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［提要］黨的再次提出優先發展教育事業的要求，激勵越來越多的機構和人才涌入教育培訓行業，而考研培訓是當前教育培訓市場上增長最快的培訓類型，競爭略顯激烈。針對當前考研教育培訓機構內部控制現狀，利用大數據平臺科學地構建考研教育培訓機構內部控制體系，研究考研機構現金收入、發票收據管理、網點建設、校區加盟、廣告宣傳及教學質量等環節控制體系的建立與實施方法，對創新我國教育培訓機構內部控制體系具有一定的借鑒作用。

關鍵詞：大數據；考研培訓機構；內部控制

1977年，我國正式恢復高考，并實施公費培養在校大學生的精英制度，大學畢業生實行國家分配。行至1993年，我國部分高等院校開始接收自費生（贊助生），此時，高等教育走下象牙塔，全國高中畢業生的升學率呈幾何變化，其波及效應使大學畢業生含金量和就業形勢發生了巨大變化，大學生自主擇業成為主流。1998年，受亞洲金融危機影響，我國大學畢業生就業市場日趨嚴峻。“大多數公司，尤其是多數的中小型企業，投資步伐放緩。并且影響了歐、美、日等國的投資者對投資亞洲也包括中國在內的信心”。為了緩解經濟危機引發的就業壓力和擴大內需，我國政府制定了高校擴招政策。“2000年以后，國家為進一步深化高等教育改革，實現高等教育的全面推廣，我國對大學生擴招比例又進行了上調，擴招幅度高達38.16%。”截止到2017年，全國高校計劃招生人數高達735.119萬人。高校大規模擴招的續曲是考研大軍的急劇膨脹。據教育部的《2018全國研究生招生數據調查報告》，2017、2018年研究生報名人數實現兩連漲。2017年研究生報名人數201萬人，2018年增幅18.4%，達到238萬人。在這千軍萬馬爭過考研獨木橋的過程中，考研的衍生產品———考研培訓機構也如雨后春筍般地生長起來。考研培訓機構的增加，隨之而來的是考研培訓機構的質量管理和行為規范等問題的出現，特別是考研培訓機構內部控制措施的提升和科學化。面對信息技術的廣泛應用和快速擴大的考研培訓市場，傳統的內部控制方法屢屢表現出與現代教育培訓機構發展不相適應的窘境。亟須“可通過對內部控制體系目標設定的創新和要素的完善，達到適應教育培訓機構長遠、快速、健康發展的要求。”2018年1月24日，人民日報以“民辦教育培訓機構野蠻生長需加以規范”為標題的報告，為培訓機構規范化和科學化管理吹響了號角。同時，大數據的應用為考研培訓機構規范化管理提供了更科學的可操作方法。

一、內部控制基本理論及其政策導向

現代內部控制理論的產生與實踐在西方已有近百年的歷史，以美國、加拿大、英國為代表的三大內部控制框架體系為主流。內部控制的基本目的是糾錯去弊，防范企業風險和處理好企業的借鑒與創新、繼承與發揚之間的關系。（一）內部控制基本理論和目的。1934年，在美國《證券交易法》中出現了“財務報告內部控制”的概念。在這部《證券交易法》中，將財務報告內部控制定義為“財務報告內部控制是指由發行人的首席執行官和財務官或履行類似職能的人設計或處于其監督之下，由董事會、管理層和其他人員實施的，為財務報告的可靠性和根據一般公認會計原則編制財務報表提供合理保證的過程。”即內部控制是企業在自我調節和自我約束方面的內在機制，是企業各層員工共同實施以保證企業基本目標實現的一系列控制活動。內部控制的目的是為了保護企業的資產安全與完整性，確保財務會計信息和管理信息的真實可靠性，保證企業經營效率和效果及遵循國家法律法規和接受政府等部門的監管。由于不同的企業、行業、各種單位社團的經濟活動不同以及外圍經濟形勢的變化，影響企業發展的內外部風險也會不同。而有效地實施內部控制，不但會避免尋租和搭便車行為，同時也會增強企業對風險的抵抗能力，推動考研培訓機構的管理創新，實現傳統考研培訓機構向現代化考研培訓機構的飛躍。（二）內部控制的政策導向。內部控制的政策導向是以企業風險管理為主，提醒不同領域、不同類型的企業在運營過程中加強風險控制意識，關注企業經營中供應鏈的關聯性和風險的波及效應。大數據時代，為企業內部控制提供了一定的信息保障，為企業“實現控制目標的過程中，企業建立與實施有效的內部控制，應當包括環境、風險、控制過程、信息與溝通、監督等五要素”的理念提供了可能。

