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【摘要】當今時代下，發展低碳經濟已經得到世界各國的普遍認同。越來越多地國家和地區積極地發展經濟，實現各類行業的低碳化以及無碳化發展。本文在對低碳經濟審計的基本概念進行闡釋的基礎上，重點從審計主客體、目標、標準、審步驟、程序以及審計報告等多層面探討低碳經濟審計框架體系的構建，并針對目前低碳經濟審計中面臨的突出困難提出了一些合理的建議。

【關鍵詞】新時期；低碳經濟；審計；框架；體系 

低碳經濟的概念最早是由英國提出。低碳經濟的核心理念在于減少自然資源消耗的同時獲得更多的經濟效益[1]。在低碳經濟中，審計發揮著十分重要的作用。近年來，國家給予了低碳經濟審計以高度重視，國內學者也紛紛圍繞低碳經濟審計相關問題進行了廣泛地研究。但是，整體而言，目前的研究依然缺乏系統性，有待進一步完善。為此，本文中將主要圍繞新時期我國低碳經濟審計框架體系展開研究。

1.低碳經濟審計的基本概念

低碳審計是一種新興的審計活動，隸屬于環境審計范疇，指的是審計主體以相關法律法規為準繩，對企業在生產經營活動中由于氣體排放而引發的環境問題，或是與環境治理有關的財務收支情況進行審計，判斷其是否真實有效、符合法律規定，是一種較為有效的經濟監督活動，最終落腳點在于促進可持續發展。伴隨著時代的發展，環保問題倍受關注，在合理配置資源、維護生態平衡過程中，低碳審計發揮出極其重要的作用[2]。

2.低碳經濟審計框架體系的構建

2.1審計目標

審計目標是指審計主體在實施審計活動后形成的某種結論，是審計活動要完成的各方面任務的總和[3]。低碳審計目標由兩方面組成，即總體目標、具體目標。從總體目標來看，要最大化發揮出審計的監督作用，使國家出臺的低碳政策、技術指標得以落實，客觀公正地發現我國低碳經濟建設中的優勢與不足，有針對性地提出整改建議，維護生態平衡，避免子孫后代的利益受到損害。具體目標體現在以下幾方面：一是通過審計活動為低碳政策的制定與落實提供可行性分析；二是確保低碳稅收得到有效推廣；三是盡可能提升低碳產品使用的效果。當這幾種目標達成后，便可以為低碳政策的落實提供有力支持。

2.2低碳經濟審計的內容

圍繞低碳審計的總體目標、具體目標，制定出審計內容，在低碳審計過程中，國家機關要發揮出審計主體的宏觀調控作用，負責相關審計活動的具體實施，涉及到以下三方面內容[3]：首先，對企業制定的低碳政策進行充分解讀，以國家法律為準繩，客觀公正地做出判斷，判斷其是否與低碳經濟發展存在沖突。對企業低碳制度的執行情況進行審計時，要注意以下問題：第一，以科學的目光來審視政策的合理性、可行性，重點圍繞節能產品標準的設置進行分析；第二，對政策的執行途徑進行檢查，敏銳地發現政策執行過程中存在的偏差；第三，對政策執行的效果進行評判。審計過程中，要將發現的問題進行梳理，在第一時間內進行匯報，使政策得到有效落實[3]。其次，嚴格審計低碳財稅資金的流向情況。該項資金的設立，足以證明政府層面對低碳經濟的重視，為企業的低碳生產提供保障，包括減免稅收、貸款補貼等多個方面。再次，對企業生產的低碳產品進行把關，通過審計對各項低碳經濟行為給予認證。采取科學的方法對產品進行鑒定，合乎標準者發放認證資格。此外，其也能夠督促企業完成節能減排任務的落實。

