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一、基層事業單位財務管理的特點

事業單位是國家機關的職能部門，肩負著發展和完善我國各項社會事業的使命，事業單位財務管理就兼有公益性和服務性的社會職能。事業單位行業眾多，涉及廣泛，不同行業的事業單位無法使用統一的財務管理制度，因此，基層事業單位財務管理難度大。事業單位資金來源渠道多樣化，行業特點各異，使事業單位財務管理更加復雜。因此，事業單位只能在國家統一的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》的框架下，根據行業特點，制定適用于本行業的財務管理制度，進行財務管理。

二、基層事業單位財務管理現狀及存在的問題

（一）“一把手”權力影響財務管理

基層事業單位財務管理受“一把手”權力影響很大，如果“一把手”對國家財經法規了解學習較多且法紀觀念較強，則會重視財務管理工作，使單位的財務管理比較正規；如果“一把手”對財經法規了解學習不多且法紀觀念不強，則不會重視財務管理，財務管理工作就比較差。許多基層事業單位將各種制度、職責張貼得滿屋皆是，但將其真正落到實處的沒有幾條。現實中部分基層“一把手”喜歡亂用權力，他們在國家大政策方面不違背，但又總是想方設法，用巧立名目、變換方式等手段鉆國家政策空子，套取資金，以彌補預算不足，以及用于消費等。部分領導在財務管理有規定的情況下，總是繞道走，對別人要求很嚴，對自己可以例外，喜歡將自己凌駕于內部控制之上，違規操作、暗箱操作等時有發生。只要這些不正常的“一把手”權力存在，基層事業單位的財務管理就會或多或少地存在一些問題。

（二）財務核算與管理輕重失衡

財務管理應當是一個廣義的概念，是一個動態的管理過程，涉及管理的內容和經濟事項很多，在核算中管理，在管理中核算。但在基層事業單位的財務管理過程中，出現了核算和管理失去平衡的現象，主要表現有：重核算輕管理、重貨幣輕實物、重采購輕管護、重預算輕執行、重結果輕過程等等。這些現象使財務管理顧此失彼、缺乏綜合性與全面性。這種管理就會出現資產流失的情況，也會出現管理中的一些不配套和不協調，還會出現管理中的一些徇私舞弊可能性。

（三）管理人才匱乏，財務管理水平不高

基層事業單位財務管理，從總體上說，管理層次較低，管理水平不高。基層事業單位財務人員進入門檻較低，專業水平受限，一些人員從非會計行業進入會計崗位，專業知識和業務技能都是從零開始，部分人員至今沒有會計從業資格證書，會計基礎工作較差。基層事業單位從事財會工作的人員，很大程度上都是依照上級主管部門要求，機械地從事財會工作，缺乏主動自覺學習的積極性，沒有潛心鉆研財務管理；工作中即使學到一些會計知識，其所學知識是不成系統的零散知識。同時，會計人員更新知識的主動性更差，會計知識更新不及時，觀念保守落后，使其知識理論水平停留在以前的狀態、業務技能提升較慢，使單位財務管理制度也就停留在以前狀態。管理人才匱乏，不能適應新形勢對財務管理的要求，基層事業單位財務管理得不到及時的指導和監督，使整體管理水平停留在較低狀態。

（四）決策、執行與監督脫節

預期目標只有通過科學決策，嚴格執行，加上有效監督，最終才能實現。基層事業單位是法人負責制進行管理，盡管提倡民主決策、科學決策，但現實中很多情況下實質上還是一人說了算。在決策時，首先考慮的都是如何逃避監督。而執行環節，往往執行走樣，即使不走樣，也在隨時逃避監督檢查。另一方面，監督檢查又往往是滯后的，與決策和執行環節脫節，跟不上拍。領導授意財會人員舞弊或共同舞弊的現象依然存在，對違紀違規財會人員懲處又存在人情、關系、保護傘等干擾，以致出現屢禁不止、屢查屢犯現象。

