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摘要：本文介紹了醫院管理會計的基本內容與現實意義，針對管理會計在公立醫院運營管理應用中存在的主要問題，從強化管理會計意識、完善管理會計體系和制度建設、提高管理會計技術方法、利用平衡積分卡進行公立醫院績效管理、加強管理會計信息系統建設等方面提出完善的具體對策建議。

關鍵詞：公立醫院；管理會計；績效管理

一、醫院管理會計概述

1.醫院管理會計的內涵

醫院管理會計通過成本分析和管理控制來實現資源的優化配置，從而提高醫院的整體經營效率，為醫院創造更多的價值，是實現醫院戰略、業財一體化的有效工具。從事管理會計工作既有財務人員，還有業務部門的管理者，正確應用管理會計工具已成為現代企業管理的必備常識。管理會計職能由解析過去、控制現在、籌劃未來三方面組成，是傳統會計核算功能的進一步擴展。

2.醫院管理中實施管理會計的現實意義

隨著我國醫療改革的深入、全民醫保的覆蓋、醫療市場競爭日趨激烈，公立醫院在承擔公益性的同時，還要通過精細化管理來提高經營效益，實現持續發展。傳統的財務會計已經不能滿足公立醫院的管理者的決策需求，這就要求公立醫院引入管理會計，優化業務流程、完善經營管理，使國有資產保值增值，更好回饋社會。醫院實施管理會計具有深刻的現實意義。（1）有助于為醫院的發展規劃和決策提供信息。醫院的持續發展在于科學合理決策，財務會計的工作主要是對經濟事項的核算和監督，向外部報表使用者提供已發生事項的財務信息，報告過去一定期間經營成果和財務狀況，主要服務對象是外部報表使用者，由于工作內容的局限性不能滿足內部管理者決策的需要；醫院管理會計將會計與管理結合起來，在財務會計工作的基礎上對已發生的財務數據和其他資料進行整理、分析、編制信息，通過科學的預測，為管理層規劃經營、風險管控、業績評價等決策提供依據。（2）有助于對日常經營活動進行控制和調節。在公立醫院的日常運管和投資籌資活動中，進行項目市場、財務分析，管控風險，提高資金使用效率和資產利潤率；對國家的物價政策進行分析，制定和解讀各項收費標準，以及管理和分配各項收益。（3）有助于完善醫院內部業績考核和評價。公立醫院持續穩定發展的重要手段之一是對醫護人員的業績考核和評價，是醫院績效管理的基礎。業績評價的依據是將計劃執行的數據和按目標預算制定的考核指標進行比較，主要是利用管理會計的預測、決策、規劃、控制等方法對經營活動進行完整的事前控制、事中控制、事后評價來實現的。（4）有助于提高醫院綜合效益。公立醫院是公益性組織，社會效益和公眾信任度也是重要的追求目標。管理會計通過量本利分析、作業成本法、病種成本法及盈虧平衡點等方法，可以幫助醫院控制成本，結合經營管理情況和預算的差距，分析原因、及時調整偏差，在增加經濟效益的同時提升社會效益。

二、目前管理會計在醫院運營管理中存在的主要問題

1.管理會計的意識比較薄弱

醫院管理者主要為醫療專業人才，重視醫療質量安全管理和業務發展，對管理會計缺乏認知，對如何應用管理會計工具進行經營管理更不是很重視，這在一定程度上制約了醫院管理會計的發展。同時，近年來醫療改革、全面預算管理、醫院績效管理等要求公立醫院管理會計適時跟進，而政策傳導多由管理者按文件類型進行簡單分類簽發到相關部門，并沒有跟進落實，相關部門也對政策缺乏實質性理解，由于缺乏有效的溝通和反饋，形成管理會計工作實施流于形式。

2.管理會計體系和制度有待完善

目前，由于缺乏相關的經驗和參考信息，大多數公立醫院管理會計體系和制度是不完善的，既沒有設立管理會計部門，也無明確的工作內容和崗位職責，致使開展的工作無章可循，造成醫院管理會計工作摸索開展，不能達到預期的效果。

3.管理會計的技術方法有待提高

大多數公立醫院的成本核算方法較為落后，仍沿用傳統的手工操作和當量法，成本核算內容也主要是科室成本核算，對醫療項目成本和病種成本關注較少。目前公立醫院多采用增量預算編制法，即根據以往年度的財務基數及本年的預算發展目標調整獲得，有較大人為因素影響，缺乏對未來的合理規劃，預算的執行力低。