2.3審計主客體

2.3.1審計主體。從傳統環境審計來看，審計主體由三方面構成，即政府審計、內部審計、社會審計。低碳審計是環境審計的分支，其主體形式涵蓋在傳統審計框架之內，也是由這三部分組成。首先，政府審計。是指國家審計部門進行的低碳審計活動，如各個國家的審計總署，當審計主體為國家審計署時，審計工作應該圍繞以下幾方面開展：企業低碳政策的擬定及落實情況，國家低碳財稅補貼的分配情況，對低碳產品及經濟行為進行資格認證等。其次，內部審計。是指企業自身的審計部門對生產經營進行的審計活動，我國企業通常會設置審計委員會，并將其作為常設部門，由于企業對自身的生產、管理活動較為熟絡，便于審計工作的開展，為長期連續審計活動做好了鋪墊。再次，社會審計。是由社會機構對企業的低碳經濟活動進行審計，此項任務一般由會計事務所、環境交易所承擔。伴隨著經濟的提速，當人們的物質生活得以滿足后，便將目光投向低碳生產、可持續性發展，企業低碳責任的履行情況倍受關注，第三方社會審計機構便發揮出積極的監督作用。從審計能力來看，社會審計具有專業能力強、經驗豐富等優勢，當低碳審計任務日益繁重，社會審計將扮演著越來越重要的角色。當低碳審計成為審計工作中不可分割的一部分，與傳統審計融為一體，則意味著碳交易市場的穩定與成熟，由此可見低碳審計工作的重要性。2.3.2低碳經濟審計客體。低碳審計的客體通常可以理解為是圍繞能源消耗這一核心內容二形成的各項資金收支等經濟活動[3]。在世界范內，我國被稱為“制造工廠”，合理控制二氧化碳排放是每個發展中國家不得不面對的問題，企業理應承擔起相應的歷史使命。因此，低碳審計的目光理應投向企業。從這一角度出發，則可以將低碳經濟課題理解是與能源相關的各項經濟活動。

2.4低碳經濟審計標準

低碳審計的目標，指的是相關工作人員對企業低碳責任的履行情況進行評判，與國家法律明確規定的指標進行比對。鑒于此，在進行低碳審計活動中，審計標準的制定成為最關鍵的一環，主要涉及到以下幾方面內容：第一，審計主體能否成功地實施低碳審計活動，取決于與低碳經濟相匹配的法律法規是否完善。要以發展的目光審視現有的法律體系，或是對法律條款進行修訂，發揮出法律的震懾性與權威性，使市場不足的遺憾得到有效彌補，使民眾利益得到保護，實現社會效應的最大化。自低碳經濟這一概念自問世以來，在全球范圍內倍受關注，我國低碳審計主要針對的是保護生態資源，為了對低碳審計行為提供保障，相繼頒布了許多法律條款。盡管每部法律的側重點不同，但都有著共同的目的，那就是約束企業的生產行為，使之向著節能減排、發展可再生能源方向發展，將能源優勢發揮到最大化，對低碳經濟的發展起到有效助推作用。第二，環保技術標準與技術經濟指標。近年來，環保成為全球性熱點話題，我國也以此作為發展的基石，為了保護大氣層、嚴控控制污染物排放，及時分布了各項技術標準。制定各項指標的出發點與最終落腳點都是保護環境，也使低碳審計的實施有法可依、有章可循。第三，為了維護生態平衡，緩解氣候變暖造成的負面影響，國家及時擬定了各方面的發展規劃，如《可再生能源中長期發展規劃》、《節能減排全民行動實施方案等》。除了法律法規，這些規劃政策也為低碳審計的順利開展提供了有力依據。

2.5低碳經濟審計步驟

低碳經濟審計旨在實現人類與生態的友好相處，共同發展。眾所周知，財會報告審計有規范的審計過程，那么，低碳經濟審計也不例外，也應當有相應的審計方法和審計流程，下文將進行具體論述。首先，確立低碳經濟審計項目。低碳經濟審計項目的確立對于保證審計成效而言特別關鍵。低碳經濟審計是以碳能源開發、碳排放為對象開展的審計活動，其應當將企業平常的運營管理作為立足點和突破點，找出能源管控的不足之處加以深度發掘，尋找企業的潛能。因此，在確定低碳經濟審計項目時，必須立足于已經掌控的各類資料進行整體考量。其次，整體審計策略。雞腿而言，其內容包括了審計的客體、重點、內容以及主要目標、整體活動部署、配備相關審計工作者等。在配置審計人員的時候，應當著重考量其對生態保護、能源節約等各方面知識的掌握情況。同時，應當以合約形式招聘專業人士，依托其擁有的專業技能開展審計活動。低碳經濟審計計劃包括兩個部分，其一是整體審計方略，其二是具體審計方案。具體審計方案包括諸多方面的內容，比如審計工作者開展審計活動的屬性、開展審計活動的日期、審計的范疇等。再次，審計工作者應當依據低碳經濟審計的目的和任務，且依據審計證據客觀性、全面性、有關性的準則開展實際調研，搜集到精準、客觀、可信的審計證據。實質性流程是審計流程中最關鍵的一項活動，具體包含檢查、監督、洞察、核算、剖析性復核等方式。通過這個過程，一方面可以實現低碳經濟中各項內容的有效審核，另一方面則能夠獲得相應的審計證據。同時，應做好完成相應的底稿。工作底稿是審計工作者在開展審計活動過程中所做的文字記錄，其包括低碳經濟審計運用的方式、搜集的證據、得到的觀點、發現的不足等。

