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一、引言

精算技術是以數理統計技術為基礎，綜合運用數學、人口學、經濟學、社會學和金融學等學科的相關知識，對各種經濟活動中的財務風險進行分析。社會保險基金短期和長期平衡等的分析都需要精算技術的支持，精算技術被廣泛應用到社會保險基金管理中。在國外，養老保險等重大政策的制定都是以精算師提供的準確可靠的精算數據為依據。國內許多學者已經對養老保險相關問題進行了精算研究，海龍（2014）、姚金海（2012）、高建偉、邱菀華（2003）提出個人賬戶養老金計發系數的確定應當基于個人賬戶收支平衡的精算模型，呂江林、周渭兵、王清生（2005）運用壽險精算原理，通過壽險精算方法，揭示了國發[1997]26號文中個人賬戶養老金支付方案的弊端。社會保險基金管理的關鍵在于社會保險基金平衡，離不開保險精算原理，然而，教學中很少運用精算技術進行分析的嘗試。本研究將精算技術引入社會保險基金管理教學，開發相關案例，在教學中將理論與實務結合起來。

二、養老保險條例中的精算問題分析

根據不同時期社會發展、人口年齡結構變化等具體國情，國務院適時制定和調整了養老保險制度。國發[1995]6號文（1995年《國務院關于深化企業職工養老保險制度改革的通知》），提供了養老保險的兩個實施辦法，各地區根據具體情況選擇適合方案；國發[1997]26號文（1997年《關于建立統一的企業職工基本養老保險制度的決定》），基本統一了我國“統賬結合”的養老保險制度，并將參保人員分為三類：“老人（在此決定實施前退休的人員）”、“中人（在此決定實施前參加養老保險計劃，決定實施后退休的人員）”“新人（在此決定實施后參加養老保險計劃的人員）”，實行不同的養老金待遇辦法；國發[2005]38號文（2005年《國務院關于完善企業職工基本養老保險制度的決定》），在養老保險繳費與待遇計發辦法等方面做出了一些科學的調整。對這些調整進行精算分析，能使學生更清楚地了解養老保險制度設計。

（一）繳費辦法（含非工薪收入者待遇計發辦法）

1.國發[1995]6號文

辦法一：個人賬戶：相當于本人工資的16%。個人繳費比例每兩年提高1%，由最初的職工本人上一年度月平均工資的3%升至8%；個人所繳納的養老保險費小于個人賬戶入賬比例金額的，由企業所繳納的養老保險費補足差額。社會統籌賬戶：企業所繳納的養老保險費總額扣除其中用于補足個人賬戶的金額之后的余額。非工薪收入者（個體工商戶、私營企業主等，下略）：繳費比例約為20%，其中16%計入個人賬戶。精算分析：a.個人帳戶收益率綜合考慮銀行的居民定期存款利率與當地上一年度職工平均工資增長率進行確定。辦法二：個人賬戶：個人所繳納的養老保險費的全部或者一部分以及企業所繳納養老保險費的一部分。社會統籌賬戶：個人和企業所繳納養老保險費扣除其中進入個人賬戶金額之后的余額。非工薪收入者：繳費比例小于或等于企業與個人繳費比例總和。精算分析：b.個人賬戶儲存額，按照養老保險基金營運的實際收益計算。

