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為適應內部審計職能的發展，我國高校內部審計績效評價體系亟需建立。本文主要分析了高校內部審計績效評價的現狀、平衡計分卡在績效評價中的適用性、構建績效評價體系以及績效評價的具體應用等方面。高校內部審計是重要的管理職能部門，通過評估高校的風險管理及內部控制狀況，開展經濟監督、評價等，發現問題并提出整改建議，提高管理和辦事效率，為高校健康有序發展、實現戰略目標提供保障。高校內部審計績效評價則是對內部審計工作中的投入、效益和成果所反映出的績效進行評價，評價指標涵蓋了業績、能力、服務、工作有效性和滿意度等方面。內部審計績效評價結果反映了運作效率的高低，不僅起到監督內部審計工作開展，也關系到高校的健康發展。

1高校內部審計績效評價現狀

隨著高校內部審計職能的拓展，內部審計績效評價方式也要適應新的要求。目前，高校普遍對職能部門采用統一的績效評價方法，未能體現內部審計職能的差異化。

1.1績效評價標準缺乏客觀準確性

高校內部審計績效評價以制度建設、審計結果、審計工作質量等定性指標作為評價標準的主觀性較大，缺失對服務和管理等方面職能的考核，衡量作用小，使評價失去規范性，不能起到指導作用。存在評價指標定義的不明確性，指標內容的可理解性、數據的可量化性以及資料獲取的簡單性差等問題，使績效評價的客觀準確性缺乏，影響績效考核的有效性。

1.2績效評價結果缺乏公正性

現行高校內部審計績效評價大多是進行內部自我評價，存在缺少校領導層、審計工作委員會或者被審計對象等的參與；未考慮內部審計工作本身的特性，高校各部門、人員之間的評價內容要有共性的部分，也要有個性的部分。因參與評價人員范圍的局限性和評價標準缺乏個性內容，使結果缺乏說服力，影響評價結果的公正性。公正性的缺乏限制了內部審計“免疫系統”功能的發揮，不利于高校的發展。

1.3績效評價結果缺乏可比性

不同的高校，在內部審計績效評價上也不同；在管理部門中采用統一的績效評價標準的高校，在不同高校、不同年度之間也不盡相同。使得高校內部審計績效評價結果，在不同年度未具有縱向可比性、不同高校之間未具有橫向可比性，失去比較性和統計分析的意義，不利于高校內部審計工作的發展。

2平衡計分卡在高校內部審計績效評價中的適用性

高校內部審計績效評價的目標，是提高內部審計部門的業績和效率，為高校的發展做出貢獻。平衡計分卡是重要的績效評價工具，分成四個維度，從相對獨立的角度對內部審計績效進行評價，每個維度的指標緊密關聯，具有一定的邏輯關系。

2.1方法適用

高校內部審計通過對高校的內部控制和管理效率進行監督、評價等，雖然未直接為高校增值，但在監督、評價過程中發現問題，督促整改，完善內部控制，節約資金成本，創造了間接價值。平衡計分卡是通過四個維度，將內部審計績效轉化成可以評價的指標和目標，使高校管理層和內部審計部門為實現目標努力，促使高校的發展。

2.2目標使用

對于高校內部審計而言，績效評價的目標是提高內部審計部門的業績，為高校的發展做出貢獻。平衡計分卡可以將目標分解為具體指標，使目標與內部審計業務相聯系，內部審計工作更有方向性，更好地促進高校發展目標的實現。在評價高校內部審計績效方面，基于平衡計分卡，可以對績效評價的財務指標和非財務指標、前置指標和滯后指標、高校內外不同組織進行平衡，進行有效的評價。

2.3優勢契合

近年來，高校內部審計職能不斷拓展和轉變，所創造的直接和間接價值也越來越多，使得績效評價部分指標的確定與統計更為困難。平衡計分卡具有全面性，在評價過程中將高校內部審計目標分解，通過定量、定性指標對內部審計創造直接和間接價值進行衡量。在平衡計分卡進行績效評價過程中，運用定量與定性相結合等原則，將目標通過具體指標體現，明確為實現高校和內部審計的目標而努力的方向。[2]

