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摘要：高職院校開展內部經濟責任審計，應堅持將經濟責任審計與高職院校審計發展方向相統一，將審計的長遠目標和短期目標相結合，將經濟責任審計與高職院校治理結構的建立與完善相結合。文章從管理及業務兩個層面入手對高職院校在開展內部經濟責任審計工作中遇到的一些難點問題進行了分析，尋找出攻克難點的途徑，以期對高職院校推進內部經濟責任審計全覆蓋能有所幫助。

關鍵詞：高職院校經濟責任審計；思考；途徑

近年來，甘肅省高職院校的發展獲得了國家和甘肅省各項政策的大力支持，辦學規模不斷擴大，經濟活動急劇增多。在此環境下，高職院校按照《甘肅省教育廳關于進一步加強全省教育系統內部審計工作的通知》（甘教審函〔2019〕27號）中的相關要求，全覆蓋地開展內部經濟責任審計。在此過程中，筆者對甘肅省高職院校在開展內部經濟責任審計工作過程中出現的難點問題進行分析。

一、高職院校內部經濟責任審計工作中存在的難點問題

（一）內部經濟責任審計在管理層面存在的工作難點

1.組織工作不嚴密，影響內部經責審計成果的權威性。內部審計部門在開展經責審計工作中，由于缺少組織人事、紀檢監察等部門的介入配合,弱化了重視程度，形成的審計成果被管理層及相關部門采納較少，使得經責審計成果往往缺乏權威性。2.介入時間不合理，影響內部經責審計結果的公正性。高職院校開展的經責審計，被審計對象有一些是即將或已經離開原任職崗位的干部，審計過程中，有時難以得到被審計對象以及原單位人員的全力配合，且新上任領導干部對工作了解不足，對經責審計結果不承擔責任，不能及時、完整、準確地提供審計所需資料，影響審計進程及審計結果的公正性。3.審計工作不公開,影響內部經責審計監督的效果性?！督逃筷P于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》（教財〔2011〕27號）中對經濟責任審計工作的通報、公告是有所要求，但目前高職院校開展的內部經責審計，采取直接向院校黨委匯報審計結果，并未做到審計工作、審計結果的通報、公告。經責審計的相關情況不公開透明,不利于開展民主監督，影響審計結果以及整改情況，影響被審計領導干部考核、任免、獎罰時作為重要依據的使用效果。4.隊伍配置不科學，影響內部經責審計結果的全面性。高職院校內部經責審計涉及院校各職能部門，存在審計期間長、范圍廣、內容多、操作復雜、廉政風險難以確定等困難。做好內部經責審計工作，對審計人員的專業能力、綜合素質要求高，但目前高職院校內部審計人員嚴重缺乏，且以財務人員為主，負責人多以行政管理人員為主，審計隊伍人數及專業能力很難滿足經責審計工作需要，影響到審計結果的客觀性、全面性。5.信息化建設滯后，影響內部經責審計信息化技術和手段的運用。隨著云計算、智能化技術快速普及，有效利用信息化技術和手段實施經責審計已成為高職院校內部審計技術改革與發展的必然方向。但目前高職院校經責審計信息化建設滯后于高職院校整體信息化建設水平，影響到信息化技術和手段在審計中的有效運用。

（二）內部經濟責任審計在業務層面存在的工作難點

1.工作思路不清晰，影響內部經責審計開展的有效性。一是開展內部經責審計隨意性較強，缺乏進度規劃；二是對不同類別、不同崗位性質的領導干部的審計內容的側重點、審計資源、審計效率、審計效果和審計成本等因素的考慮不明確，影響到經濟責任審計工作開展的有效性。2.評價體系建立不科學,影響內部經責審計評價的客觀性。一是沒有形成具體的、可便于操作的、定性與定量相結合的審計評價體系；二是總體評價主要還是基于財務收支審計，對領導干部在本單位發展目標的實現、目標責任的完成、政策措施的制定及實施效果、責任認定等方面評價較少，這樣必然影響經責審計評價的客觀性。3.理論學習不重視，影響內部經責審計成果內涵提升。對內部審計人員在政治理論學習和業務理論學習方面重視不足，使之在政治素質、政策水平和業務能力上難有長足發展和進步，不能做到人才培養與經責審計發展相適應，影響審計成果內涵的不斷提升。4.總結交流不開放，影響內部經責審計能力穩步提升。目前對內部經濟責任審計的探討大多基于工作方法、工作流程等理論層面，對業務方面的案例總結交流不足，不能引以為戒或取長補短，影響經濟責任審計能力的穩定提升。

