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摘要：本文在全面預算績效管理背景下，分析了基層單位預算績效審計存在的突出問題，探討基層單位深化財政資金執行績效審計，希望為基層單位相關人員提供參考，提高財政資金使用效率，增強基層單位公共服務供給質量。

關鍵詞：基層；預算；績效管理；審計

一、部門預算績效管理的含義

部門預算績效管理是指以提高部門預算收支質量和效益為目的，將績效理念融入預算編制、執行、監督全過程的管理活動，主要包括事前績效評估、績效目標管理、績效運行監控、績效評價和結果運用等。預算績效管理是一種全周期、全覆蓋的管理模式，是一項長期的、系統性的政府治理工程。

二、部門預算績效管理與預算績效審計的關系

首先，不同部門實施預算績效管理，各有側重點。績效考核部門側重績效評價和結果運用，審計部門側重審計預算執行、績效評價開展等情況，并在審計報告中披露預算管理情況、效果和審計問題，促進全面預算績效管理的實施。但兩個部門由于側重點不同、信息不對稱，往往績效評價結果存在不同。加強預算績效審計，有利于開展預算績效管理工作，推動相關部門更好地實施全面預算管理。其次，實施全面預算績效管理，為開展預算績效審計提供了制度保障和支撐，進一步促進預算科學管理，有助于基層單位調整和優化財政支出結構，促進基層單位增強公共服務能力。

三、深化預算績效審計的意義

首先，預算績效審計有利于實現基層單位社會管理目標和預算目標的統一，進而促使預算責任主體提高預算績效管理水平。其次，通過預算績效審計能夠對財政資金預算執行中的相關情況進行全面了解與分析，更好地提升預算管理效果，保證預算管理目標實現。最后，通過預算績效審計能夠更好地幫助基層單位開展預算績效管理，保證績效考核結果更加科學、準確，為預算績效考核結果的運用提供了條件。深化預算績效審計是推進基層單位預算績效工作的重要抓手，能夠全面提升預算執行數據的科學性。

四、深化預算績效審計中存在的問題

1.預算績效審計時效性相對較差

預算績效審計能夠更好地提升基層單位預算管理水平，但由于預算審計時效性問題，預算績效審計監督糾偏作用無法得到及時體現。目前，基層單位開展預算績效審計主要是采取事后審計的方式，根據預算單位年終決算數據與年初預算數據差異對比分析財政資金使用的情況，即使審計過程中發現預算管理中的一些問題，也無法得到及時的解決和彌補，被審計單位也無法及時糾正、整改。預算審計的滯后性影響了基層預算單位預算績效管理工作的全面開展，也影響了預算審計監管效力的發揮。

2.預算績效審計標準不科學

在預算績效管理視角下，各單位通過審計對各部門的預算執行情況和績效目標實現程度進行監控和管理。但在預算執行審計過程中，部分審計人員往往按照提前設置的預算方案執行具體的審計工作，發現實際執行數據與預算方案存在偏差后，往往認定為預算執行差異屬于預算執行失效的表現。實踐中，基層單位面臨各種問題，工作受眾廣、情況各異、信息萬變，基層難以做到預算標準如一。而各單位預算執行標準是上年度綜合以往年度數據和單位規劃制定的，由于外部環境發生變化、規劃調整等因素影響，預算標準與基層單位實際運行情況經常脫節。如果審計工作人員按照不符合被審計單位實際情況的預算執行標準開展審計，審計工作質量難以得到合理的保障，也影響基層單位預算績效管理工作的積極性，不利于基層單位更好地開展預算績效管理，進而影響基層單位的公共服務質量。

3.預算執行審計的獨立性不足

預算績效管理需將績效管理理念融入預算編制、執行、監督全過程，而預算執行是預算績效管理的重要內容。因而，開展預算執行審計工作是全面實施預算績效管理的關鍵一環，也是重中之重。在實踐中，審計人員由于受到單位內部各種環境因素影響，在預算執行審計工作中沒有嚴格執行審計要求和標準，對被審計單位預算執行存在的審計問題避重就輕，進而影響預算執行審計的公平性和合理性，也影響了審計部門和審計人員聲譽，不利于基層單位預算績效管理工作的開展。

