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一、管理會計在我國的現狀

管理會計理論自從廿世紀七十年代起引進我國以來已有三十多年的歷史，但遺憾的是，所有這些方法和零散的理論認識一直處于感性認識階段，未能進人更高層次的抽象概括，也未能建立完整的理論體系，這導致管理會計在我國一直沒有得到廣泛的推廣應用，在一定程度上阻礙了企業經濟效益的提高。建國以來，我國的管理會計大致經歷了以下兩個發展階段:第一個階段是從新中國的建立至1978年我國的經濟體制改革以前，這一階段是屬于執行型管理階段。這期間既有管理會計理論，也有管理會計實踐，而更多的是屬于后者。管理會計在我國企業中的應用是在上世紀70年代末，這是我國的管理會計經歷的第二個階段，是隨著經濟體制改革從研究會計理論開始的，此后我國企業中有較高素質的領導開始有意的選擇管理會計，但應用的幅度較小，層次較低，水平不高，許多企業中的應用只能算做初級階段或者起步階段，有好多企業甚至沒有應用管理會計。但是，應該看到，最近二三十年來，由于高新技術的迅猛發展和經濟全球化步伐的日益加快，管理會計作用的對象及其外部環境都已經發生了巨大的變化，而與此同時，管理會計的基本內容和主要技術方祛卻幾乎一仍其舊，沒有突破性的進展和顯著的創新。實踐表明，建立在傳統技術基礎上的現行管理會計的一些觀念、理論和方法，由于未能與電腦一體的彈性制造系統、全面質量管理、及時適量生產等同步發展，已經顯得不那么適應企業內部管理的需要了，正如世界著名管理學家哈佛大學的卡普蘭教授和大平派路德大學的托馬斯•約翰遜教授所指出的那樣:當今企業財務報告系統的程序和期間所產生的管理會計信息，對于經理人員的計劃和控制來說，不僅為時過晚，而且過分籠統，嚴重的還歪曲事實。所以說，無論從理論角度，還是從實踐上來看，開拓、研究并發展管理會計理論體系都具有重大意義。

二、我國應用管理會計時所存在的問題

(一)管理會計理論體系不健全

管理會計向來缺乏堅實的理論基礎，無論是中國還是西方，管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結構的研究。例如，對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內在聯系，迄今少有深人細致的系統研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。理論的貧乏，導致管理會計實務長期缺乏理論指導，從而嚴重制約著管理會計作用的發揮。

(二)管理會計理論和實際的脫節

管理會計的理論是建立在確定經濟環境基礎上的，它所確定的定量模型和假設在現實經濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型。此外，管理會計的各種技術和方法，有的屬于純理論的探討，缺乏實際的運用價值。例如使用簡單回歸方法分離間接費用中的固定成本和變動成本時，要求企業產品的品種要保持ro年、20年甚至更長時間內不變。然而，這種符合統計學標準的要求在企業經營中是不可能實現的。由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，在一定業務量范圍內，固定成本和單位變動成本保持不變，銷售量和單價成線性相關等等。然而，在日益加劇的市場競爭環境中，不確定因素很大，現實經濟活動往往是復雜而多變的，傳統的管理會計方法顯得越來越滯后，從而難于在企業管理活動中進行實施和推廣。

(三)管理會計缺乏相應會計準則作為指導

管理會計沒有財務會計那樣有一套前后一貫的比較成熟的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求。管理會計不具有強制性，其應用與否以及應用程度如何完全取決于各個企業的內在意愿和要求，這就使管理會計理論的研究與實踐運用在我國形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在財務會計領域，如對環境會計、人力資源會計等會計新領域的研究，極少從管理會計學科來拓展新會計領域的應用，這無疑在很大程度上降低了管理會計在實務中的應用效果。

(四)企業管理者缺乏強烈的管理意識，管理者和會計人員的素質與管理會計要求還有一定差距

管理會計行為是對企業的管理行為，而不是對企業的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受傳統做法和習慣勢力的影響，我國企業決策者及會計人員管理意識普遍較為薄弱。

1.企業經營管理者管理意識不強。一些會計人員和經營決策者認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策是企業領導的事情，管理會計屬于副業，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。

2.企業經營管理者管理水平不高。現代市場經濟要求企業決策者不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理，而目前多數企業經營決策者離這一要求還有一定距離。我們的管理者在制訂經營目標、進行決策分析或成本控制時目光短淺，往往只關注企業內部環境及現有產品的降本節流等問題，其所關心的是眼前利益，追求的是短期利潤最大化，而忽視對新產品設計和開發，忽視外部環境變化對企業內部環境的影響以及非貨幣計量因素的影響，忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。「3]使得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了管理會計在企業中的深層次應用。

