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摘要：國家醫改的不斷推進對公立醫院的運營管理提出了越來越高的要求，基于業財融合的管理會計作為提升醫院運營管理水平、實現可持續發展目標的重要手段，有效發揮其作用顯得愈發重要。本文首先分析了管理會計在公立醫院經濟運營分析中的作用，其次梳理了管理會計視角下的醫院經濟運營分析框架，分析了當前公立醫院在運用管理會計過程中存在的問題，最后從多個角度提出了管理會計運用的建議，以期為該領域理論研究和實務操作提供一定的參考。

關鍵詞：管理會計；經濟運營分析；公立醫院

一、引言

隨著公立醫院綜合改革持續推進，藥品及耗材加成取消，DRG醫保支付方式改革，醫院經濟運行壓力不斷增大，醫院經營管理面臨重大的沖擊和挑戰。2020年6月29日，國家兩部委聯合印發《關于開展“公立醫療機構經濟管理年”活動的通知》（國衛財務函〔2020〕262號），要求各級公立醫院建立健全經濟管理長效機制?；诠芾頃嬕暯堑墓⑨t院經濟運營分析應以會計核算為基礎，整合醫、教、研業務活動中的海量財務和非財務信息，聚焦經濟活動關鍵環節和流程，反映醫院價值流動、運行狀況、管理訴求及決策支持，為醫院各層級提供多維度、個性化及高靈敏度的決策數據。

二、管理會計在公立醫院經濟運營分析中的作用

管理會計運用于公立醫院經濟運營分析，可以為醫院各級管理者提供有關預測、規劃、決策、控制及評價等各環節的信息。一方面，管理會計的運用可以有效監督業務部門的活動，在不降低醫療質量的前提下，合理降低運行成本，兼顧醫療收入結構優化，開源節流促發展；另一方面，業務科室通過反饋資源配置消耗、經濟運行信息等一手數據給財務部門，使財務部門理解并快速回應業務需求，通過各種工具方法進行整理和分析，能夠給醫院內部管理決策提供一手的數據支持，從而提升醫院經營管理的效益。由此可見，管理會計既有業財融合的重要作用，也是財務數據創造價值的重要工具。

三、管理會計視角下的醫院經濟運營分析框架

管理會計視角下的醫院經濟運營分析，應力求達到數據有用和報告可讀，需要在了解報告使用者需求的基礎上，明確醫院經濟運營分析的內容，篩選和甄別敏感指標，從而為各層級管理者提供決策有用信息。

（一）預算分析預算分析包括業務預算分析、資本預算分析、財務預算分析等。業務預算是通過設置年度經營目標，對目標完成情況及相關效率指標進行全面預算分析與控制；資本預算包括對基建工程、設備購置、大型修繕等投資項目進行可行性分析；財務預算涵蓋總收支預算、資產負債預算、現金流量預算、財政專項撥款及執行跟蹤等。

（二）成本分析全面成本分析管控，不僅需要對各成本項目進行管控，也要關注DRG病種成本。一方面，進一步落實各預算歸口部門的成本管控職責，合理降低醫院運行成本；另一方面，在不降低醫療質量安全的前提下，加強臨床路徑管理，合理控制DRG病組成本。醫院財務人員可以通過編制全成本分析報告，分析成本增減、結構變化的原因及影響因素；通過實施病種成本管理，用標準DRG成本預警，監測費用控制點，挖掘潛力，尋找降低成本的途徑，助推醫院績效的提升。

（三）經濟運行分析定期出具財務分析報告，對會計五要素進行數據分析及業務情況描述。具體包括收支結構、資產營運能力、結余和風險管理及發展能力等相關指標。

（四）資金管理及分析具體包括月度現金流入、流出量分析，貨幣資金變動分析，應收賬款回款分析，應付賬款及票據付款周期分析；專項資金績效評價；資本成本分析，資金籌措規劃，籌資方案實施、籌資風險管理等。

（五）院科兩級醫療活動分析通過將多個指標的信息進行綜合，系統性地分析評價醫院、科室的運行狀況，同時進行橫向比較與縱向比較。具體包括醫療收入及工作量監測、醫療業務運營效率指標分析、三級醫院績效考核指標分析、DRG病種指標分析等。

四、管理會計在醫院運營管理中存在的問題

（一）管理會計缺乏重視，業財融合不足一方面，管理會計沒有受到管理者足夠的重視，其往往不是決策的工具而是為決策背書。原因是多方面的：一是管理會計的目標是非確定的，如何有效配置單位的內外部資源，實現價值管理與決策，是一個難題。二是管理會計的實際運用有局限性，雖然管理會計亦稱對內報告會計，然而現實中對其運用非常有限，不能充分展現其應用價值。三是多數國內醫院仍處于經驗決策階段，主觀性強、具有個人色彩，尚不具備量化做決策的態度與方法，很難一蹴而就。另一方面，業財融合不夠，管理會計多數情況下是財務部門的獨角戲。業務部門不了解財務團隊可以提供哪些信息，如何使用信息，這些信息與其績效如何關聯；財務團隊不了解業務，說不清數據和業務的關系，業財融合的過程尚需要雙方不斷進行探索。