三、影響基層事業單位財務管理的因素

影響基層事業單位財務管理的因素很多，但主要從以下幾個方面因素進行分析：從決策上講，決策者缺乏戰略高度；從管理上講，財務管理缺乏高水平財會管理人員；從制衡上講，單位內部控制不健全；從監督懲治上講，監督體制滯后，懲治機制不嚴。

（一）財務管理的戰略性

事業單位的長遠發展，戰略決策是先導，事業單位財務管理的發展與創新，財務戰略同樣起著重要的作用。基層事業單位領導大部分都狠抓任期內的各項工作，并不注重基層事業單位的長遠發展和可持續發展。這就導致基層事業單位在財務管理建設方面，缺少長遠發展戰略和可持續性戰略，決策者的短期行為就成為阻礙財務管理發展的拌腳石。

（二）高水平財會人員

基層事業單位的財會人員，進入門檻較低，他們的專業勝任能力和職業道德水準都不高。由于不正常的“一把手”權力因素影響，部分單位財會人員變更頻繁，部分財務人員沒有會計從業資格證書。這些會計人員，他們的會計理論水平不高，會計知識不成體系，財務管理能力較差。他們的會計業務水平一般化，只注重日常會計業務核算，而輕視財務管理，甚至不懂財務管理，不知道如何管理；基層財務人員，從事財務工作也是被動的，缺乏主動性，更談不上創造性地工作，因為他們生活在基層，總有那么多繁鎖的事務做不完，沒有心思也沒有時間來思考財務管理。在業務知識的學習上，總是啃老本，學習缺乏主動性，大部基層會計人員的繼續教育，都是敷衍了事，知識沒有更新或者更新不及時，這樣的基層財會隊伍的管理水平和管理能力就不可能有多高。所以，財會人員的用人體制，是基層事業單位財務管理發展中應當思索的一個因素。

（三）內部控制

內部控制不健全是影響基層事業單位財務管理的另一個因素。基層事業單位的內部控制建設，還處在起步階段，首先是內部控制制度還沒有完全在基層事業單位中建立起來；其次，基層事業單位行業不一樣，都有自身各自特點，無法用統一的財務管理制度來約束各個行業；最后，單位領導沒有加強內部控制建設的理念，對內部控制觀念淡薄，重視不夠。單位內部治理層的職責分工并不明晰，治理理念不清楚，風險意識差，這都會影響單位的財務管理質量。

（四）監督體制與懲治機制

單位的財務管理，決策是關鍵，制度是前提，執行是手段，監督是保障。沒有有效的監督，財務管理都會存在風險，內部控制就存在缺陷。基層事業單位財務管理在內部審計上，幾乎是個空白。單位資金支出全由單位負責人“一支筆”審批，這便將經濟業務的合法性、合規性要求放在了次在位置。從外部監督看，除了上級主管部門偶爾進行財務檢查外，就是嚴重違紀違規出現后的政府審計、紀委查處、司法手段等。這些手段，只能起到打擊作用，而不能起到事前預防和事中控制的作用。

四、改善基層事業單位財務管理的對策

（一）加強內部控制建設，建立法人治理結構

基層事業單位在內部控制建設上，所需時間較長，推行難度較大。基層事業單位只有根據自身經濟業務特點，制定適合本單位行業特點的內部控制制度，加強內部控制建設，才能保證財務管理在內部控制框架內合理良性運行。內部控制要保證設計和運行的有效性，不存在重大缺陷。制度設計上要科學合理，覆蓋全面，不留死角；制度運行上要切實可行，利于操作。內部控制建設，不僅要狠抓制度建設，更重要的是要抓落實。在制度體系建設中，明確領導的職責權限，使領導的權力在制度約束下行使。建立事業單位法人治理結構，打破“一把手”左右財務管理的格局，使治理層分工明確，權力相互制約，相互監督，使決策更加科學，更加民主，更加公開。用制度約束干部職工，用制衡手段來保證制度的落實，用領導的率先垂范和以身作則來推動內部控制建設，來促進事業單位財務治理，激發管理活力。

