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摘要：自2006年以來，依據國家煙草專賣局制定的《辦法與章程》的要求，卷煙物流成本管理體系已經在各地的煙草商業單位建立并實施。同時，卷煙物流成本管理體系與全面預算管理體系相結合，極大的提高了煙草單位卷煙物流成本管理的水平，取得了令人可喜的效果。然而，在取得成績的同時仍然存在不足。很多煙草公司缺乏卷煙物流成本改善意識，沒有科學合理的成本核算方法，導致卷煙物流成本管理水平很難令人滿意。

關鍵詞：物流；物流成本；全面預算

一、煙草公司物流核算現有的方法：傳統成本法

在傳統成本計算對于產品的成本過程中，除去直接材料、直接人工，絕大多數成本均被直接歸集到企業的制造費用。材料及人工產生的直接費用作為成本可以直接作為產品成本，因為隨著業務活動的開展，這部分成本進行確認與計算比較簡單。生產支持性成本進行劃分時，通常有兩種情況：首先，產品在生產及管理過程中的費用，設備運行，以及各種作業之間的協調準備等環節所產生的所有費用，由于很難追溯到對應的具體產品，因此，經常被認為是制造費用；其次，企業在實施產品研發、檢驗，以及銷售過程中所產生的各種費用，一般被認為期間費用劃分為當期損益。傳統成本法忽略了企業生產過程中所產生的管理成本，只關注了產生過程所產生的其他非管理成本；忽略了前期階段所產生的各項研發費用，只是對開始生產后的成本管理控制予以更多的重視。隨著社會的進步及時代的變革，很多現代企業的生產與組織方式，越來越會出現比較大的變化。這些變化，就會導致企業在生產過程中實施的管理成本、研發費用在整個企業成本中所占的比較也日趨加大。這種情況下，仍然采取傳統成本法，僅局限于局部成本核算和管理，必然造成產品數據的失真，從而帶來決策上的失誤，管理效果也必將與原始的初衷背道而馳。

二、煙草公司物流成本現有方法核算的局限性

1．外包業務的費用歸集無法做到準確化

在煙草公司中部分環節甚至全部物流環節進行業務外包，即煙草公司通過合同或協議等約定由本企業以外的企業或人員完成卷煙物流的倉儲、分揀、配送環節中一個或多個環節作業，其支付的費用難以比照自營業務劃分到費用明細項目中去的業務。企業要將外包費用根據外包合同劃分到卷煙物流倉儲、分揀、配送的相應環節。現行成本核算存在的關鍵問題是經營活動中的間接費用均是按照產量平均分配，而無法實現按照物流活動中的不同作業動因分配計算，從而無法體現卷煙公司經營活動中物流環節的明細成本信息。若煙草公司實施業務外包，無法獲得倉儲、分揀、配送每個環節的明確成本信息。

2．間接費用分配不準確

目前煙草公司的辦公費、水電費、通訊費、保險費（不含配送車輛保險費）、稅費、業務招待費、勞動保護費、無形資產攤銷等費用不再劃分環節，全部作為卷煙物流管理費用。在實際工作中，倉儲、分揀、配送每個環節都會發生辦公費、水電費、通訊費等，這樣分配會使倉儲、分揀、配送三環節的成本費用低于實際發生的，造成各環節費用分配的不準確。

三、煙草公司物流成本的改進：作業成本法的運用

1．煙草公司物流環節具備采用作業成本法的條件

作業成本法是一個較為先進的成本價算方法，它的出現適應了當前經濟發展需要。適用于具有如下特征的企業：一是制造費用在產品成本所占的比例較大。如果制造費用在產品成本中占有較小的比重，那么應用傳統成本計算法與作業成本法在最終結果上并無明顯差異，因此也體現不出該方法的優勢；若制造費用比重較大時，采用作業成本法能比較科學的對成本進行分類歸集，從而克服傳統成本法采取少數幾個分配標準導致核算結果不準確的問題。二是產品生產工藝步驟差異性大。由于各種不同產品具有不同的生產工藝，因此在生產過程中所消耗的作業種類與數量必然有十分明顯的差異。這種情況下，利用傳統的成本核算方法會產生較大的誤差，而作業成本法基于作業量的歸集來進行生產費用分配，因此計算結果更為準確。同時產品生產工藝差異越大，其該方法的優勢就越明顯。三是產品的品種較多。中小型企業和弱勢企業一般產品品種單一，甚至只生產或經營一種產品，那么作業成本法與傳統成本法相比優勢并不明顯。當產品品種較多時，由于不同品種的產品所耗用的作業量不同，同時所對應的資源不同，為得到更為準確的產品成本，就必須追溯到不同動因所對應的產品作業上。因此，就要求我們采用作業成本法，獲得更加準確的成本信息。

2．煙草公司采用作業成本法可以優化成本核算

（1）提高物流成本信息準確性。由于傳統核算方式的單一性，使得實際的成本與核算的數據不符，這就直接導致結果失真，企業的高層管理者在分析這些數據進行決策時很容易產生失誤。煙草企業的發展進程會受到每一個細節的管理決策影響，而物流成本信息是管理決策的重要依據，所以，物流成本信息的真實性會直接影響到企業的發展進程。使用作業成本法，不僅能對資源進行科學合理的分配，為管理層做決策提供依據，還能更加精準地利用間接費用，使物流成本信息核算出的數據與實際相符。

（2）可以進行有效成本管理。在成本管理方面，與傳統的成本核算方法相比，作業成本法的優勢主要表現在，能夠提供更加準確的數據信息，能夠更加客觀的反映成本分布狀況，深入分析各項成本的起因，而傳統的成本核算方法在這些方面卻做不到。另一方面，企業再為客戶提供服務時，總會出現一些沒有價值的作業，不能給企業帶來任何價值的作業無故消耗資源，稱此為非增值作業。企業成本法可以從成本的起因上對此進行分析，從某方面考慮避免了這一現象的發生，還可以完善作業流程。從而減少非增值作業，從根本上提高企業對物流成本的控制和管理能力。

（3）提供準確的物流服務定價。成本加成法是煙草公司現在使用的一種物流定價方法，這種方法是以公司內部核算出來的合同成本為基數，再用相應的比例與之相乘，所得到的數字是對外服務的價格。所以，煙草公司是根據成本數據對外進行定價的，能夠提供一份準確的成本數據，就顯得至關重要。傳統成本核算方法無法為企業提供準確的成本數據，因此也就無法解決物流企業面臨的定價難的現狀。作業成本法卻能夠針對每項作業的起因去一一進行核算。作業成本法在核算成本時，需要認真分析每一項細分出來的作業，計算出每一項物流服務或產品的準確成本數據。并以此為基礎，獲得相對準確的合同成本，甚至能夠根據對應的數據，對不同的客戶與商品進行分析，發現規律，從根本上解決物流服務無法定價的難題。

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作者：王紅蘭 單位：江西科技師范大學