（二）管理會計應用體系不夠完善完善的管理會計應用體系是管理會計發揮作用的前提。然而，相對于企業而言，醫療機構在管理會計應用方面進度稍緩，如管理會計的崗位職責還需明確，適應醫療行業特點的管理會計工具沒有形成體系，管理會計相關指標沒有有效構建，管理會計報告體系也需進一步探索。此外，管理會計工作的評價與監督機制亦有待進一步完善。

（三）信息系統整合力有待加強信息時代，大數據技術的運用對提升醫院精細化管理水平起著越來越重要的作用，在管理會計進行業財融合的實施過程中，財務系統的穩定性、數據獲取的便捷性至關重要。近幾年，許多醫院非常重視信息化水平的建設，然而，相較于信息系統數量的多寡，能否為經營決策提供綜合、有效、及時的信息更能反映信息化水平的高低。大多國內醫院尚未形成集成化的財務信息系統，財務信息系統作為醫院信息系統中的一個或幾個環節，尚不能同其他業務信息系統實現無縫對接、數據共享。一般情況下，財務人員想獲取相關業務數據信息，可能需要輾轉多個崗位，通過人工的方式從不同渠道、不同業務系統抽取信息，難以將財務及業務內容深度融合，不利于管理會計的實際應用。

（四）管理會計專業化人才缺乏醫院管理會計的實際運用需兼具財務背景和臨床知識背景，然而當下醫院財務團隊由財會專業為主，復合背景的綜合人才較為缺乏。一些財務人員具備較強的實踐能力，但是對管理會計的認識和應用還有待提高；一些財務人員具備較豐富的理論知識，但對醫院內部的業務運轉不甚了解，因而導致其在對財務信息的解讀和業務實質的理解上，存在一定的不足。財務人員和臨床業務之間的脫鉤情況比較普遍，這制約了財務團隊業財融合的效果，提出對臨床科室有建設性的意見成為一樁難事。

五、推行管理會計建設的對策與建議

（一）轉變財務管理模式，建立業財融合通道一方面，梳理需求，明確醫院管理會計報告的內容，為各層級決策提供有力支撐。為院長、書記、副院長，提供定制化的戰略層數據報表；為醫務處、門診辦公室、醫保辦等職能科室，提供具體的經營層業務報表；為各臨床科室提供反映該組織單元的詳細業務層運轉信息。監測相關指標，將績效考核的壓力層層傳導，幫助各層級共同關注指標導向、考核目標，推動醫院發展方式、管理模式的轉型。另一方面，為應急管理提供有力支撐。為適應復雜多變的業務需求，如面對突發的公共衛生事件，定制產生配合應急管控的各項分析數據，為應急管理賦能。如應急物資匯總統計，醫療費用結算統計，賦能應急資源調度、應急物資采購，不僅動態監測費用，還能配合專項審計等。

（二）運用管理會計工具，建立管理會計分析框架“十三五”期間，中國總會計師協會創建了“中國管理會計實踐創新平臺”，出版了我國首部以管理會計為主題的藍皮書———《中國管理會計藍皮書2014-2018》。作為醫院管理會計的實踐者，需要關注該創新平臺中的案例，深入學習、借鑒其先進經驗，運用管理會計工具，建立管理會計分析框架，結合實際努力實踐，為單位創造價值。

（三）做好頂層設計，推進管理會計信息化的建設管理會計信息化的建設，需要做好事前調研，規劃好頂層設計。在梳理現有財務信息平臺的基礎上，嵌入新增的管理會計信息處理模塊，將預算管控、報銷體驗、成本核算、分析報告、資產管理等模塊串聯起來，進行有效整合，實現數據同源、互聯互通，建立業財融合的數據分析及數據管控模型，實現財務智能，賦能單位決策，提高內部控制管理水平，推動業財融合信息價值最大化，為公立醫院管理會計的進一步實施奠定良好的基礎。

（四）重視人才培養，建立管理會計人才隊伍核心素養的提升，需要不斷開展行業內外的學習。對于實踐性較強的財務工作而言，提升業務能力和認知，進行多部門多崗位鍛煉非常重要。除了在財務內部崗位之間輪轉，在人財物運營部門、臨床部門之間進行輪轉，能有效提升對運營和業務的了解，以及和相關團隊的溝通能力。此外，夯實理論基礎，儲備積累跨學科知識也十分重要。財務人員不僅需要熟悉財務管理、管理會計的技術方法，還需研究國家最新醫改政策，熟悉醫療衛生行業特點，學習現代醫院的管理知識和技能，完善相關理論知識體系建設，才能將管理會計和業務信息進行深度融合。綜上所述，新醫改背景下，借助管理會計的技術方法做好公立醫院經濟運營分析，強化經營能力和經濟效益指標的管理能力，是財務管理的重要內容。在保持公益性前提下，為提高競爭力，實現“三個轉變、三個提高”，公立醫院應結合自身特點，建立業財融合通道，提升醫院管理會計應用能力，推進信息化建設，加強管理會計人才培養，為領導決策提供科學參考和建議，有效發揮管理會計的作用，促進公立醫院的可持續發展。

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作者：雷偲 單位：湖北省中醫院