4.審計技術方法滯后

目前，基層單位整體審計人員業務素質、單位信息技術水平、審計方法等方面相對較低。首先，基層單位缺乏審計、信息技術類專業技術人才，更不用談復合型人才。其次，信息技術的整體應用水平相對比較低，大部分審計工作仍采取傳統抽樣審計，無論審計效果和效率都無法滿足深化預算執行審計的需求。因而，基層單位難以利用信息技術開展預算執行審計工作，也無法通過信息技術手段快速、全面提取預算執行方面的數據信息，大量的有效信息無法通過信息系統進行收集、整理、分析，導致預算執行審計工作質量和工作效率都受到了不利影響。

5.預算審計流程不規范，制度缺失

目前，基層單位基本設置了審計部門，要求開展預算執行情況審計。影響預算執行審計效果的原因主要有：基層單位審計人員的整體專業水平不高、內部審計流程還不夠完善、審計方法和審計技術手段相對單一、對于被審計單位的預算執行情況不夠了解、審計工作隨意性也比較大。由于基層單位內部缺乏規范化審計流程和標準作為指導，審計工作人員在進行預算審計工作時顯得有些盲目，目標性不強，自然影響預算執行審計效果，對單位開展預算績效管理工作可能產成不利影響。另外，基層單位內部缺乏針對審計行為的約束制度，審計人員在工作的過程中由于缺乏制度規范，審計問題披露和審計深度存在彈性。因此，審計行為不規范，無法滿足預算執行審計工作需要，也影響預算執行審計工作質量的全面提升。

五、深化預算績效審計的措施

1.加強事前事中的預算審計管理

在預算績效管理過程中，財政資金預算執行審計的開展應該貫穿于整個預算執行過程，只有這樣才能更加及時地發現預算績效管理中存在的問題，及時糾正預算執行審計中的問題，保障最終績效管理考核結果公平、合理、公正。首先，應該對預算績效管理方案進行全面的審計，保障預算方案符合未來單位預算績效管理的需求，從源頭上把控預算績效管理工作，為今后財政資金預算執行審計工作的開展創造良好的環境。其次，預算執行審計應重點審查是否按照批準的年度預算項目、預算科目、預算指標、項目支出范圍和標準支出；是否按照國庫集中支付制度規定的方式、程序和賬戶等支付；是否按照政府采購管理規定支付采購資金；是否按照公務卡制度使用公務卡和報銷公務支出；是否按照財政財務管理規定的范圍和標準報銷費用；是否按照規定發放工資、津補貼、獎勵金等；是否按照厲行節約反對浪費有關規定支付使用資金等，真實、客觀、準確評價被審計單位資金使用部門和承擔預算執行監控部門。最后，預算績效審計績效評價結果運用情況。審查是否真正建立并實施了績效評價結果運用機制，項目績效評價結果是否與項目庫建設和預算安排、預算管理進行結合，是否建立績效考核結果與相關責任人員的待遇掛鉤機制，是否落實了獎懲機制。

2.合理確定審計指標，以提升預算績效審計效用

開展預算績效審計，基層單位應構建科學、合理的預算績效審計指標，有效運用預算審計成果，發揮預算績效審計作用，建立審計結果與預算資金安排直接掛鉤的機制，推進基層單位更好地開展預算績效管理工作。首先，應構建預算績效審計指標。現階段，基層單位預算績效審計尚未構建較為科學、合理的績效審計指標體系。在考慮制定預算績效審計指標時，可參考績效考核部門的預算績效指標體系，將審計的合規性指標納入其中，構建預算績效審計指標體系，促進預算績效審計與績效評價結果的銜接與運用。審計部門按照構建的預算績效審計指標體系，結合預算項目績效評價資料，展開重點項目的預算績效審計。目前，基層單位預算績效管理工作已有相應進展，已經從單一項目績效向單位的整體績效擴展，從單純的預算績效評價轉向預算資金安排與預算績效考核掛鉤。因而，審計部門在績效審計中，一是重點審查部門預算執行收支、決算草案及績效考核部門有關預算編制、預算執行和決算草案等；二是審查單位對預算收支是否按照全面績效管理要求進行事前績效評估、事中績效運行監控、事后績效評價和應用，建立了全過程的預算績效管理；三是審查基層單位的績效考核部門是否有效履行了預算績效運行監控、評價等職責。其次，切實有效運用預算審計成果，發揮預算績效審計作用。審計部門審查相關部門績效監控結果，是否作為以后年度預算安排和政策制定的參考，以及審計結果運用情況。預算績效審計目的是發現問題和落實問題整改，只有加強預算管理審計成果運用，才能真正發揮預算績效審計的效果。在實踐中，審計部門把審計重點放在預算管理程序的完整和規范上，而忽略績效審計結果的有效運用，對于審計報告提出的審計問題和整改建議是否得到落實整改，后續跟蹤檢查，缺乏閉環管理。因此，審計整改督促相關部門切實有效地運用審計成果，建立預算績效管理與預算安排和政策調整掛鉤的長效機制。

