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一、研究方法

我們通過問卷方式調查中國上市公司應用24種管理會計方法的程度。我們的調查與以往的研究有三個主要區別:第一,我們不是簡單的讓答卷人回答某項實務是否在應用中,而是請他們選擇1一5中的一個數(1代表“根本不用”,5代表“廣泛采用”)。第二,我們所列示的管理會計實務更為全面。最后,我們把這些方法拆分成詳細的步驟。例如,作業成本法被分為三步:(l)分析經營過程,將其分解成多項作業活動;(2)將經營成本明確的追索到各項作業;(3)用作業成本法來確定產品成本。全部采用了這三個環節的公司才能被稱為作業成本法采用者。我們通過地方證監會將問卷發送到中國七個行政區域內的337家上市公司的總會計師或財務主管。問卷調查在2004年六月至十月底,共收回230份答卷。除去5份無效問卷之外,剩下有效問卷為225張,回復率為66.77%。答卷人中僅有四人不是高級會計或財務經理,而這四人也是高級經理。答卷者在目前的職位上平均工作了3.9年,在其所在公司平均工作了近9年。這些數字表明他們有充分的資格來提供可靠的答案。

二、調查結果

1.橫截面差異

我們檢驗了管理會計實務是否因區域、行業、以及公司規模的不同而存在差異。對比經濟比較發達的地區和經濟欠發達地區,僅發現一個重要的(p=0.05)區別:經濟比較發達的地區的公司更傾向于采用以業績為基礎的薪酬計劃。不同行業在采用以下實務中存在顯著的區別:成本分攤、目標成本、生產預算的編制、業績評價中使用平衡記分卡、內部流程評價指標、學習和創新評價指標、在企業層層落實業績指標。與非制造業企業相比,制造業企業更多地應用了13種方法,如目標成本、質量成本報告、銷售預算、平衡記分卡。同時與我們的期望相符,公司規模的不同導致了更多的差異,管理會計方法在大公司中應用得更加廣泛。

三、總結及討論

我們的調查結果顯示,總的來說,管理會計方法應用的廣泛程度已經超過2000年前的研究所表明的水平。但是大部分所采用的實務關注內部控制對效率和效果的提升,對外部的和標桿性方法的關注卻很有限。我們還發現,不同經濟發展水平的地區所應用的管理會計實務并沒有顯著的差異。然而,制造業公司比非制造業公司更可能采用某一些管理會計實務,大公司比小公司更傾向于使用更多的管理會計方法。在某種程度上來說,這顯示中國上市公司所采用的決策是根據其需要和環境制定的。一般認為,經濟較發達地區會更開放,同時會有更多的資源,在巨大的市場壓力下而采用更新的、更完善的管理會計方法。但我們的結果并不支持這一預期。

作者：肖澤忠 周齊武 杜榮瑞 趙立新 單位：英國加的夫大學 圣地亞哥州立大學 西南財經大學