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【摘要】建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展中非常重要的行業(yè)，其情況復雜，涉及稅種稅目繁多，因其涉及多樣復雜的組織架構、經(jīng)營模式、采購模式，且隨著建筑業(yè)進行營改增改革，新的增值稅改革相關政策出臺，對企業(yè)進行財務管理、稅務管理等各個方面都將帶來較大影響和嚴峻挑戰(zhàn)。涉稅風險趨于復雜，加強財務管理及稅務籌劃，將有利于企業(yè)避免相關涉稅風險，提升經(jīng)濟效益。論文從多方面進行建筑企業(yè)稅務籌劃分析。

關鍵詞】建筑業(yè)；稅務；籌劃 

1合同籌劃

1.1實現(xiàn)價稅分離

營改增實施后，需要實現(xiàn)價稅分離，增值稅部分不需要繳納印花稅，價款部分需要繳納印花稅，因此，簽訂合同時應將價款與稅款分離。相關風險點提示：如果簽訂合同時未分別列示價款與稅金，而只列示一個合同總價金額，按規(guī)定需要按照合同含稅總價金額作為基數(shù)進行計算繳納印花稅稅款。如果對合同簽訂細節(jié)不準確掌握，將會導致稅款多繳納的風險，或者按照不含稅金繳納造成漏稅風險。因此，簽訂合同時應規(guī)范合同簽訂方式，準確描述相關條款，規(guī)避納稅風險。

1.2明確劃分不同稅率合同業(yè)務

建筑承包合同以EPC為例，包含勘察設計（6%）、建筑安裝（9%）、設備采購（13%）不同稅率業(yè)務，納稅人需要針對不同的業(yè)務明確列示，將總包業(yè)務拆分為不同稅率業(yè)務，分別進行核算。依據(jù)相關增值稅規(guī)定，對于涉及不同稅率業(yè)務，應當分別核算，沒有分別核算的兼營及混合銷售業(yè)務，應該從高適用稅率。因此，簽訂合同時避免因混淆業(yè)務造成涉稅風險，對于歸屬不明確的費用，應在合同條款中盡量明確，并考慮盡量納入稅率較小的合同。避免簽訂類似“其他”內容合同條款，避免因業(yè)務界定模糊，多繳或少繳納稅款，造成涉稅風險。另外，對于不同類型的企業(yè)，稅收籌劃方向應根據(jù)業(yè)務考慮其特殊性，如針對總承包企業(yè)而言，拆分設計、土建、安裝、材料、設備等合同可以避免混淆業(yè)務造成多繳稅款風險；針對分包商而言，可以進一步考慮服務業(yè)務類型選擇，如清包工、甲供工程等業(yè)務。

1.3明確界定發(fā)票收款等涉稅條款事項

企業(yè)應合理協(xié)商約定發(fā)票條款，避免未收款先開具發(fā)票而影響企業(yè)現(xiàn)金流，避免未取得進項而先開具銷項發(fā)票造成進項發(fā)票不能及時抵減，掌握發(fā)票時點，合理籌劃納稅時點，針對同一項目涉及總包、分包向業(yè)務開具發(fā)票又涉及向供應商獲取發(fā)票情況，應在合同簽訂時籌劃相關條款的開票時點的合理性，保證分包業(yè)務的及時抵減，避免繳納時間提前造成企業(yè)現(xiàn)金流負擔，避免延遲納稅造成涉稅風險，現(xiàn)實中常因發(fā)票開具時點造成糾紛，為規(guī)避此類風險就應在合同中明確列明。

1.4項目合同業(yè)務模式選擇籌劃

工程承包方式包括施工管理承包模式、工程總承包模式、平行發(fā)包模式、項目管理承包模式、施工管理承包模式等多種模式，由于工程總分包業(yè)務涉及施工、設備、材料等多項業(yè)務，企業(yè)可以根據(jù)分析企業(yè)優(yōu)勢、劣勢，分析市場機會與威脅，綜合考慮，找到科學有利的適合本企業(yè)的業(yè)務承包模式。如企業(yè)在產品市場鏈條中相對供應商議價能力不占優(yōu)勢的情況下，可以考慮清包工模式、甲供工程模式。清包工模式、甲供工程模式，可以按簡易辦法3%計征稅款，可降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟利益。而對于某項業(yè)務具有某方面突出優(yōu)勢的企業(yè)可以考慮建立聯(lián)合體承包，挖掘新型的業(yè)務模式，降低企業(yè)稅負，發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