3.全面提升預算執行審計人員的獨立性

首先，各基層單位應該獨立設置審計部門，并由單位主要負責人負責審計工作，建立一套審計監督機制，并參與單位內部咨詢、決策管理。審計部門能夠獨立開展預算執行審計工作，提高預算執行審計報告的質量，以提升預算績效管理效果和質量。其次，各基層單位應對預算績效管理工作進行全面的規劃，提升預算執行審計人員的獨立性，保障單位預算績效管理工作更好地開展，提升績效管理的科學性和公平性。只有全面提升預算執行審計人員的獨立性，才能保證預算績效管理環境下，各基層單位能夠不斷地深化預算執行審計，提升審計效果，為基層單位更好地發展社會經濟創造良好的環境。最后，為了保證預算執行審計工作更好地開展，應全面提升審計工作的獨立性，基層單位可以借助外部專業機構提供審計服務，一是專業機構擁有更專業的人才儲備和更先進的審計方法及理念，二是外部專業機構獨立性更具優勢，有利于提升審計效果，對提升審計質量更具積極意義。

4.強化審計技術方法創新

在預算績效管理視角下，基層單位應與時俱進，不斷優化審計技術方法，從而實現高質量審計效率。一是要提高審計人員綜合素質。首先，應增強現代信息技術理念，建立信息化審計思維。在物聯網、大數據蓬勃發展的時代，信息化工具發揮著不可替代的作用，審計人員應具備大數據審計思維，將信息化工具運用到審計工作中去，從而提高審計效率。其次，應不斷學習審計理論知識，提升專業水平，增強自身業務能力，促進審計業務與大數據技術融合，提高財政資金績效管理質量；加強新技術的運用，加強其審計能力，進而促進審計質量管理不斷提升。在預算執行審計過程中，要重點關注財政資金政策的落實情況、支出情況、使用績效等內容，有效避免財政資金使用效率較低的問題。

5.優化審計流程，規范審計制度

各基層單位審計部門應了解全面預算績效管理的要求，根據審計要求制定規范性的預算績效審計工作標準和審計流程，并要審計人員嚴格按照審計工作標準和流程開展審計工作。一方面，有利于保證預算執行審計質量，同時也能更好地規范審計人員的審計行為，讓審計工作人員明確審計目標和要求，將大大提升審計工作效率及效果，也對于基層單位提升預算績效管理質量具有積極的作用。另一方面，制定預算績效審計規范，有利于調動審計工作人員的工作積極性，增強工作責任感和使命感，無論是保障工作效果，還是提升工作的整體效率具有非常積極的意義。在制定預算執行審計規范時，應保障審計規范的全面性和完整性，全面梳理預算績效審計中的相關問題并進行規范。為落實好預算績效審計標準和規范，各基層單位審計部門需要設置監管人員，對預算績效審計工作質量進行監督和審核，發現存在未嚴格執行預算績效審計標準和規范的行為，應及時提醒，并采取相應措施及時予以糾正，提升審計人員對于預算績效審計工作的重視程度，全面提升預算績效審計工作質量、效果和效率，為提升基層單位全面預算績效管理能力創造良好的環境和氛圍。

六、總結

本文首先分析了預算績效管理視角下深化預算績效審計的意義，通過分析預算績效管理中存在的問題，提出了有效提升預算績效審計效果的意見和建議，希望能幫助更多的基層單位全面提升預算績效管理能力，為深化預算績效審計工作創造良好的環境。因此，應不斷深化預算績效審計，通過預算績效審計找準財政資金使用過程中存在的問題，強化審計結果運用，督促基層單位的財務部門和預算執行部門采取更科學、更有效的管理方式來規避財政資金分配不公和無效的現象，進一步改進預算執行監管措施，強化預算目標管理，推進全面預算績效管理，優化財政支出結構，提升財政資金使用效率。

參考文獻

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作者:王兵 單位:深圳市眼科醫院