上各盡其責，從而在保證工作質量的基礎上杜絕諸如舞弊等不良現象的發生；其次，在安排崗位之時，除了考慮與權衡每個工作人員的能力之外，還要注重遵循業務相分離的重要原則，對于每一項有可能引發欺詐和作弊發經濟業務，都不能由一個部門或者一人獨自經手，必須由不同的部門和人員去承擔不同的職責與任務；再者，明確職責分工還要求領導者深入到基層工作中去，了解與掌握基層財務工作的現實情況，并且加強與相關工作人員的溝通和交流，從而在全方位地了解與掌握每一個工作人員所具有的能力和素質的基礎上，合理地進行工作崗位的安排，確保因才設崗、因崗設人，充分發掘出人才的潛能，為內部控制工作提供更加更堅實的人力資源基礎。
（二）強化對系統環境的常規化控制。
對財務系統環境進行有效的管理與控制，可以在保證內部控制更好地滿足會計電算化環境發展要求的前提下促進內部控制質量的增強。首先，要對會計中的制度、組織、系統開發與安全維護等系統環境的各項環節進行實時性的監控，對發現的問題要及時采取必要的完善措施，從而使得系統環境能夠具有更加高效、安全的特征；其次，做好硬件安全控制、實體安全控制、網絡安全控制以及電腦軟件病毒防范等工作，并將各項工作的具體細節嚴格記錄在案，以便在查驗時有證可據，在此工作中要派遣高素質的全能型專業人員，對系統環境進行實時地維護與整修，滿足內部控制的發展要求；第三，要進行必要的網上公證，網上公證指的是運用網絡的實時傳輸功能和越來越豐富的網絡服務項目，逐步實現原始交易憑證的第三方監控。比如，可以在專業的互聯網認證機構申領私有密匙與數字簽名，一旦發生交易，交易雙方都要將相關證明和單據傳輸到認證機構，由認證機構對其進行數字簽名、確認與加密，然后將未加密的憑證和加密憑證同時傳回交易雙方，這樣的交易使得交易一方很難篡改另一方的交易憑證，進一步提升了相關財務工作的安全性、真實性、合理性。
（三）完善內部審計工作。
措施；要對計算機內的數據和書面材料所具有的一致性進行檢查，比如查看賬冊的內容，要盡可能地做到賬表相符，對于錯誤的、不妥的賬表處理現狀應當進行及時的調整；要進一步加強對操作管理的審計，審計的內容要涵蓋操作人員的工作權限與工作責任、上級操作記錄是否完善、原始憑證與記賬憑證的完整性等，并且定期或者不定期地通過專題會議的方式將審計情況以及獎懲結果告知所有相關部門，讓內部審計工作更加公開、公正、透明，切實地為內部控制質量的增強提供不可多得的活力源泉。此外，還要成立獨立的審計部門，專門針對內部控制與相關的一些財務工作進行管控，盡量避免由于部門牽連而導致的責任推諉等不良現象的出現，讓內部審計在促使內部控制增強等方面發揮出更大的作用。計算機技術的普及應用使會計電算化的發展與運用已經成為不可爭辯的事實，這種靈活方便的會計模式早已為廣大財務工作者所接受，它為會計工作的改革以及財務管理工作的現代化進程提供了強而有力的支持。也正是因為如此，在會計電算化模式下，加強內部控制、防止新的財務風險的出現也成為了現代財務工作的重要內容之一。內部控制工作是一個長期的、系統的、復雜的工程，需要在實踐中不斷探索才能更好地滿足會計電算化工作環境的要求，降低財務風險，讓新形勢下的財務會計工作沿著健康的軌道運行。
作者：高二娟 單位：平高集團有限公司
