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摘要：當前信息技術的快速發展帶動了全球互聯網的爆炸式發展和電子計算機的普及，這使得電子商務日漸融入人們的生活。電商企業面對的是瞬息萬變的市場風險和無法預計的內外部風險。文章立足于電子商務行業的大環境，結合我國電商企業（如天貓、京東）現狀，對審計風險進行深入分析，并從公司治理的角度淺析我國電商企業內部審計的缺陷，提出完善的建議，對我國電商企業治理有現實意義。

關鍵詞：內部審計；電商企業；公司治理

電商企業近年來持續發展，改變了人們的生活方式，眾多企業都在抓緊線上機會。2020年的“雙十一”，天貓平臺從10月21日起開始做預售，消費者可以付商品定金，在最終交易日付剩下的尾款。11月1日“雙十一”活動正式開始，一直持續到11月11日。“雙十一”天貓最終的成交額為4982億元，但不是天貓的收入。天貓的收入來自兩個組成部分，一是商家的交易提點，另一部分是電商平臺的廣告收益。各種商家入駐天貓平臺，會給天貓平臺付一定的保證金和軟件服務費。根據不同的產品，服務費的比例不同。天貓“雙十一”共賣出去4982億元的貨，平臺賺到的傭金大約接近250億元。還有廣告收入。針對“雙十一”活動，商家的廣告支出比例大約也是5%，商家會在電商平臺上投放各種廣告進行營銷推廣。所以天貓在廣告上收入約250億元。再如京東“雙十一”活動的銷售額是2715億元，比上一年的交易額增加了600多億元。這些數據說明我國電子商務行業的快速發展，與此同時，電商企業的內部控制也會發生重大變化，電子商務將面臨新的挑戰，若原有的傳統內部控制方法仍然應用于企業，沒有改革和完善，將會增加電商企業受內外部環境的風險影響的可能性，也不能應對未來電商行業的發展中將會出現的問題。在公司的經營管理中，內部控制是公司管理層控制風險的重要手段之一。只有在有效、科學的內部控制體系下，企業才能實現更廣泛、更高效的資源配置，為企業創造更大價值奠定基礎。

一、研究背景與意義研究背景

當前，電子商務行業迅速發展，規模不斷擴大，我國的大型電商企業如天貓、京東等發展到一定階段，經營管理方式逐步成熟，管理層要重視內控制度，完善經營和控制機制。保障企業的資產安全和企業會計信息真實有效的基本條件是企業的治理結構，而完善企業的治理結構不但能保障企業內部控制的有效性和安全性，還能夠實現不同層次內部控制目標的一致性，從而促進企業的高效運作和管理層的科學決策。研究意義：為順應時代的發展，應對市場上的各種風險，企業加強公司內部控制，增強會計信息的有效性是內部審計的主要目的。內控控制導向的企業的主要特點是公司資本主要由銀行或股東持有，股權相對集中。公司很少進入證券市場融資，股東信息相對充分，沒有嚴格的內部控制。因此，為了企業長遠發展及增加企業的市場價值，完善內部審計是必不可少的。

二、內部審計在公司治理中的作用

從理論基礎上看，兩者具有高度的一致性。公司治理主要是基于委托代理理論、責任理論、信息不對稱理論和利益相關者理論作為基礎理論，這是內部審計產生和發展的重要理論依據。

（一）預防和監督財務舞弊行為

內部審計能夠對企業運營起到監督的作用，在企業內部控制中可以更好地預見虛假財務報表跡象，起到警示作用。防治舞弊是內部審計的一項傳統職能，我國《內部審計具體準則第6號》規定，有效實施控制、預防、發現和糾正財務欺詐行為的主要責任在于組織的管理層。內部審計部負責協助管理層預防、發現和糾正經濟欺詐行為。規避財務舞弊行為最有效的方法是建立和完善本組織的內部控制制度，確保內部控制制度充分有效性是企業內部審計履行這一職責的主要手段。

（二）評價公司可持續發展的能力

內部審計為企業生存和發展保駕護航，在一定層面上能夠反應企業的經營健康狀況。企業可持續發展應當及時反應企業經營效率，以企業內部審計工作為平臺，優化公司治理，倡導風險管理，優化提升管理效率，最終實現企業健康發展。內部審計逐漸成為公司治理的有利手段和有效工具。企業承受的市場約束和社會責任的增加，導致企業承受的市場風險日益加劇，企業可持續的不確定性也趨向復雜，在當前電商行業發展的大環境下，內部審計的完善將會為企業應對市場風險增加強有力的保障。

（三）強化企業的風險管理

企業內部治理的過程中，內部審計不僅在企業內部控制中起到控制和監督作用，也能夠降低企業的經營風險。它的獨立性和全面性也是不言而喻的，也可以甄別、評估潛在的經營風險，并提出對應的措施或建議。內部審計始終以企業整體發展為前提，在審計監督中發揮重要作用。內部審計部門能夠更客觀、更全面地衡量風險，以風險管理為目的推動業務發展，向管理層提供風險管理建議；參與風險管理過程，積極協調不同的風險管理階段，將風險降至最低，并提高被審計實體的運營績效。作為一個獨立的部門，內部審計部門更應公正地為風險管理提供最基本的支持。

