前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了管理會計發展問題分析范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

一、管理會計危機?

美國會計學家約翰森和凱普蘭指出是:“當今的管理會計信息，受制于企業的財務報告循環，相對于管理者計劃和控制等決策需求來說，常常顯得太遲緩、太粗糙，甚至是太失實了.”他們認為近年來管理會計沒有大的發展，甚至是在吃老本.約翰森和凱普蘭認為人們對財務會計信息的需求的增長，把管理會計通到了目前這種境地，使管理會計服從于財務報告，管理會計信息成為財務報表的附屬品。隨之而來的后果是，使得企業各級管理人員越來越注意短期決策(如有價證券交易的決策等)所帶來的影響，而忽略了企業的長期競爭潛力和底利能力。由于人們都把工作重點和主要精力放在了財務會計循環上，管理會計工作常常被人忽略，這種情況下產生出來的管理會計信息，其準確性和及時性都遠不能滿足企業經營控制的需要.所以說，目前的管理會計缺乏相關性。約翰森和凱普蘭把這一間題的部分貴任歸咎于會計教學與科研部門。許多教科書講述的所謂“決策”都是排除了競爭與技術革新等客觀因拿，在簡化了的條件下進行的，與客觀現實情況往往有脫節。凱普蘭和其他一些學者都把西方各大公司在國際市場上與日本競爭中的失利與管理會計缺乏相關性這一問題聯系起來.不言而喻，在這里管理會計人員也受到很多的指責。他們認為雖然對財務報表的質量要求可以決定日常整個會計系統的活動，但這并不意味著所有的會計信息，特別是管理會計信息都可以從這一系統中得到，凱普蘭一再強調相關的信息還可以從其他來源獲得。他認為針對管理會計目前存在的危機，可以引入作業成本計算法對會計制度進行一次“革命”，以保證管理會計能提供所有與決策相關的信息。

布姆韋治和拜曼尼不同意約翰森和凱普蘭關于管理會計危機和徹底變革的觀點，他們于1989年向英國特許管理會計師學會提出一份題為“發展而非革命”的報告。他們回顧了對管理會計實務的研究情況，指出，雖然管理會計這些年沒有大的突破，但變化還是確實存在的，他們認為特別值得指出的是:“第一，現在管理會計與企業的職能部門的聯系越來越緊密了。例如:在處理某一復雜的決策間題時，在目前越來越多的情況下，都是組成一個由企業管理者、企業職能部門的專業人員和管理會計師等組成的小組來共同解決，第二，按規定和要求完成份內的工作之外，通過提供額外的信息，管理會計人員越來越介入了日常經營決策活動，第三，對管理會計外向化的要求增加.比如，企業的管理在了解本企業成本構成狀況的同時，也有必要了解競爭對手的情況;第四，對非數量化信息(如有關質量、技術革新等方面的信息)的需求上升。布姆韋治和拜曼尼認為管理會計不存在什么危機，至少沒有達到凱普蘭所描述的那種程度.他們不否認在某些企業內實行作業成本計算法確有成效，可他們仍認為管理會計沒有徹底變革的需要.但是他們同樣也指出對于管理會計中存在的間題不可忽略。他們試圖使當前正在進行的管理會計的革新加快，教促管理會計人員加強與企業各職能部門的管理人員的聯系，并指出對于會計人員來講，了解企業生產經營活動的情況和規律是十分重要的。他們勸告企業管理人員要重視非財務信息，如有關質量、殘次品率、交貨期限、機器的保養狀況、開工率等.他們同時也鼓勵管理會計人員加強對管理會計的戰略系統的研究，研究如何從消費者的角度來評價產品、如何估計競爭對手的產品成本、如何幫助企業制定長期發展計劃和企業戰略目標。布姆韋治和拜曼尼認識到了管理會計發展的組織強制性，即應該使管理會計系統來適應企業的需求，而不是使企業適應管理會計系統還認為由于企業的經營活動中某些因素的影響.不排除會計信息被人為操縱的可能性，所以，他們指出采用一種新的會計方法必須經過深思熟慮，而在企業中急于推廣使用作業成本計算方法則是欠妥的。因為使用作業成本計算法可以看成是會計人員試圖對企業各職能部門的管理人員施加更多的控制，他們在工作中很有可能受到中層管理人員的抵觸和不滿，最終會導致管理會計數據不實等情況的發生。這也是布姆韋治和拜曼尼之所以反對凱普蘭等人作法的原因之一。卞面，我們通過分析管理會計職能的兩重性進一步考察一下這兩派的觀點。