二、廣州市某考研培訓機構內部控制現狀

（一）廣州市某考研培訓機構基本情況。廣州市某考研培訓機構成立于1999年，注冊資金500萬人，從業人員約60人。經過近二十年的努力，該考研培訓機構品牌綜合實力已經形成，是其所在地區最出名的四大考研培訓機構之一，特別是在英語、數學及政治等考研輔導領域均有一定的權威性。其簽約的培訓教師中，不僅有名師，還有考研輔導行業最紅的數學教師等。其學員不僅遍布廣州市的12個區，還有來自佛山市、清遠市、江門市及肇慶市的部分學員。隨著該考研培訓機構業務量的擴大和資金流的增加，考研培訓市場競爭的激烈和考研門檻的提高，其內部控制也逐漸被提到議事日程，日益受到培訓機構投資者和管理者的重視。（二）亟須收支環節的控制制度。廣州某考研培訓機構的客戶主要是在校大學生和應往屆畢業生，大部分前來參加考研培訓的學員支付學費方式以現金、微信、支付寶和銀行轉賬支付為主。在考研培訓行業，考研培訓的科目不同，選擇的培訓教師和培訓的形式也不同。這兩個不同直接導致考研培訓費用的不同。輔之以培訓費用優惠政策的不同，出現了不同學員之間培訓費用差別較大和收入不透明的現象。某考研培訓機構為了提高員工的招生積極性和教師們的培訓質量，對培訓教師實行差異化的勞務費，同時對招生人員設立了底薪加提成的薪酬制度。這些貌似公平的收支結構，卻增加了考研培訓機構的賬務名細和統計難度，出現了資金流的混亂。特別是在考研培訓旺季，臨時租用場地培訓、個性化培訓及稅費繳納等無疑使收支額度大幅增長，而差異性支出費用也增多，給培訓機構的財務人員及時核清賬目造成一定的困難。為此，廣州市某考研培訓機構傳統的收支管理制度已不能適應競爭與發展的需要，亟須利用大數據技術科學的管理和規范資金收支流程和賬目。（三）財務信息存在不對稱性。“將適當的信息，用適當的方法，傳遞給適當的人，從而形成一個健全、迅速、有效的信息傳遞系統，以有利于企業目標的實現。”據調查得知，幾乎所有參加考研培訓的學員都是自費報名參加學習。因此，這些學員對繳費后的收據和發票沒有必須開具的要求。從企業角度，為了節約納稅成本，也會故意或非故意地不給學員開具發票。而且有些學員，會以不要收據和發票為由向考研培訓機構經辦人員提出減少培訓費用的要求。為了吸引學員來此培訓，大部分培訓機構都會采用這種非常規的手段來招收學員。于是，會計信息的真實性和不對稱性出現了，尋租空間影響了培訓機構的資金安全。（四）人力資源配置不合理。“教而優則仕”是考研培訓機構的通則。培訓教師可以花高價聘請，管理人員的使用以節約管理成本為主要目標。于是，某考研培訓機構在任用管理人員的時候，以選擇學歷較低者或是親朋好友為主。“重教輕管”的另一種表現形式就是，學員越多，教師的講課費也就越高。而管理人員的工資水平變化不大，無形間影響了管理人員的積極性。更有甚者，催生了部門之間員工的攀比心理，導致管理人員與培訓教師私自招收學員的情況。