3.會計人員總體素質較低。管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施，具體運用到企業的日常經營中去，因此會計人員的綜合素質，包括知識層次、知識結構、會計價值觀及其職業水準等對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。而現階段實際情況是，我國會計人員的總體素質還比較低，突出表現為會計人員知識層次低，結構不合理，特別是在接受專業教育方面層次低。由于會計人員素質跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。

三、推動我國管理會計發展的對策

(一)積極構建適合中國國情的市場經濟下的現代管理會計理論體系

目前，我國管理會計的研究大部分還集中在介紹和引進國外的研究成果上，主要圍繞本量利分析、預測、決策、預算、標準成本控制、責任會計等展開，這種脫離實務的研究是很難有生命力的。我國應構建符合中國國情的管理會計體系。建立適合中國國情的管理會計體系，具體應解決以下幾個方面的問題:

1.中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已發展到一個較高水平，這與其經濟發展水平、企業管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上，不追求高深莫測的理論與數學模型，不生搬硬套那些眾多的無法操作的方法。

2.中國管理會計應特別強調行為科學的研究與應用，這樣才能符合我國的管理邏輯，符合我們的社會行為和社會心理:也只有這樣，才能產生較好的社會效果，建立有中國特色的管理會計。

3.認識中國管理會計發展的規律性。中國式管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經驗加以科學化，系統地加以歸納和總結，特別要加強典型案例研究，使我國管理會計研究走理論與實踐相結合之路，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以便于管理會計的進一步發展。

(二)開展全國管理會計學術理論研究工作，加強管理會計理論建設美國于1972年成立了獨立的管理會計協會，不久英國也成立了類似的協會并創辦了管理會計刊物，推動了管理會計理論研究工作進行。我國也應該盡快成立全國管理會計協會，負責組織開展全國管理會計工作及管理會計理論研究與學識交流工作。這樣必將對我國管理會計工作與學術研究的開展以及對企業管理水平的提高起到重要的作用。

(三)健全會計法律規范，制定管理會計準則為了將管理會計應遵循的原則、觀念與實際應用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計體系，還需要盡快建立適合中國國情的《管理會計基本準則》。管理會計之所以在我國企業界得不到廣泛而有效的應用其中原因之一，就是管理會計沒有形成一個規范核算的公認規則。管理會計準則是管理會計實踐依據的法則和標準。準則的制定，可以設立全國性的民間協會組織來完成。

(四)加強對企業管理層及會計人員的培訓，提高管理者和會計人員素質

1.提高管理者管理會計的應用水平，企業領導是關鍵的因素。如果他們沒有一定的管理會計知識，將不會考慮會計在預測、決策、規劃、控制中的作用。即便會計人員水平再高，也難以發揮作用。因此，培養企業主要領導人的管理會計知識己經成為提高管理會計應用水平的當務之急。各級政府及有關部門在組織領導人員培訓時，應適當增加管理會計的內容，經濟師系列的職稱考試中也應當適當增加管理會計方面的內容，作為企業的會計人員也應適時向企業領導宣傳管理會計方面的知識，領導人本身也應該不斷完善自己對會計工作的認識，樹立一定的管理會計意識。

2.提高會計人員的綜合素質。目前，我國會計人員素質不高.現有會計人員中非會計專業轉行的、以及沒有經過正規學校教育的人員仍相當多。只有建立一支素質高、數量多的管理會計人員隊伍，才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁，才能促進管理會計的運用。

(1)由政府組織一系列的培訓活動，使會計人員每年有充足的時間和精力來學習，提高他們的基本道德素質和業務水平。因為以后企業對會計人員的要求將會提高，不僅要求會計人員懂得現代管理科學、數學、統籌學、經濟學方面的知識，還應當了解心理學、行為學等這些社會科學方面的知識。

(2)改革現階段大、中專院校管理會計教育模式。在財經類院校設置管理會計專業，改變只在會計專業開設管理會計課程的做法，在管理學科及經濟類專業均應開設此門課程，改革教材內容，為不斷改進管理會計技術，使其更具有可操作性，增加管理會計模擬實習課等等。隨著經濟的不斷發展、管理科學水平的逐漸提高、科學技術的進步，企業必將擁有更大的經營自主權，作為以現代管理科學為基礎、以提高企業經濟效益為目的、會計與經營管理有機結合的一門新興的綜合性的邊緣科學—管理會計，在企業經營管理中的地位將越來越重要。它必然隨著現代管理科學發展而發展，并將在深化改革中日趨完善。在總結我國實踐的基礎上，借鑒外國的經驗。建立一套具有中國特色的管理會計的理論和方法將是未來管理會計發展的大趨勢。