4.績效管理相對落后

公立醫院的績效管理大多重視經濟效益考核，忽視具體量化的考核指標，績效管理方式簡單粗放，臨床和醫技部門的績效管理跟收入掛鉤，行政后勤管理部門采用折中的方式拿平均值，忽視服務質量、技能培養、業務流程等評價指標，這種趨利的傾向降低了公立醫院的公益性，同時也滋生了“大鍋飯”的現象。

5.管理會計信息化水平不高

我國公立醫院財務管理缺乏信息化建設，現有的系統僅停留在核算階段，沒有事前預測、事中監督管理功能，各系統之間也沒實現有效的關聯，導致管理會計工作需海量收集數據、準確度低、人力成本過高的現象。同時需配置專業人才，出于投資成本較大的原因，公立醫院管理者普遍不重視財務信息化建設。

三、醫院推行管理會計建設的對策建議

1.強化管理會計意識

醫院管理層應積極參加會議并向專業和實操人員詢問、討論和學習有關管理會計方面的知識，帶動干部群眾正確解讀文件精神，對要求管理會計跟進的工作及時落實督辦，相關部門管理者和專業人員對工作的進度和出現的問題要及時溝通和反饋，根據醫院實際情況提出科學的管理流程和辦法，為管理層的決策提供基礎信息。同時，醫院要提高會計人員的準入門檻，并通過外請管理會計專家對醫院的會計人員定期培訓，使會計人員在明確管理會計內涵的基礎上，運用管理會計技術方法對醫院的經營活動進行科學的反映和預測。

2.完善管理會計體系和制度建設

醫院可以參照其他行業運行較好的管理會計體系，根據以往的經驗和自身的特點加以改進，建立一套適合醫院自身經營的管理會計體系。同時設立管理會計部門，建立制度明確管理會計工作內容和崗位職責，確保醫院管理會計工作開展有職責和制度保障。同時，建立總會計師制度，所有公立醫院都應建立總會計師制度，由總會計師協調管理會計和財務會計、業務部門和財務部門的關系，指導和監督財務部門有序開展工作，并及時解決各項難題，領導開展財務培訓和業務分配，有效整理數據為管理層各項決策提供信息。

3.發揮監督部門作用

為確保管理會計工作的著實開展，達到預期效果，審計或紀檢部門應及時跟蹤監督，防止流于形式的情況發生，同時監督部門負責人和工作人員也要積極學習相關業務知識，對檢查過程中發現的問題提出合理的參考建議。

4.提高管理會計技術方法

在醫療服務項目成本核算辦法中，可以引進作業成本法，基本原理是“作業消耗資源，服務項目消耗作業”，將直接費用直接歸屬于各醫療服務項目，將間接費用按不同的作業動因作為分攤依據計入間接成本，這更符合公立醫院的成本結構特點。目前多數公立醫院成本核算仍然采用當量法，人為影響因素多，數據準確性差。與當量法比較，兩者對直接費用的處理方法一致，而在間接成本的歸集上，作業成本法細化了當量法對間接費用的分配，使成本歸集更加真實完整，通過分析驅動因素，排除非增值因素影響，最終實現降低醫療服務成本的目的。在上述的基礎上，公立醫院還可以運用本量利分析模式，測算出目標指標盈虧平衡點，進一步將結余換算成一定的服務量，更好地發揮公立醫院的公益性。另外，在預算制定中，在原有增量預算法的基礎上引入零基預算法，排除經驗和歷史數據對下一年度工作的影響，同時結合歷史數據、行業數據以及醫院的長期規劃來編制預算，以保證預算方案的全面、科學和可執行性。

5.利用平衡積分卡進行公立醫院績效管理

平衡積分卡以信息為基礎，將醫院的愿景及目標，按照財務、客戶、內部流程、學習和成長四個維度進行分解，將四個維度的業績指標和指標之間相互驅動的維度進行分解，將驅動業績的因果關系進行權衡分析，建立指標評價體系，從而將醫院的戰略分解為具體可衡量、可操作的指標。平衡記分卡作為管理會計工具有正向激勵和主導引導的作用，為實現戰略目標，公立醫院應進一步完善績效激勵方案，將薪酬和晉升與考核掛鉤，調動職工的積極性，提供高品質的服務。

6.加強管理會計信息系統建設

公立醫院應建立財務核算、成本管理、預算管控、財務分析、績效評價等在內的一體化信息平臺，應用信息技術進行數據整理，將財務和業務融合起來，為管理者決策提供準確的信息。

參考文獻

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作者：熊盈 單位：恩施土家族苗族自治州中心醫院