（二）加強財會隊伍建設，實行管理會計委派

加強基層會計隊伍建設，要從以下幾個方面入手：一是提高財務人員的進入門檻，將事業單位財務人員納入財政統一管理。嚴把財務人員進入關，不僅要審查其會計從業資格，更要關注其職業道德和價值取向等；二是財務人員的變更、升遷，不能由單位“一把手”左右，必須報經財政部門審查批準；三是加大財政培訓投入，讓會計知識及時更新，使會計人員由核算型向管理型轉變，不斷提升財務人員的管理能力與水平；四是實行優勝劣汰的基層用人機制，做到能者上，平者讓，庸者下，重要崗位實行競爭上崗，讓優秀管理人才脫穎而出；五是建立優秀人才管理庫，集聚和優化人才資源。加強會計隊伍建設，委派優秀管理人才到基層事業單位進行財務監管，以提升單位財務管理能力與水平，同時可預防基層事業單位領導與財務人員串通舞弊風險，對基層單位財務管理發展起著積極的指導和推進作用。

（三）加強預算執行監管，實行績效跟蹤評價

基層事業單位具有社會服務和公益性，大部分資金來源于財政預算收入。隨著財政改革深入，財政預算走入科學化、精細化管理，基層事業單位的預算在主管部門要求和指導下，步入正軌。加強預算管理，強化預算執行監督，可克服基層事業單位預算執行走樣，不按預算要求辦事。加強基層預算單位的預算執行監督，跟蹤預算執行情況，輔之以預算績效管理、預算分析和評價等重要手段，確保預算管理的剛性約束，真正發揮預算管理作用。財政部門要對基層事業單位的預算執行情況，定期和不定期的進行監督檢查，分析預算執行的社會效果和存在的問題，做到事前有預算，事中有控制，事后有評價。內部監督和外部監督相結合，做到決策、執行和監督相互協同，以促進基層事業單位財務管理發展，有利于更好地服務于社會。

（四）加大財政執法力度，實行違紀從嚴

財政執法是維護財經紀律、維持財政秩序、保證財政政策落實的有力武器。現實工作中由于各種人情、關系、保護傘等存在，導致部分財經人員頂風違紀，以身試法，弄虛作假，循私舞弊等屢禁不止。在財政改革不斷深入的新形勢下，這些違法亂紀的行為是不允許存在的。加大財政執法力度，實行懲防并舉，狠抓違紀從嚴機制，對重大違紀違規行為，結合紀檢及司法機關，以高壓態勢進行嚴厲打擊，絕不手軟，充分發揮打擊懲處的威懾作用。讓站在違紀邊緣的人，望而生畏，望而卻步；讓違法財經人員付出慘痛的代價，以肅清財經隊伍，以樹財會隊伍形象，確保財務管理的威嚴性和平等性。打擊只是手段，預防才是目的，有鐵的紀律，才能促進事業單位財務管理，才能促進財務管理健康、持續向前發展。

五、結論

本文闡述了基層事業單位“一把手”權力影響財務管理、財務管理水平較低、財務核算和管理輕重失衡、以及財務決策、執行和監督脫節的現象，從財務戰略、財會人員、內部控制和監督懲治方面分析其影響，提出“加強內部控制建設，建立法人治理結構”、“加強財會隊伍建設，實行管理會計委派”、“加強預算執行監管，實行績效跟蹤評價”、“加大財政執法力度，實行違紀從嚴”的策略，以促進基層事業單位財務管理科學化、制度化，促進事業單位財務管理建設與發展，為建立健全行政事業單位管理會計體系打基礎。基層事業單位財務管理建設，是一項長期而艱巨的工作，我們在狠抓制度建設的同時，更重要的是狠抓制度的落實。

作者：黃雄 單位：四川省平昌縣六門鄉財政所