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摘要：2001年以來，中國汽車產業出現“井噴式”發展，也不斷地激發企業持續創新熱情，并形成研發和技術成果轉化。本文研究重點為研發費歸集在制造型企業的應用，其思路主要是透過細挖項目投入，交叉運用適合的理論知識展開優化并與生產經營費用區分，以最大限度地挖掘公司研發投入。最后合理運用稅務知識并與鑒證機構合作，確定最適合公司的理論和方法，最大限度地享受高新技術企業的稅收優惠。依據索瑪亞的實踐成果，證明公司運用上述理論，能準確計算研發費用，降低財務成本，有效提高研發管理水平。

關鍵詞：高新技術企業；高新間接人員工資；高新研發模具

一、企業簡況

索瑪亞公司是一國內較為有名的汽車零部件制造企業，在機械制造業中頗具代表性。公司于2010年被認定為高新技術企業并延續至今，因此每年會按各政府部門要求上報各類與高新技術相關的數據。其中,研發費用的歸集是一項比較重要的工作且貫穿于日常核算和工作中。研發費用的歸集不僅僅涉及到高新技術企業的硬性指標———研發費用必須達到高新技術企業收入的3%，而且按照最新的稅務政策直接影響到研發費稅前加計扣除的稅收優惠金額。顯而易見，非常直接且定義清晰的研發費用，如直接關聯公司技術人員、研發人員、新項目人員的費用不用多說，大家都很清晰。本文想談論的是幾個看似間接隱蔽但又圍繞高新發生的費用如何可以合理合規的計入高新研發費用，下面我們先回顧一下相關政策。

二、主要稅收政策

（一）財企［2007］194號文中將企業研發費用（即原“技術開發費”）定義為企業在技術、材料、工藝流程、產品標準的開發研究發展過程中發生的各項各類費用，包括：1、用于研發活動的直接材料和消耗的動力、燃料等費用。2、企業在研發過程中聘用的在職研發人員，為他們發放的工資、津貼補貼、各類獎金和社會保險、住房公積金等，以及在研發過程中外聘的研發人員所支付的各項務勞務支出。3、工具儀器、設備機器、房屋等固定資產類的用于研發活動所分攤的折舊費或者支付的租賃費以及為這些固定資產的正常運行所發生的維護維修保養等費用。4、在研發活動過程中購買的軟件、專利權包括非專利技術等形成的無形資產部分，在合理的會計期間內分攤所產生的攤銷費用。5、用于新產品中間試制試驗所使用的模具、新產品工藝裝備開發制造費用、新產品設備調整檢測檢驗費、樣品樣件和樣機等購置費、試制新產品的測試檢驗費用等。6、在研發成果階段發生的論證、評審評估、驗收費用以及所形成知識產權的注冊申請費等各項費用。7、采用委外、合作研發等方式，外包給其他單位或個人，或者通過合作方式進行研發所發生并且對外支付的費用。8、在研發活動中發生的直接相關費用，包括高新科研保險費、高新研發人員培訓培養費、與高新研發相關的技術圖書資料費和資料翻譯費以及與研發人員相關的會務費、差旅費、辦公費等。

（二）國家稅務總局頒布的2017年第40號公告《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》就研發費用稅前加計扣除歸集范圍涉及的相關問題公告如下：1、研發人員工資等人工費用。定義明確指出該范疇為在職直接從事研發活動人員的工資薪金和五險一金。五險一金包括基本養老保險、基本醫療保險、生育保險、失業保險和工傷保險以及住房公積金；企業為外聘研發人員所發生或支付的勞務費用也在該范疇之內。2、研發直接投入費用。該費用是指研發活動中消耗的直接材料和發生的動力燃料費用；購買的模具用于新項目新產品的中間試驗試制和工藝裝備開發制造；沒有形成資本化的樣品樣件樣機費用以及試制產品過程中發生的檢驗檢測和測試費；直接用于研發活動的機器儀器和設備的運行維護、檢測檢驗、調整維修等費用；以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的設備機器租賃費用。（1）以經營租賃方式租入的用于研發活動的機器設備和儀器，如果同時用于非研發活動的，企業應對其實際使用工作時間做記錄，將發生的租賃費用按實際使用時間占比等合理方法在研發費用和生產經營費用之間進行分配，實際使用工作時間并非唯一方法，企業可按各自內部情況合理確定，凡未經分配的租賃費用不得納入加計扣除費用。（2）企業如對外銷售在研發活動中直接形成的產品或作為主要組成形成的產品，不得加計扣除在研發費用中對應的材料費用。如果發生的產品銷售和對應的材料費用不在同一個納稅年度且材料費用已計入當年度研發費用的，應該在銷售年度以對應的材料費用沖減當年度的研發費用，當年度不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。3、用于研發活動的儀器機器設備的折舊費用。（1）企業自有的用于研發活動的機器儀器和設備，如果同時用于非研發活動的，企業應對其實際使用情況做記錄，并將其實際發生的折舊費采用實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用之間進行分配（實際工時占比非唯一合理方法），未進行分配設備折舊費的不得參與加計扣除計算。（2）企業用于研發活動的儀器機器設備，選擇加速折舊稅務優惠政策并且符合稅法規定，在計算研發費用稅前加計扣除時，就稅前扣除的折舊可以享受加計扣除政策。4、無形資產攤銷費用。就是指用于研發活動的軟件費用、形成的專利權和非專利技術，包括許可證、專有技術等，在一定合理年限內進行分攤的攤銷費用。（1）如果一項無形資產同時用于研發活動和非研發活動的，企業應對其實際使用情況做必要記錄，并將實際攤銷費用按實際工時占比等合理方法在生產經營費用和研發費用之間進行分配，未進行分配的企業不得參與加計扣除計算。（2）計算加計扣除時，如存在用于研發的無形資產，符合稅法規定并且采用縮短攤銷年限的，可就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。5、所有與新產品相關的各類費用。如設計費、工藝流程制定費、臨床試驗費、現場試驗費等。6、其他相關費用。就是指與研發活動直接相關的各種費用，如與研發資料相關的技術資料費、圖書翻譯費、專家咨詢費、高新科研保險費，與研發成果相關的檢索分析、論證鑒定、評審評估和驗收費用，與知識產權相關的申請注冊費、費，與研發人員相關的差旅費、會務費，員工福利費、補充養老保險、補充醫療保險等。其他費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