3構建高校內部審計績效評價體系

3.1評價指標的選取

國際內部審計師協會于1993年通過問卷，對內部審計評價指標進行廣泛征求意見后，對指標進行了分析和整理。2000年Ziegenfuss通過檢驗這些評價指標，從中選取了內部審計經理最應該關注的25個指標。如表1所示，這些指標基本將影響內部審計績效因素涵蓋在內，被認為是內部審計績效評價的經典指標。[2]以上25個評價指標之間沒有進行歸類，缺少一定的系統性，指標之間未建立邏輯關系。為了讓高校內部審計績效評價變得更有實際指導意義，在這些指標的基礎上，結合高校內部審計業務的特點，增加和修改部分指標，選取了以下4個二級指標和16個三級指標構建高校內部審計績效評價體系。3.1.1職能業績維度。A1重大審計發現和建議的數量，這個指標是用內部審計部門該年度在審計工作中提出的重大審計發現和建議的數量。A2審計查出違規資金比值是用查出違規資金和審計資金總額來計算，以經濟責任審計、科研經費審計以及基建項目結算審核中查出的違規使用資金和審減資金。A3工程項目審減率，是在高校基建、修繕項目結算審計中，內部審計部門核定后工程造價的審減額除以送審的工程造價的百分比。A4年度預算執行情況，根據國家的有關規章制度要求高校應當對預算支出情況進行績效評價。3.1.2服務維度。B1被審計者對審計結果的滿意程度，是主觀性很強的指標，服務是內部審計的一項重要工作，滿意度的高低對審計人員在工作中的服務態度、工作方式和審計報告質量等方面有一定指導意義。B2審計建議得到執行的比例是由審計建議的執行數與提出數的比值得到的。B3審計委員會對內部審計工作的滿意程度，是審計委員會對內部審計部門職能實施的認可度。B4流程改進的數量，內部審計部門在工作中會提出相關的流程改進的建議，數量的多少是衡量內部審計工作重要指標。3.1.3內部運營維度。C1審計計劃完成的比例，是對內部審計計劃執行情況的評價。C2審計委員會對風險的關注。審計委員會對風險的關注度會影響其作出的決定和對內部審計工作的監督。關注度高，則有利于內部審計工作的實施。C3內部控制情況，一般從制度的制定情況、內控制度的執行情況等方面進行評價。C4審計程序改進的數量，審計程序的規范性是工作中最重要的一個內部流程，數量的多少，與內部審計部門的績效成正比。3.1.4學習與成長維度。D1審計人員受教育程度，審計質量與審計人員的專業技能水平息息相關，也反映內部審計績效的高低。D2內部審計人員年均接受的培訓時間，內部審計人員每年接受培訓的學時同理論知識積累、專業技能的提高成正比。D3審計經驗的平均年限，是根據內部審計人員從事審計工作年限的平均值來衡量。D4具有職業認證的員工比例，用具有中級、高級審計、會計等職稱的人員來計算比例。

3.2評價指標權重的計算

構建評價體系根據層次分析法、專家評價法，結合構造比較矩陣，通過定量、定性相結合的方法，確定績效評價體系指標的權重。通過問卷，邀請高校審計和財務部門、財務相關理論老師等按照層次分析法對職能業績(A)、服務(B)、內部運營(C)、學習與成長(D)以及對應的16個指標之間重要程度進行比較，構造判斷矩陣，可以得到相應指標的權重，之后進行加權平均，得到體系中每個指標的最終權重，如表3所示。

4結束語

高效內部審計績效評價中通過對職能業績、服務、內部運營、學習與成長下不同指標的數據分析，可以進一步找出不同年度績效指數差異的原因，針對性提出改進方向。建立有效的高校內部審計績效評級體系還要積極收取各種信息反饋，進行研討后對績效評價體系的指標、權重等方面進行修正，才能持續發揮績效評價的作用。績效評價結果的有效運用，可以促進內部審計工作的發展，發揮“免疫系統”的功能，為高校發展作出貢獻。

作者:朱曉娟 單位:福建醫科大學