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摘要：作為會計專業核心課程之一的成本會計，其具有超強的實用性、復雜的核算體系和嚴謹的成本控制、分析、管理等特點，而這一系列中最關鍵的就是核算。在總結多年成本會計課程教學經驗的同時并結合學生的意見反饋對成本核算形成一整套、高效、簡明、易懂的授課實踐經驗，并且針對每一個整合問題都采用從“問題分析階段”，到“困難分析階段”，再到核心內容“整改實踐階段”，最后嚴謹地給出了每一整合實踐的“具體實施階段”，使多元整合型的成本會計核算達到理實結合的升華。

關鍵詞：成本會計 成本核算 授課多元整合實踐

一、引言

眾所周知，在整個成本會計中，核算起到了基礎性和重要性的作用，而無論從教師授課角度看，還是從學生學習角度考慮，核算都是雙方面臨的重要問題，因此本研究將課程內容從多角度進行整合并付諸實踐。

二、授課多元整合實踐

1.授課多元整合實踐之——提煉各類費用分配的共性問題。問題分析階段：產品成本核算離不開費用的分配，從某種程度上說，成本會計核算的精髓就在于游刃有余的進行各類費用的分配。而這些費用的分配大體上分為兩類，一類是我們稱之為橫向費用的分配，即所謂的要素費用、輔助生產費用、廢品損失、制造費用的分配；另一類是我們稱之為縱向費用的分配，即我們常說的完工產品與在產品之間的分配。困難分析階段：學生深感費解的是每一類費用當中的每一種具體費用的分配從數學角度看又有多種不同的分配方法，那么眾所周知按照排列組合的原理，會產生許多細小的分配方法，同時各類版本教材又都呈現出眾多的公式，因此大量的費用分配方法和公式充斥著整個成本會計核算課程。造成的結果便是，無論是學生接受起來，還是教師講授起來都是很浪費時間和精力的事情。整改實踐階段：“面對任何費用的分配問題，我們都采用一個套路解決，不用死記硬背公式，理解就可以，考試不考公式，會運用就可以：首先，確定分配費用的對象；然后，找到適合的可行的分配標準；其次，計算費用分配率；最后，利用分配率計算各產品或各部分應承擔的費用。”這樣簡單的幾句話道出了費用分配的核心問題，讓學生方便理解又好記憶，同時也減輕了他們看書、背公式的麻煩，將厚厚的幾十頁書瞬間變薄了。具體實施階段：該教法整改的具體實施階段要略滯后些，原因是這些難理解的問題是由老師提煉、總結、簡化過后的，但要是讓初學者接受、理解并做到實際操作起來輕松快捷，那是需要一個過程的，所以授課教師絕不要一開始就將其告訴學生，有經驗的教師是一點點慢慢地融入成本核算中去的。也就是說在第一次遇到此類問題時一定要按照課本的公式講授，第二次也是如此，再往后就要看學生的接收程度適時而定了，但是當反復多次遇到各類費用分配問題時，學生雖然已經領悟老師提煉、總結的東西后，仍然要不厭其煩的提醒、告知學生，但可以用更精煉的語言或者動作來加深他們的記憶，達到事半功倍的效果。