三、高新間接人員工資

上述的政策解讀里多次提到二個字“直接”，在直接的研發費用里，人員工資應該是一個比較主要的部分。但是在任何一個企業，一個新項目從拿到項目到順利批量生產，其實是整個公司每一個部門的心血凝結。我們拋開一些非常間接的部門如銷售、財務等不去考慮，那么研發設備的采購人員、調試人員、維修人員、實驗室的研發產品檢測人員等一些中間服務部門其實也都是圍繞高新項目在工作，或者說至少他們的一部分工作時間也是與高新項目息息相關的。那么，針對這部分間接人工從事的直接高新項目工作如何判斷呢？有條件的企業可以通過統計工作時間的方法來進行區分有多少工作小時是為高新服務的；如果覺得繁瑣的話也可以統計一定時間段的工作時間，然后通過比例的方式來拆分高新間接人員的工資費用。當然，不論采用什么樣的方式都必須遵循謹慎原則并取得稅務師事務所的認可。畢竟涉及稅收優惠的都是大事，企業最安全的做法還是從根本上杜絕后續的稅務風險。

四、高新研發模具

對于濾清器企業而言，每接到一個新項目，項目投資里必然會出現模具投資。不同的產品必須匹配不同的模具，而且模具一般都有自己的壽命周期，完成多少產品后即報廢無法使用了。能夠真正做到專人區分模具工作時間的企業并不多，但是如果在高新研發費用里完全放棄此類費用，企業又尤其憋屈，明明是為新項目的大金額投資可是又缺少有利的證據去證明自己。通過多次與公司的技術人員溝通獲得如下重要信息：1、模具的壽命并不長，因此通常一個產品的第一幅模具即1號模幾乎都是為高新服務的。2、模具有軟模和硬模之分。軟模是指材質較硬模簡單，質量略差，通常產出量只有100～200個之間，因此軟模也是當之無愧地為高新服務的模具。3、除去上述二種情況，汽車行業新產品研發周期一般為1.5年到2年，因此通用模具的前1.5年攤銷均為高新服務。以上三點原則上從一定程度為財務人員做出了模具折舊如何進高新研發費用的指引。當然，每一個企業的情況不一樣，需按照本公司的實際情況具體分析、具體判斷，必要時應該取得當地稅務機關的認可。畢竟從源頭上杜絕后續的稅務風險才是正理。

五、結論

通過與出具高新專項審計報告的稅務師事務所的多次溝通及詳盡的支持文件的提供，最終上述兩項費用為公司爭取了近600萬元的研發費用和研發費稅前加計扣除金額。為企業的高新技術企業證書“添磚加瓦”，為企業的研發管理能力“添磚加瓦”，為企業的市場價值最大化“添磚加瓦”。

參考文獻：

［1］張天雪.高新技術企業會計事務［M］.金盾出版社，2012.

［2］袁慶，琳琳，黃健，等.高新技術企業認定專項審計事務［M］.中國時代經濟出版社，2017.

［3］吳健，阮志勇.企業所得稅納稅調整實務與案例（2019年版）［M］.中國財政經濟出版社，2019.

［4］郭建平，朱祖超，聞敏杰，等.高新技術企業認定申請實務指導［M］.科學技術文獻出版社，2017.

［5］錢鋼，萬軍，白先松，等.服務創新下的制造業新產品研發項目管理［M］.科學出版社，2013.

作者：叢海鷹 單位：上海歐菲濾清器有限公司