二、高職院校內部經濟責任審計工作難點形成的原因分析

（一）管理層面工作難點形成的原因分析

1.組織工作不嚴密。一是管理層對內部經責審計重視程度不足，使經責審計流于形式；二是內部經責審計一般由高職院校審計部門自行開展，與被審計對象及其單位屬于平級，在開展工作時遇到困難不易協調解決；三是本應配合開展經責審計的其他相關部門，由于害怕擔責得罪人，不愿參與其中。2.介入時間不合理。一是沒有將領導干部經責審計納入人事管理程序中，在管理需要或發生離任時才委托審計部門開展審計，易造成委托項目與正在開展的其他內審項目發生時間沖突；二是高職院校比較重視離任審計，淡化了任中經責審計的重要性，易造成因任職時間過長，隱性問題一直未被發現，出現管理風險，也給內部審計帶來諸多工作困擾。3.審計工作不公開。一是內控制度不健全，沒有建立經責審計工作流程，無制度依據，造成審計情況不通報、審計結果不公告；二是內部經責審計發現的問題往往涉及單位及人員較廣，且綜合性問題較多，審計追責、問責對于單位或個人都存在較大的難度，審計結果的執行和審計問題的整改較難開展；三是未能很好地執行2019年7月7日中辦國辦頒布的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》）第四十四條“……將經濟責任審計結果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要參考”的條款以及相關規定。4.隊伍配置不科學。一是目前內審人員的構成大多由原紀檢、監察和財務人員轉崗，專業知識結構難以滿足經責審計需求；二是教職工大多認為內審是給領導干部挑毛病的工作，容易得罪人，有專業知識和能力的教職工都不愿補充到內部審計隊伍中來，造成內部審計人員少且無法有效補充；三是由于項目多，工作量大，時間要求緊，能配備的內部經責審計人員少。5.信息化建設滯后。一是受到管理理念的影響，管理層在決策時更注重高職院校整體信息化建設投入與進程，忽略了同步配套的嵌入審計信息化模塊的建設；二是對計算機審計人才的引進和培養不夠重視，能夠熟練運用審計軟硬件的人才匱乏。

（二）業務層面工作難點形成的原因分析

1.工作思路不清。一是對經責審計在高職院校治理中的重視程度不足，在院校治理層面沒有總體規劃和發展目標；二是對內部經責審計現狀和工作規劃不能相互溝通統籌全盤考慮；三是面對繁雜的業務開展審前調查與準備工作的深度不夠，對制定審計實施方案會隨著審計工作的深入存在調整的可能性認識不足，對整體工作思路有所影響。2.審計評價體系建立不科學。一是由于內部經責審計結果對被審計對象的政治前途和經濟責任均會有所影響，是評價體系難以科學有效建立的癥結所在；二是不同職能單位領導干部的經責審計評價指標的設立應不相同，實際操作中缺乏可供參考的科學的依據和標準；三是基于經責審計的受托性，對干部管理和監督提出的要求和標準不是內部審計部門確定的，內部審計部門不能獨立制定內部經責審計評價指標及標準。3.理論學習得不到重視。一是在現實工作中，比較重視實務操作方面的學習，而忽視了政治理論學習和業務理論學習對經責審計實務工作指導的作用；二是內審人員采取的是“考評結合”的職稱評聘辦法，在職稱評聘排名打分時，由于內部審計人員加分項目少，同等條件下，即使內部審計人員已通過國家職稱考試，在評聘時還是受到制約，使得業務理論學習失去了動力；三是內審部門負責人重業務輕理論的思想對理論學習起不到標桿示范作用，不能帶動專業理論研究的氛圍。4.總結交流不夠開放。一是經責審計中發現的問題多與院校的管理體制和機制有關，多體現內控方面存在漏洞，牽一發而動全身，各院校均不愿將經責審計結果公開，無法進行總結交流；二是經責審計結果對領導干部個人影響較大，出于保護干部的考慮，也不便開展總結交流。

