談火電企業大型技改項目稅收籌劃實務
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電力行業作為國民經濟的重要支撐，在社會發展中起到了很好的基礎保障作用，電力行業具有資金投入大、建設規劃周期長、對于國民經濟和人民生活影響大、行業整體盈利能力強等特點?；痣娖髽I在電力行業發電側中占據著舉足輕重的地位，2018年我國火電發電占比為73.32%。隨著2015年電改9號文的頒布，電力體制改革進入了新的探索階段。在做出"大力推進生態文明建設"的戰略決策后，國家環保政策開始日趨完善。電改、環保兩座大山給火電企業特別是城市近郊熱電聯產企業，帶來了巨大的生存壓力和挑戰。輸煤系統的改造正是部分火電企業為化解環保壓力而經歷的必由之路。鐵路專用線擴容是輸煤系統改造中的重中之重，具有周期長、投資規模大、涉及范圍廣的特點，項目中搬遷賠償問題涉及了多項稅種，如何通過稅收籌劃在合法、合規的基礎上降低稅負，優化建造成本，提高企業競爭力就變得意義重大。本文從多角度、多稅種深入剖析某發電企業技改項目中的搬遷賠償事項，并進行稅收籌劃。
一、技改項目基本情況
城市近郊熱電聯產A企業，是該區域電網內重要的電源點，同時肩負著該城市近70%集中供暖任務。由于環保治理程度日益升級，該企業汽運煤業務將被暫停，為保障企業煤炭需求，該企業于2020年上馬了輸煤鐵路線擴建項目。該項目中涉及到與B企業的搬遷賠償問題，經過雙方多輪談判，達成一致意向：A企業以貨幣形式向B企業賠償1655萬元，作為拆除B企業舊有庫房而進行的倒庫、騰空、影響庫容指標等的賠償；A企業在B企業新征土地上新建庫房一座，完工后移交給B企業，作為A企業建設鐵路線時對拆除B企業舊有庫房的賠償，其中預計庫房設計費42萬元，土建安裝費1400萬元。
二、技改項目涉稅事項分析
由于A企業與B企業是直接達成的賠償意向，并且涉及實物賠償，該經濟業務屬于非政策性搬遷，無法享受稅收減免，遷建雙方涉及多個稅種，各涉稅事項具體分析如下：
(一)契稅A企業圍繞拆除舊有B企業所付出的貨幣賠償和實物賠償價值共計約3097萬元，按照稅法相關規定，屬于權屬轉移，視為A企業購買B企業舊有庫房，需繳納契稅123.88萬元。B企業由于接受了A企業無償贈與的新建庫房，同樣涉及房屋權屬轉移，需繳納契稅57.68萬元。
(二)增值稅由于該經濟業務屬于非政策性搬遷，B企業將舊有庫房(賠償款加實物合計3097萬元)銷售給A企業，需繳納增值稅255.72萬元。A企業無償贈與的新建庫房銷項稅119.16萬元，預計進項稅117.98萬元，增值稅1.18萬元。A企業購入舊有庫房，留抵進項稅255.72萬元。
(三)土地增值稅B企業銷售庫房，有增值現象，因此涉及土地增值稅稅種。A企業對舊有庫房共計賠償3097萬元(視為B企業銷售額)，舊有庫房價值暫按重置成本1442萬元計算，增值額1655萬元，增值115%，預計需繳納土地增值稅611.2萬元。A企業新建庫房無償贈予B企業，無增值現象，不涉及土地增值稅。(暫按無增值計算，具體有無增值需稅務機關進行評估)
(四)印花稅B企業銷售舊有庫房，涉及3097萬元，A企業、B企業各需繳納0.93萬元。A企業新建B企業與設計方、建設方簽訂相應合同，需繳納印花稅0.63萬元。
(五)遷建雙方稅款情況A企業:契稅123.88萬元，增值稅留抵255.72萬元，土地增值稅0萬元，印花稅1.56萬元，合計-130.28萬元。B企業:契稅57.68萬元，增值稅255.72萬元，土地增值稅611.2萬元，印花稅0.93萬元，合計925.53萬元。
三、A企業面臨的風險
由于涉稅金額較大，B企業有可能轉嫁風險，加大向A企業的索賠額度。B企業為減少負擔，有可能以一般收據代替增值稅發票，A企業將損失255.72萬元增值稅進項稅額，并且影響該部分技改成本日后計提折舊時不能稅前扣除，涉及近700萬元企業所得稅。實物賠償的方式需經A企業上級單位逐級審批，批復時間無法保證，恐延誤項目建設工期。
四、稅收籌劃實施
政策性搬遷及可享受的政策優惠。隨著經濟的發展和社會的進步，搬遷對于企業來說變得越來越平常，越來越司空見慣。搬遷過程中涉及選址、設備遷移、人員安置等諸多事項，但尤以搬遷費用大、周期長最為突出。搬遷過程中如何充分享受國家稅收優惠政策，降低企業成本成為企業利益相關者關注的焦點。就目前稅收政策來看，政策性搬遷具有多方面優惠政策。企業政策性搬遷是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷，不包括企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷。企業政策性搬遷通常是為了社會公共利益需要，在政府主導下“被動”進行的。依照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定，納稅人將國有土地使用權交由土地收購儲備中心收儲，取得的建筑物、構筑物和機器設備的補償收入征收增值稅，取得的其他補償收入免征增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第八條、《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。稅收籌劃建議：一是該擴建項目涉及土地收儲及劃撥，因此建議請當地自然資源局參與，A企業將賠償款項通過自然資源局賠付至B企業，自然資源局將土地收儲后將凈地劃撥給A企業，將業務實質由非政策性搬遷轉換為政策性搬遷；二是實物賠償變換為貨幣賠償，同樣通過自然資源局賠付至B企業，符合政策性搬遷各項優惠政策，可免除各企業的契稅、增值稅、土地增值稅的支出。通過該稅收籌劃，A、B企業節約稅款近千萬元，真正實現了小籌劃大受益。既保證了項目實施進度，又降低了實際投資成本，為A企業提質增效奠定了基礎，為其高質量發展開辟了更廣闊的空間。
參考文獻
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作者：韓佳 單位：大唐清苑熱電有限公司財務部