三、大數據背景下某考研培訓機構實施內部控制對策建議

（一）建立基于大數據的內部控制體系。信息技術的發展為考研培訓機構內部控制體系的構建提供了更科學的發展模式。要充分利用大數據貯存、查詢、計算和挖掘等功能，建立基于信息化框架下的內部控制體系，通過先進的機器學習算法，實現考研培訓機構內部各部門間的無縫管理，達到優化人力資源和提高培訓水平的目的，提高考研培訓機構的市場競爭力和可持續發展的能力。從源頭上避免產生學費丟失的可能，從考研率控制和規范培訓教師的師德以及授課水平，提高全體員工愛崗敬業精神，用制度倒逼員工遵守紀律，不斷提高自身的能力和水平。（二）強化考研機構資源管理。某考研培訓機構的資源主要由師資、學員、課程及經費四大部門。師資資源的經營風險主要是指高端課程講師，高端課程講師分為兼職和全職，兼職講師的主要經營風險是授課的流動性和責任感，兼職教師一個學年不一定會來一個大區授課幾次，而責任感比全職講師相對較低。全職講師由于工作的高強度、壓力較大，在健康方面可能會產生問題，一旦全職講師生病則會對課程影響很大；另一方面對講師的薪酬結算也會在一定程度上成為經營風險，比如2018年就有成都的考研機構拖欠高端兼職講師的講課薪酬，雙方還在微信微博中惡言相向，嚴重影響品牌形象和機構信譽。學員資源主要是擬考研人群的名單和其所在的區域（學校）。學員資源也是各個培訓機構爭奪的主要資源，波及培訓機構的存亡。因此，要嚴格控制學員的信息資料保密制度，嚴禁學員資料外泄，進而出現其他培訓機構挖走學員的現象。課程資源是考研培訓機構的品牌，是擴大培訓機構影響力和招生數量的法寶，是培訓機構的核心商業機密。因此，課程資源的保密控制是培訓考研機構的戰略措施之一，要上升到監督控制的重要環節。建議某考研培訓機構不僅要對課程的PPT和視頻加密，嚴禁錄課視頻的二次翻錄，同時對于核心資料的發放應當嚴格根據收據和上課記錄發放，并設有專人保管課程資源和借閱登記制度。經費資源的管理在下節討論。（三）利用大數據技術強化財務風險管理。大數據技術可以加快培訓機構財務數據的整理速度，提升培訓機構財務數據的準確率，促進培訓機構財務信息的快速流動，對教育培訓機構的財務風險管理有著不可替代的作用。對于做得成功的教育培訓機構一般生源都會比較充足，資金流入也會較為充足，而財務風險的關鍵則是對于財務的預算、決策和現金流分配。因為學員的學費一般都會是一次性交齊，然后學習整個學年，后續培訓項目的再收費用將會很少。因此，考研培訓機構應該引入大數據技術，保障培訓機構的財務數據真實可靠和完整性，強化培訓財務的風險管理，降低培訓機構的財務風險。（四）利用大數據平臺完善內部控制環節。充分利用大數據平臺高級數據分析的部分功能，建設集現金、發票、網點、廣告宣傳、教學質量等管理模塊，開拓高級數據分析的應用，對現金收支管理，發票領購、開具、保管和繳銷管理，網點的選址和租金管理、廣告宣傳管理、網絡平臺的網站和公眾號運營管理及教學質量管理實現可視化和無障礙交流，提升培訓機構內部控制的效率。同時，一是做好價值觀與道德觀方面的教育工作，二是做好會計知識方面的培訓工作，并將道德教育融合進來，從思想上杜絕尋租現象的產生。并且，計算機管理系統作為輔助的管理手段，減少財務審核難度和單據的厚度，把一些審批流程在網上完成。

參考文獻

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作者:劉麗姍 黃林清 郭 崢 楊 波 胡駿凱單位:廣東白云學院會計學院