2選擇合理適用增值稅計稅方法

由于一般計稅與簡易計稅在進項抵扣方面的差異，不同企業(yè)的進項獲取比例不同，對企業(yè)的稅負會有不同程度影響。測算假設：只考慮影響應交稅金及利潤、現(xiàn)金流的相關變動指標的敏感因素，忽略非敏感指標（如不可取得進項稅金類成本費用）。測算結果：①當可取得進項成本費用比例為65%時，為一般計稅方法與簡易計稅方法的應交稅金、凈利潤、現(xiàn)金流無差別點。②當可取得進項成本費用比例為67%時，為一般計稅方法相比簡易計稅方法增值稅稅負率無差別點。③當可取得進項成本費用比例為20%時，為一般計稅方法與簡易計稅方法的企業(yè)所得稅稅負率無差別點。④當可取得進項成本費用比例較高時，采用一般計稅方法有利于企業(yè)降低增值稅稅負率，提高利潤、現(xiàn)金流量。⑤當可取得進項成本費用比例較低時，采用簡易計稅方法有利于企業(yè)降低企業(yè)增值稅、所得稅稅負率，提高利潤、現(xiàn)金流量。因此，企業(yè)應結合自身組織結構、業(yè)務性質、供應商、成本費用構成等情況綜合分析，選擇適合的計稅方法，如針對營業(yè)規(guī)模小的企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇適用小規(guī)模納稅人。一般納稅人可針對具體建筑項目業(yè)務選擇甲供方式簽訂相關項目合同適用簡易計稅方法，針對采用一般計稅方法的企業(yè)應進一步加強進項側管理籌劃。

3進項側籌劃

3.1加強對供應商的篩選和管理

建筑企業(yè)在選擇合作供應商時，應綜合權衡考慮企業(yè)項目成本、利潤、稅負、現(xiàn)金流等因素，不應單獨比較報價高低。測算假設：假設一般納稅人供應商報價為銷售價90%。測算結果：①當小規(guī)模納稅人供應商報價等于銷售價87.5%時，為凈利潤無差別點。②當小規(guī)模納稅人供應商報價高于87.5%時，應選擇一般納稅人供應商。③當小規(guī)模納稅人供應商報價低于87.5%，高于85%時，追求利潤最大化的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人供應商，追求現(xiàn)金流最大化的企業(yè)可選擇一般納稅人供應商。④當小規(guī)模納稅人供應商報價低于85%時，凈利潤及現(xiàn)金流均能實現(xiàn)最大化，應選擇小規(guī)模納稅人供應商。因此，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況綜合權衡考慮供應商選擇。

3.2人力資源籌劃

建筑行業(yè)是屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本占比重較大，且隨著工人工資的不斷上漲，未來工程施工中勞務成本比重，勢必會越來越高。如果勞務全采用勞動合同形式，一方面加大成本，另一方面將不利于進項稅扣除。如果采用勞務合同，可降低單位五險一金成本，但用工單位有代扣代繳個稅義務，勞務費稅負率為20%～40%，高于工資薪金整體稅負率，因此，用工成本相應增加。如果通過采用與勞務公司簽訂合同的方式，可取得增值稅專用發(fā)票，增大進項抵扣，降低企業(yè)稅負率，降低企業(yè)用工成本，進而增加企業(yè)現(xiàn)金流。因此，企業(yè)應該綜合進行相關人力資源籌劃管理，進而提高企業(yè)管理能力，并提升企業(yè)經(jīng)濟效益。綜上所述，建筑企業(yè)因其業(yè)務情況的綜合性、復雜性、多樣性，隨著建筑業(yè)相關稅收規(guī)定的出臺，企業(yè)應該認真仔細研究運用好稅務政策。合理進行業(yè)務相關稅務籌劃，進行合理避稅，降低企業(yè)涉稅風險，進一步提升企業(yè)價值。

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【5】謝明友.建筑施工企業(yè)主要涉稅風險點及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2019(16):241.

作者：尹月瑛 單位：航天長征化學工程股份有限公司蘭州分公司