三、高職院校內部經濟責任審計工作難點的解決途徑

（一）提升管理理念，轉變管理模式，完善落實管理制度1.建立聯席會議制度，形成監督合力。一是建立聯席會議制度，協調解決問題，推進內審結果運用，提高內部經責審計的權威性；二是把審計監督與紀檢監察、組織人事、巡視巡察等監督貫通起來，形成監督合力，領導干部自覺接受審計監督，做到依法用權、秉公用權、廉潔用權。2.以“任中為主、離任必審”的原則開展內部經責審計。一是在聯席會議制度的整體安排部署下，有計劃分步驟按時間合理推進經責審計全覆蓋工作，合理安排審計資源,充分調動內審人員的積極性和創造性，提高內部經責審計工作的質量；二是將“任中審計”與“離任審計”相結合,克服因“先離后審”造成的“形式化”的認識，解決前任領導和后任領導之間因責任不清而產生的矛盾，確保內部經濟責任審計結果客觀、公正。3.參照《規定》完善內控制度，落實通報公告制度。一是參照《規定》開展高職院校內部經責審計工作；二是建立健全并落實經責審計情況通報、責任追究、整改落實、結果公告等內控制度，使被審計人接受社會及教職工的民主監督，審計結果的運用也接受監督；三是結合高職院校實際科學化設計內部經責審計工作流程，按流程實施審計，切實發揮其在高職院校治理中作用，提高經責審計監督的效果性。4.合理配備人員，注重隊伍多專業構成。一是按照高職院校發展規模和內審業務工作計劃，配備與工作量相符合的內審人員，保證內部經責審計人員的合理分配；二是在人員配備時注重專業、專業職稱構成及業務能力等綜合素質，保證能夠滿足內部經責審計工作需要；三是在人員與專業均不匹配的情況下，可以考慮聘請第三方開展內部經責審計，但一定要做好指導與監督工作。5.加強信息化建設，注重信息化審計人才培養。一是與高職院校信息化建設同步推進內部經責審計項目基本數據庫的建立、完善平臺基本功能、強化AO和OA系統交互應用，建立全覆蓋的數據聯網系統；二是在審計信息化建設基礎上合理配置信息化審計人才或做好對現有內部經濟責任審計人員的培訓培養工作；三是運用信息化技術手段開展內部經責審計工作，做好前期的數據采集、分析、疑點篩查和信息成果無障礙流轉等工作，可利用遠程溝通、數據共享、模型分析等信息化手段開展非現場審計，解決人員溝通、數據聯通等問題，提升內部經責審計工作質量和效率。

（二）開拓工作思路，注重人才培養，提升審計成果質量1.統籌謀劃，多審結合，做到內部經濟責任審計全覆蓋。一是加強對內部經責審計工作的統籌謀劃和整體推進，以“任中審計為主”，做到“離任必審”，將經責審計與院校治理相結合，在三到五年內做到內部經責審計全覆蓋；二是建立數據庫，將經責審計對象進行分類管理；三是探索實踐“1+N”審計模式，可將內部經責審計同被審計對象所在單位的其他內審項目（如財政財務收支、部門預算執行、內控評價、專項資金管理使用及績效審計等）同時同步開展，分別進行報告。2.目的明確，綜合考慮，定量與定性相結合設置評價體系。一是內部經責審計是黨組織監管領導干部的重要手段，在建立評價體系時，必須體現這個目的性；二是通過聯席會議制度多部門融合，在開展內部經責審計前，分類設置定量與定性相結合的評價體系；三是評價體系設置時應與時俱進，綜合考慮被審計人所在部門的發展實際和院校的發展規劃等因素，做到權責對等、橫向指標與縱向指標相結合、評價結果能客觀反映可比性、重要性和時效性原則。3.狠抓理論學習，夯實工作基礎，全面提升專業勝任能力。一是以習近平新時代中國特色社會主義思想來指導內部經濟責任審計工作，做到政治理論學習與業務理論學習兩手抓兩手都要硬，夯實工作基礎，建設一支政治素質硬、業務素質高的內部經濟責任審計隊伍；二是落實待遇，提高內審人員學習理論知識的主動性；三是內審部門領導發揮“標桿示范”作用，積極全面地帶動提升內審人員的專業勝任能力。4.查找資料，集體交流，開闊視野提升成果質量。一是可以對國家審計署和各省已公布的與經責審計相關項目或案件進行整理，結合高職院校已開展或將要開展的經責審計，開展集體學習、交流、討論，開闊視野提出建議，提高內審能力；二是對經典經責審計報告的撰寫方式進行學習，運用簡練的語言，詳實的數據資料分析撰寫出精煉的、高質量的內部經濟責任審計報告?？傊?內部經責審計是高職院校內部治理的重要組成部分，開展內部經責審計，對提升高職院校內部管理水平、維護經濟環境和教學秩序、促進領導干部履職盡責起著越來越重要的作用。

參考文獻：

[1]范耀堂.高職院財務處長經濟責任審計評價方案研究[D].廣州：華南理工大學,2011.

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[3]李晶.高職院校經濟責任審計問題及對策———基于審計全覆蓋的視角[J].江蘇經貿職業技術學院學報,2018(4):36-38.

作者:史彬芳 單位:甘肅建筑職業技術學院