2.國發[1997]26號文與國發[2005]38號文

個人賬戶：由個人所繳納養老保險費的總額形成，并且由26號文本人工資的11%下降至38號文的8%。社會統籌帳戶：文件中都明確規定，企業所繳納的養老保險費不得超過其工資總額的一定比例，即20%；且38號文規定實施后企業所繳納的養老保險費不再進入個人賬戶。非工薪收入者：26號文規定繳費與待遇計發辦法由當地人民政府確定；38號文中以當地上年度在崗職工平均工資的20%進行繳費，其中個人賬戶入賬比例為8%，養老金計發辦法參照企業職工基本養老保險相關規定確定。養老保險制度改革一直在縮小個人賬戶規模，擴大社會統籌賬戶規模，體現了“做小、做實”個人賬戶趨勢，兼顧效率與公平，保障參保人員退休待遇。具體而言：個人賬戶入賬比例逐步下降，注重公平。6號文中個人賬戶相當于本人工資的16%左右，26號文調整為個人繳費工資的11%，38號文規定從2006年1月1日起，進一步調整為個人繳費工資的8%。制度在不斷完善的過程中必須把握好個人賬戶的規模，個人賬戶規模較大，將增加現在工作人員負擔；較小將影響兩代人退休后待遇保障，適度規模利于實現代際間與代際內再分配的公平。社會統籌賬戶入賬比例逐步擴大，彌補資金缺口，兼顧效率。6號文和26號文中，統籌賬戶為企業繳費減去劃入個人賬戶的部分，然而6號文中企業繳費劃入個人賬戶的比例高達為8%-13%，26號文中為3%，38號文則直接將26號文中劃入個人賬戶的3%也劃入統籌賬戶，統籌帳戶的入賬比例增大。增大社會統籌賬戶入賬比例，注重公平的同時兼顧效率，增強了統籌帳戶的基金實力，促進養老金賬戶的良性循環。

（二）待遇計發辦法

1.國發[1995]6號文

辦法一：“老人”：在原計發辦法的基礎上執行養老金待遇調整。“中人”：一是基本養老金按改革前原計發辦法計發的養老金與個人帳戶儲存額乘以增發比例之和，適用于本辦法實施前已經參加工作且于本辦法實施后年3內退休的人員；二是個人賬戶累計儲存額與120之商，其中個人賬戶累計儲存額以個人賬戶已有儲存額進行估計，適用于本辦法實施前已經參加工作且于本辦法實施后3年后退休的人員。“新人”：基本養老金為個人賬戶累計儲存額除以120。精算分析:c.關于“中人”，該辦法只是將實行個人賬戶3年內退休的人員視為“中人”，這是由于3年內退休的人員，個人賬戶積累額比較少，采用賬戶放大法推算個人一年內退休人員”歸入“中人”，但并不影響研究效果。d.“中人”：月基本養老金=個人賬戶養老金*系數÷120，這里的系數根據工齡和繳費年限確定。e.這里的120，是假設個人退休后平均剩余壽命為10年，即120個月。但近年來人均壽命不斷提高，這種制度設計會造成養老金待遇高估。辦法二：繳費年限滿10年及以上的，退休后的養老金包括以下三個部分：社會性養老金：約為社會平均工資的25%；繳費性養老金：繳費每滿1年，增加繳費基數的一定比例，即1.0%-1.4%。個人帳戶養老金：個人帳戶儲存額全部；可一次或者多次或者按月領取。精算分析：f.繳費型養老金=退休上年月平均工資*職工所有繳費年限工資指數的加權平均*系數*繳費年限。其中，個人工資指數=個人繳費工資/社會平均工資，繳費年限含視同繳費年限；系數在1.0%-1.4%，1.0%是考慮到一些地區的實際情況（如北京）設置的下限，1.4%是考慮到與該文件相一致。

2.國發[1997]26號文與國發[2005]38號文比較分析

兩個文件中養老金計發辦法的差異較大，26號文規定，基礎養老金與上年度職工月平均工資掛鉤，個人賬戶計發月數是一個確定的固定值120；38號文將基礎養老金與本人指數化平均工資、繳費年限掛鉤，且個人賬戶計發月數隨著退休年齡的不同而不同（見附表1），不再是固定值120。精算分析：g.38號文中，。W為當地上年度在崗職工月平均工資，S為本人指數化月平均繳費工資，N為繳費年限。h.38號文計發月數的做法更加科學，有利于建立參保職工的激勵約束機制。