三、我國電商企業內部審計現狀、問題及原因分析

在電商企業，內部審計的主要目標是以下三點：一是確保企業依法正常經營，正確認識電子商務環境，確保企業合法經營。二是財務信息的完整、準確性。電子商務的商業模式不同于其他行業，電商企業存在賒銷和應收賬款較多。三是成本效益性。審計能夠降低企業的成本，提高企業的效率。

（一）內部控制制度現狀

目前，許多企業主要依靠內部審計部門進行監督和評價，而有些企業的內部審計部門隸屬于財務部門或與財務部門受同一人的領導，內部審計實際缺乏足夠的獨立性。大多數企業在追求利益的同時，沒有結合實際情況制定內部控制制度，導致內部控制制度形同虛設，在實踐中得不到有效實施。大多數電子商務企業的內部控制制度都過于形式化，沒有充分發揮其作用和職能。電商企業雖設置了內部審計部門，但由于隸屬于財務部門，做賬和查賬都缺少獨立性，沒有起到內部控制的作用，因此形同虛設的內部審計部門對企業財務信息的真實性和準確性也不能保證。

（二）管理層缺乏風險意識

我國的大型電商企業管理層意識不到內部審計的作用，沒有建立規范的操作程序，沒有積極、主動、系統地實施風險管理，降低了適應環境變化的能力，增加了管理風險，可能會導致未來的重大損失。管理層對內部審計不重視將會直接導致公司對內部審計人力物力的投入，也會導致內部審計的獨立性受到影響，內審工作無法有效進行，內部審計機構虛設。

（三）缺少有效的監督機制

網絡技術是電子商務企業的一把“雙刃劍”，會增加內部控制的風險同時影響企業的正常運作，網絡數據安全會對企業內部控制的整體運行產生直接影響。現代信息技術的飛速發展，網絡技術改變了企業的業務流程，企業信息系統的開放性使得企業之間的信息交流方式發生了變化，企業內部控制的方法和內容發生了變化。在內部控制的內容上，我國企業還缺乏合理、科學的風險控制手段，還不能有效地監測系統風險。某些電子商務企業管理層因為制度不可靠而設立了審計部門，對經營活動領域的不同內部管理制度執行不到位，電商企業管理層權利過大缺乏控制、制衡和監督，企業的決策者只有權利，卻沒有明確的責任，無法落實審計結果的處理工作，影響內審的效率，導致內審部門在電商企業中無法發揮應有的監督作用。

四、促進我國電商企業內部審計發展的建議

（一）加強人員培訓

電子商務企業的管理層必須在企業中對內部控制的重要性進行大力宣傳，強調內部控制在企業管理中的重要性，在招聘內審人員時，應該重視員工的責任感，增加內審工作的獨立性，從而提高企業內部審計工作的有效性。安排企業內部審計部門員工學習傳統企業優秀內部控制制度的精髓，引入優秀的內部控制制度，建立適合電子商務特點的企業內部控制制度，從而提高企業營運的效率。為適應加快內部控制建設的需要，企業還應加強對綜合內部審計機構人員的培訓，使內部審計在企業中充分發揮其職能和作用，為企業應對市場風險提供保障。

（二）完善內審程序

按照國際內部審計準則的要求，完善內部審計結構最重要的一步是實施內部審計制度和機構的規范化。鑒于電子商務行業的商業環境是不斷變化的，市場也是瞬息萬變的，電商企業有必要保持持續的風險管理，完善企業的內部審計程序，并及時調整風險管理體系，以便更好地應對環境變化所帶來的風險。

（三）落實審計結果的處理

實施內部審計制度的標準化，是加強電商內部審計制度和完善審計結構的最重要一步。為了確保內部審計有效實施需要電商企業建立健全的內部審計程序作為電商企業的制度基礎。內部審計程序的完善能夠提升電商企業的管理效率。是提高內部審計價值、促進公司治理改善的直接動力，能及時、公正地解決內部審計發現的問題，及時落實內部審計部門提出的管理改進意見。

（四）完善公司治理結構

所有權的界定引導我們建立現代公司治理體系。換言之，一個由董事會、監事會和最高管理層組成的組織結構，形成了這三個群體之間的控制和制衡，可以實施有效地監督和激勵，提升各利益相關者的積極性。這樣，內部控制制度才能得以順利實施。五、結論與展望現階段對于我國電商企業是機遇也是挑戰，我國電商企業要抓住機遇，實現企業內部結構改革，完善企業內部審計和內部控制制度，有效規避企業內部或外部風險，實現企業長遠、健康、可持續發展。企業更要注重不斷引進人才，向審計隊伍中注入新的活力，豐富內審人員知識結構，使內部審計能夠高質高效地發展。

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作者:趙聯果 范云婧 單位:西京學院