精益會計企業成本管理論文
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1.JIT存貨成本及產品特征成本決策。JIT生產系統認為：訂貨成本并不是一定會存在的，是可以減少的；如果為了防止發生缺貨成本而保持存貨，可能掩蓋生產質量問題，掩蓋生產的低效率，增加企業信息系統的復雜性；企業完全可以通過其他方法防止缺貨成本的發生，避免未來價格上漲帶來的不利影響，以及獲得折扣優惠；企業持有存貨必然占壓資金。價值流平均成本=總價值流成本/該價值流銷量。如果單位成本在很大程度上取決于價值流的生產能力，那么，生產能力的限制決定了價值流的最大產量以及所生產產品的最低成本。因此，對于某條價值流或某單元而言，它的銷量完全取決于“瓶頸”單元的流量。而“瓶頸”單元指可利用資源能力最少的單元。該單元決定了整條價值流的生產節奏，因此必須安排好它的工作時間并加以優化。知道每件產品如何使用這個單元的資源后，就可以改變產品的成本。
2.精益價值流成本核算。產品成本計算的重點就在轉換成本方面。轉換成本的計算比較簡單，以活動為基礎的概算系統，由此創建一個管理工作單元或制造部門的小時費利用，這種簡單的價值流成本核算所得到的結果，可以編制價值流損益表及價值流業績指標分類統計表，其利潤計算公式為：價值流利潤=期間內價值流的銷售收入-同期間內消耗的原料和轉換成本。公司會將損益表提供給價值流經理，價值流經理負責提高由價值流創造的價值，消除浪費并增加價值流的利潤。通常情況下，公司從價值流成本核算中獲得每周損益表需要的信息。
3.精益價值流業績指標考核。生產單元業績指標包括小時報告、首次合格率、在產品/標準在產品比率報告和總體設備效率。價值流業績指標包括人均銷售額、按時發貨率、進料到出貨時間、首次合格率、平均單位成本和應收賬款天數。精益企業通過以上業績指標實施成本考核，以檢驗價值流是否正常運行。
4.價值流成本分析。在分類統計表中填寫當前狀況和未來狀況的運營數據和財務數據，除了這些，還應收集與價值流相關的基本信息，并確定計算這些資源信息的分析框架。利用價值流圖分析當前狀況和未來狀況下的資源能力：首先要獲得企業的價值流當前狀況圖，對價值流主要流程的資源能力使用信息進行統計。當前狀況是指各計量指標在任何改進計劃完成前的狀況，其分析包括收集信息和將信息框填入分析框架中。未來狀況是指改進計劃完成后各計量指標的狀況，體現出改進計劃的預期利益。
二、津酒集團精益會計成本管理研究
（一）白酒生產價值流當前狀況
實施精益會計成本管理前，集團白酒生產價值流總成本為702044元，價值流產品銷售總收入為1337190元。集團每月生產白酒為2370瓶，其中有355瓶白酒因不合格需要重新加工，實際發貨數量為2134瓶。集團當前生產性資源占總資源的25%，非生產性資源占總資源的38%，可利用資源占37%，可以明顯看出當前集團可利用的資源非常有限。如圖1所示。
（二）白酒生產價值流精益改進后狀況
集團占地面積由之前的10萬平方米縮減至5萬平方米。集團安裝了看板系統，以通過價值流拉動客戶需求，而不是為每個工作中心安排工作進度以推動客戶需求。重新設計手工機器灌裝單元，使得該單元的工作流程更加通暢。對設備貼裝和手工機器灌裝單元實施自檢和持續改進，提高產品質量。員工人數由8人減少至4人，釋放出來的員工被分配至其他價值流。表示的是津酒集團白酒生產價值流精益改進后的狀況。
（三）白酒生產精益價值流成本核算
根據價值流平均成本公式可得：銷售產品的平均成本=白酒生產價值流的總成本/發貨量=702044/2134=328.98（元）。雖然在公認會計原則下，有多種不同的計算銷貨成本的方法，但是很多公司采用的是下列公式：銷貨成本=期初存貨成本+原材料采購成本+轉換成本-期末存貨成本。白酒期末存貨由于精益改進降低了44505元，并使現金流增加。
（四）白酒生產精益價值流業績指標考核
1.計算白酒生產價值流業績指標。根據2012年津酒集團白酒生產價值流基本情況，可以計算出價值流主要業績指標。
2.價值流利潤增加。根據計算銷貨成本公式可得，集團灌裝最后期末銷貨成本增加了1055元，從理論上會使集團利潤下降1055元。由存貨降低（44505元）導致的原材料采購的降低直接對價值流利潤產生了影響。而且，轉換成本降低8450元（189866-181416）也得到了反映。營運成本的降低同時反映在精益改進對現金流的影響中。最終我們可以發現，利潤增加了43450元。
（五）白酒生產精益價值流成本分析
1.價值流當前資源能力分析。主要從員工資源的使用情況和機器資源的利用情況考慮。表2以“手工機器灌裝”流程為例進行說明。其中11名員工全部使用這臺機器按客戶需求進行生產，每灌裝一瓶白酒需要1.5分鐘，一共有3735瓶白酒。另外，從機器使用記錄中可以看出，預防性維護分為4個步驟，每個步驟需要1個小時。除了以上兩種活動外，機器再沒有其他用途，產品返工的工作由手工完成。
2.價值流精益改進后資源能力分析。精益改革實施完成后，轉換時間縮減為零。此外，通過流程改進，每瓶白酒也不再需要準備時間，最終使產品的返工率由5%降至1%。除了以上提到的這些變化外，單元間原料的搬運被消除，行政時間也減少了一半。精益改革會使未來狀況下的非生產性工作減少543.9小時（1693.8-1149.9），因此，可利用的員工的資源會有同等程度的增加。由于機器在未來狀況下沒有發生任何改進，所以不用針對機器編制完整的價值流成本分析表。
3.價值流精益改進后釋放的資源匯總。根據白酒生產當前價值流狀況圖和未來精益改進后價值流狀況圖，結合價值流中“手工機器灌裝”單元精益會計成本管理資源能力分析，可以得出價值流中其他單元的資源能力分析，表3反映了白酒生產價值流精益改進后的資源能力匯總情況?？傮w來看，價值流經過精益改進，有相當于19.5人（2.5+4+4+2.5+0.3+3.2+2.6+0.4）的資源以及一臺設備貼裝機器成為可用資源，結合白酒生產價值流各單元單位成本情況，可以計算出各單元節省的人工成本。
4.精益改進后的白酒生產價值流成本。津酒集團白酒生產價值流精益改進后，各單元能夠釋放出較多的人工成本，為價值流總成本的減少提供了堅實的基礎，津酒集團實施精益會計成本管理后，白酒生產價值流總成本降低了81783元（702044-620261），達到了降低成本的目標。隨著企業不斷地實施精益會計成本管理，更多的生產性資源會被轉化為可利用資源，使企業持續不斷地降低成本，促進經濟長久穩定發展。
三、結論
綜上所述，精益會計體系下企業成本管理以價值流為核心，從價值流成本決策、核算、考核與分析對企業進行全面的成本管理，消除生產流程中的無用交易和浪費，不斷滿足客戶需求價值，真正提高企業的資金收益率和增強企業的市場競爭力。本文以津酒集團白酒生產價值流精益會計成本管理為例，進一步說明了企業實施精益會計成本管理的必要性。企業通過實施精益會計成本管理，各價值流能夠釋放出更多的可利用資源，為企業降低成本與促進經濟的發展提供了廣闊的發展空間。
作者：王雪紅 單位：山東英才學院科研處