2.授課多元整合實踐之——將各章節的內容擰成一股繩。問題分析階段：大多數教材體系都是按照“要素費用的歸集與分配——輔助生產費用的歸集與分配——制造費用的歸集與分配——產成品的核算”這一套路編排的，實際上這就是基本的成本會計核算程序。雖然大多數教材都在總論部分介紹了相關的內容，有的還甚至以流程圖的形式展示給學生，但還是需要教師再次濃縮，將所有章節的內容擰成一股繩來展示給學生。困難分析階段：當學生們統攬整本教材的時候，會感覺到每一章節都有很多的公式、表格等，乍一看去，有種混亂、龐雜的感覺。它與《初級會計實務》課程最大的區別是：雖然后者各章節之間有千絲萬縷的聯系，但如果單獨挑選某一章節講授，學生們也是可以接受的，而前者的章節如果打亂順序來講，就會讓學生一頭霧水，完全沒有了成本核算的嚴謹程序。整改實踐階段：整個成本核算的過程可以概括為“總論中有關與成本會計核算概念相關的理論與核算中建立各級賬戶的技能掌握、理解后，就開始正式進入到具體的成本會計核算的各個環節。接下來每一章節中費用的歸集與分配，等待前一費用都歸集和分配完畢之后才能進入到下一費用的核算，最終等待制造費用分配完成后，我們才正式進入到完工產品與在產品之間的分配核算。產成品的核算是會根據企業生產的具體不同情況引入不同的產成品核算的方法的。”具體實施階段：該教法整改實踐的具體實施階段可以采用開門山的方式進行，就是說首次授課就可以將“各章節的內容擰成一股繩”拋給學生。具體可以這樣來實施：以教材的目錄為綱領，同時配以教材中成本核算的相關流程圖來相輔相成，讓學生將“目錄”、“流程圖”融為一體理解，適時兼以板書或多媒體課件，當在某些環節難以理解時，可以調用《初級會計實務》中業務處理的先后會計分錄來加以說明。

3.授課多元整合實踐之——盡量強調成本核算中能與會計實務相銜接之處。問題分析階段：成本會計的核算在整個成本會計中所在比重較大，而且大多是一些前后銜接的表格、公式、數據以及各級明細賬的羅列等，相比較下會計分錄的比重所占少之又少。正是這樣的教材特征給學生以一種全新而又陌生的感覺，它不再像是會計實務中的業務處理與要素分析的相結合，初一看去像是跟數字打交道的統計學知識。困難分析階段：無論是在成本會計的概念介紹階段，還是成本會計的核算階段，都存在一個問題，那就是有些概念在會計實務課堂階段似曾相識，但是又有所不同；有些明細賬的羅列遵循著會計實務課的設置方式，但是又更加細化；有些費用的核算在會計實務課堂上從未提及過，但在這里又屬于整個核算程序中的一部分……這種種的疑問都會充斥著學生們的大腦。如果教師不把這些似懂非懂的問題強調清楚，并將之與會計實務相對比、銜接，則會造成前后之混淆，舊的知識點還沒有理解透徹，新的知識點又涌上頭來。整改實踐階段：明細賬的詳細設置難點仍然是從實務角度的“生產成本”和“制造費用”入手進行展開，具體可以從“基本”和“輔助”兩大方面進行細化講授，但一定要強調“生產成本”和“制造費用”的不同，即生產成本的二級明細賬稱之為基本生產“成本”和輔助生產“成本”，也就是說它們最終是落在了“成本”上，而制造費用的二級明細賬稱之為基本生產“車間”和輔助生產“車間”，它們最總是落在了“車間”上。具體實施階段：該教法整改實踐的具體實施階段可以采用提前介入的方式進行，原因是這些關鍵性的又看似熟悉的概念和設置原則對后續的成本核算都是至關重要的。而任何一門課程的總論部分都是比較抽象和難以理解的，如果完全沒有經過整合就直接按照教材體系講授，會浪費太多的時間，結果效果也不佳，就不如將這些關鍵性的、對后續有實質性影響的要點提前傳授給學生，讓他們少走彎路，直接走捷徑，把那些不必要的知識點化整為零。當然在后續涉及到具體核算內容的時候還是要反復強調給學生的，讓他們加深記憶的同時也得到了充分的理解及應用。

三、結語

成本會計核算授課的多元整合實踐內容遠不止上述這些，它應該是一個細致的、系統的提煉和總結的過程。此外不僅成本會計的核算授課需要這種整合，其他方面如分析、管理、控制等方面也需要這種多元化的整合實踐，筆者在這里只是拋磚引玉，試圖以此為契機，希望用這種教學方式在激起學生學習興趣的同時，帶動更多的授課教師關注成本會計的教學。

參考文獻：

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[3]虎玲華．對高職《成本會計》課程教學改革的思考[J]．中國鄉鎮企業會計，2014(11)：265～267．

作者：劉爽 單位：遼寧公安司法管理干部學院