二、管理會計職能的兩盆性的分析

我們以一個大企業中某一生產經營單位的會計人員為例，他是本部門決策小組中的一員，能夠幫助管理人員達到本部門的經營目標，這就是他的經營職能，與此同時，這位會計人員還必須就財務報表向上級或總部負貴，并代表上一級的管理人員對本單位進行控制，這就是他的控制職能謐如果要使管理會計能夠更好地為提高企業嵌利能力服務，那么應該更側重于管理會計的哪一方面職能的提高呢?一種作法是加強經營職能，把會計人員同企業職能部門更緊密地聯系起來，加強他們之間的各種溝通和交流，使會計人員了解生產經營的情況，了解管理人員的需要，多提供包括非數量化信息和戰略信息在內的各種相關信息.這與布姆韋治和拜里尼的觀點是一致的，另一種作法是加強控制職能，確保會計系統能準確地反映技術革新等因素的影響，正確衡量產品成本，使會計報表成為高級管’理人員控制和管理中層管理人員的活動的有力工具.這與凱普蘭等人的主張是一致的。有不少人反對凱普蘭的觀點，認為企業各職能部門的管理人員能夠察覺會計人員想要在本單位擴大自身權限的意圖，并對任何強調加強會計控制和作法都可能產生不滿和抵觸情緒，而企業內部存在這種情況是不利的。因而，許多人傾向于采用更和緩、更能令企業管理人員接受的方法。值得一提的是，在與西方大企業的競爭中屢獲勝利的日本企業對管理會計的控制職能強調得并不是很多，其企業內部控制主要是靠忠誠、資歷，信任和民族文化傳統等來維持的.日本企業非常重視市場信息，管趣人員總是先估計市場上可能承受的價格和有競爭力的價格的高低，然后據此來降低其產品成本，這種頗具戰略性眼光的作法，往往使日本企業在競爭伊始就先勝一籌.

三、苦理會計未來的發展方向

與其就管理會計是否存在“危機”，這一間題爭論不休，不如首先接受這樣的事實:現代企業之間競爭激烈，情況瞬息萬變，管理會計必須不斷完善和健全才能適應企業發展的需要;然后直接著手解決企業藉要進行以及如何進行生產和市場戰略的轉換、組織機構的完善，及成本、管理會計的改進，使企業能夠抓住競爭中的機遇.進行這些工作需要有經濟學、組織行為學、會計學等方面較高的素養.管理會計除了為決策提供信息以外，它本身還構成了企業控制系統的一個部分，為維持企業的凝聚力和達到經營目標而服務，即管理會計職能的二重性。在采取正式行為消除管理會計理論與實務脫節情況之前，必須清楚地了解管理會計在企業組織內部各種不同的職能和作用。為了作到這一點，首先需要了解現行的管理會計實務，然后把對實務的研究與對理論的研究進一步聯系起來。但這一過程是復雜的，不能一嗽而就。比如，有關人理論、博變理論和經濟信息學的數學分析，一般說來都是非常繁瑣和理論化程度非常高的，而它們又是管理會計的某些研究領域中不可或缺的內容。這就造成了一個帶有廣泛性的間題—許多實務工作者對這一領域中的新的研究成果不甚了了.雖然把經濟信息學等學科的研究方法應用于管理會計，它的初衷是為探求實務中適用的管理會計模式和方法而服務，而不是要讓所有的實務人員都通曉那些深奧的迫論和復雜的推理過程。但是，由于理論研究人員都將這些方法視為他們分析間題、解決間題的可行途徑，而越來越依賴于它。所以，對于目前許多新的理論研究成果來說，要把它們應用于實務，是需要具備許多相關的知識和花費很大努力才能辦到的，因而其中大部分只能引起這一領域內理論研究者的興趣。這些研究成果要想實現其最終的實用價值，就必須用實務工作人員可以理解的方式加以說明和解釋。在理論研究發展的同時，人們似乎對那些更貼近實務的研究更感興趣.比如:對作業成本計算法的考察，對非數量信息的開發利甩，對戰略管理會計的研究等等。這種實務研究相對于傳統管理會計來說是拓展了和變化了的，它需要有比傳統的管理會計理論更為廣泛的理論基礎、但是如前所述，目前的理論研究工作尚未能構建一個全面的理論框架，許多理論成果還不能應用到實務中去，管理會計理論與實務之間的脫節，在這里就表現為了管理會計理論研究與實務研究的脫節.未來管理會計的理論研究方向應該是致力于建立和健全一個既能解釋實務、應用于實務，又能作為實務發展的起點的全面的管理會計理論體系。