2.6實施低碳經濟審計程序

低碳經濟審計程序的實行具體包括兩個內容，其一是調查取證，其二是編制工作底稿。調查取證大多依托實質性程序與控制測試。控制測試指的是對審計對象內控機制的實效性加以測試，通常可以采用問詢、觀察、檢測等方式，掌握審計對象的內控情況，看其內控機制的設計恰當與否，實行成效理想與否，并且是否進行了全面的貫徹落實，最后對內控的實效性進行評定。根據結果反饋程序執行的情況。通常以抽查為主要形式。編制低碳經濟審計報告是在對收集到的審計證據加以歸納、剖析以后，低碳經濟審計工作者應當將相關的審計結果以書面的形式進行記錄，且認真考量所提意見的實操性與實施成本的多少等，向審計對象經營層上交審計結果草稿且一同探討，以此為基礎編制最后的低碳經濟審計報告。審計報告在很大程度上影響著企業的自身效益，審計結果的運用人員會以此為依據調整自我和審計對象的利益關系，其額能夠反映出企業低碳經濟活動的成效狀況與有關制度落實狀況的需求。

2.7低碳經濟審計報告

低碳經濟審計報告，指的是審計工作者依據審計活動有關要求，在完成審計以后，對審計對象碳排放社會職責的踐行狀況出具有關意見的文件。其的內容通常包含下述幾個方面：（1）二氧化碳等溫室氣體排放構成部分具體包含：審計范疇的明確、審計方法的運用、材料搜集的途徑、各方面的總排放水平也就是CO2當量和各種類型的溫室氣體的排放數值等。經過編制溫室氣體排放表，能夠明晰企業中每個審計對象溫室氣體排放數量和其在溫室氣體總排放量中占據的比重。此外，商品制造流程，對每個機構、每道工序的溫室氣體排放量加以核算，以明晰溫室氣體排放的具體狀況。（2）企業進行低碳經濟審計的目標，并非核算其的碳排放具體數量。這時，應當以審計獲得的具體結果來分析當下碳排放以及碳使用多功能相關數據，找出企業減少碳排放量的渠道，結合當前企業的運營狀況提出減少碳排放數量的可行性舉措。無論是社會審計，還是政府審計，低碳經濟審計報告都應當全面公開，即便是企業內審，假如不牽涉到公司的重要機密，也應當公開，以此滿足金融機構、顧客、投資人員等利益有關方對審計報告的相關[4]。這就要求審計報告應反映出審計客體碳排放社會責任的踐行狀況出具恰當的審計觀點，依據具體的審計內容確定有關指標，最后整體判定應該給出什么樣的審計結論。對于審計結果沒有達到有關要求的審計對象，根據具體狀況，依據審計工作者的專業判斷，給出保留意見或者否定意見的審計結論。

3.結語

當前情況下，低碳經濟已是大勢所趨。在我國，為了促進我國低碳經濟的更好更快發展，必須順應世界發展的潮流，充分結合我國經濟發展的特點，將低碳經濟審計作為保障低碳經濟更好發展的重要舉措和方法[5]。我們堅信，伴隨低碳經濟的逐步深入，中國和世界經濟的關聯性逐漸增強，中國在國際上的地位持續提升，另外伴隨中國民眾素養的持續提升，中國的低碳經濟審計工作必定會快速、穩健發展。

參考文獻：

[1]鄭立喬.低碳經濟背景下國內企業碳審計制度框架研究[D].北京交通大學,2014.

[2]時軍.基于低碳經濟環境的節能減排審計評價體系研究[J].財會通訊,2013,(01):75-77.

[3]孟雪松.我國低碳經濟審計框架體系的構建[D].首都經濟貿易大學,2012.

[4]左睿,俞雅乖.低碳經濟背景下環境審計的框架重塑和演進方向[J].財會月刊,2012,(12):7-10.

[5]王洪兵.構建企業經濟責任審計框架體系的思考[J].審計月刊,2007,(02):12-13.

作者:許港 單位:西北大學經濟管理學院 西安郵電大學經濟與管理學院