（三）預算與決算（2010年財政部預決算手冊）

2010年全省社會保險基金預算編制原則明確規定，社會保險基金預算堅持收支平衡，適當留有結余。要做到這一點，要求以支定收。本研究將考查其中的精算問題，訓練學生運用社會保險基金管理相關理論的能力。養老金收入預算公式為：當期征繳收入預算值=平均繳費人數預算數×月人均繳費基數預算數×12×平均費率×基金征繳率其中：平均繳費人數預算數=上年實際繳費人數×[1+(上年繳費人數同比增長率×權重+前三年繳費人數平均增長率×權重)]從當期征繳收入預算值公式可以發現，當期征繳收入預算值依據以前年度繳費人數確定，即養老保險基金預算并不是以支出預算為基礎編制，違背社會保險基金預算編制的收支平衡原則，導致當期征繳收入預算結果與實際情況差距較大。養老金支出的預算公式存在同樣的問題。養老金支出公式為：養老金支出=平均離退休人數×月人均養老金×12個月其中，平均離退休人數的確定以上年末離退休人數乘以一定的增長比例確定。增長比例按各市前三年平均增長率確定。不難發現，平均退休人數的預算是根據以前年度離退休人數確定，導致養老金支出預算不準確。

三、以精算為基礎的案例

計算：某個體工商戶退休后第一個月的基本養老金。資料如下：2006年1月，45歲開始繳納養老保險費。假定開始繳納養老保險費上一年當地職工的平均工資為32808元/年，增長速度為3%/年。該個體工商戶在年滿周60歲時辦理退休開始領取養老金。已知該個體工商戶退休時的個人賬戶的累積儲存額為63772.48元，指數化月平均繳費工資為4100元。且每年末按20%的比例繳納養老保險費，個人賬戶按4%/年獲得收益率。解：由于該個體工商戶于2006年1月開始繳納養老保險費，因此應當按照38號文計算退休后的養老金，根據制度規定可建立該個體工商戶養老金的精算公式：基礎養老金=（當地上年度在崗職工月平均工資+本人指數化月平均繳費工資）×1%×繳費年限個人賬戶養老金=可知該個體工商戶60歲退休，計發月數為139。退休后第一個月領取的養老金情況如下：基礎養老金=（4100+32808×1.0315/12）/2×15%領取的個人賬戶養老金=63772.48/139領取的基本養老金=4100+32808×1.0315/12）/2×15%+63772.48/139=1085.76

四、結論及課程教學建議

將精算技術引入案例教學，結合養老保險條例中的精算問題，開展社會保險基金管理的課程教學在以下幾方面獨具優點：

（一）案例教學法的應用

在社會保險基金管理教學中開展嚴格意義上案例教學的高校并不多，長期以來該課程強調教授事物及其關系，這與案例教學注重學習關于“行為步驟”知識的機制完全不同，被證明是提高學生分析和解決問題能力的重要方法。結合養老保險條例，開發以精算為基礎的案例，提高學生運用社會保險基金管理的理論知識處理問題的實際操作能力，這個過程彌補了傳統教學法的不足。

（二）選擇貼切的案例題材

個人賬戶儲蓄額計發月份案例教學效果的好與壞，主要取決于案例題材的選擇是否適當（徐亞純，2009；郭俊輝、曹旭華、王富忠，2010）。一個好的案例可以幫助學生很好地理解和消化所學理論，以養老保險為例，基于其中的精算問題，探討國發[1995]6號文、國發[1997]26號文、國發[2005]38號文中具體的繳費辦法、計發辦法調整的原因，深化學生對相關理論知識的理解。并通過一個計算基本養老金的案例，要求學生綜合運用理論知識和精算技術，訓練其綜合運用知識的實務操作能力。

（三）以精算技術為分析工具

精算是保險發展的基礎，已經在人壽保險定價和養老保險計劃的實踐中得到了具體應用（孫立娟、汪哲侃，2013）。很少有學者將精算技術引入到社會保險基金管理教學中，使其一直面臨缺乏分析工具的困擾。采用精算技術分析養老保險條例和養老金測算案例，依據保險精算原理，強調權利與義務對等和以支定收原則，進一步深化學生對養老保險個人賬戶養老金繳費總額等于待遇領取總額的理解，提高學生對實務操作能力的重視。社會保險基金管理是一門專業性很強的課程，目前“滿堂灌”人才培養模式，不能滿足社會保險制度發展需要。培養社會保險基金管理的專業人才，是搞好社會保障事業的治本之策。基于社會保險基金管理學科的特殊性，高校應注重教學模式的創新，在課堂上引入以精算為基礎的高質量的案例，采取“理論+實踐”的綜合教學模式，打造一支高素質的人才隊伍。

作者：李銳 楊雷 劉倩 單位：中南財經政法大學