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第1篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)范文

摘 要 改革開(kāi)放以后，企業(yè)的快速發(fā)展帶動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，與此同時(shí)，稅收增加，財(cái)政收入增加，為我國(guó)人民生活的富足做出了突出貢獻(xiàn)。由于企業(yè)上繳的稅款是我國(guó)稅收的最主要來(lái)源，所以國(guó)家要加大力度進(jìn)行稅務(wù)稽查，保障稅收收入，造福人民；作為企業(yè)，也要采用合理的措施來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，兼顧各方利益，使企業(yè)不斷發(fā)展和壯大。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避 策略

一、前言

伴隨稅收活動(dòng)的不斷展開(kāi)，稅務(wù)稽查也隨之產(chǎn)生。稅務(wù)稽查是使國(guó)家稅收得以保障必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)對(duì)稅收的實(shí)現(xiàn)影響較大，離開(kāi)該環(huán)節(jié)稅收就會(huì)難以保障。稅務(wù)稽查工作的展開(kāi)有利于防止違法行為出現(xiàn)，規(guī)避漏稅以及不履行納稅義務(wù)的行為。因此，必須將稅收秩序加以整頓和規(guī)范，以保障我國(guó)公民的應(yīng)納稅收入。

然而，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)的治稅環(huán)境也日益變得復(fù)雜化，出現(xiàn)了諸多困難。例如，各個(gè)層面的人員對(duì)進(jìn)行執(zhí)法的主體進(jìn)行監(jiān)督，我國(guó)公民維護(hù)自身權(quán)益的意識(shí)不斷地增強(qiáng)，因此，稅務(wù)稽查的執(zhí)行產(chǎn)生了阻礙，加大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)學(xué)術(shù)界的人士對(duì)稅務(wù)稽查存在的風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)方面的管理所進(jìn)行的研究并沒(méi)有形成較為完善的理論體系。在國(guó)內(nèi)，對(duì)如何防范稅收?qǐng)?zhí)法中存在風(fēng)險(xiǎn)這一問(wèn)題的研究還不夠深入透徹，與實(shí)踐要求的相比較為滯后。實(shí)踐方面，雖然在稅收的征管體系中，稅務(wù)稽查的重要性日益突顯出來(lái)，但就現(xiàn)階段而言，我國(guó)的稅務(wù)稽查從總體上來(lái)講還存在著質(zhì)量不高、效率較低等現(xiàn)象，若想依照法律治理稅務(wù)和公平公正的進(jìn)行執(zhí)法仍存在著諸多的不定因素。

二、稅務(wù)稽查的重要性

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)，在這次大規(guī)模的金融危機(jī)爆發(fā)之后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到了較為明顯的影響，我國(guó)政府較為及時(shí)的采用了一系列整頓措施，將積極的稅收政策靈活的運(yùn)用其中，從而使經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快的增長(zhǎng)。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中不可或缺的一項(xiàng)環(huán)節(jié)，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)積極履行其職能的重要表現(xiàn)。在金融危機(jī)的影響下，企業(yè)要對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)，不但要積極的予以協(xié)助和配合，還要能夠同稅務(wù)稽查人員進(jìn)行充分有效的溝通，使對(duì)稅務(wù)的理解與支持等情感充分的表現(xiàn)出來(lái)，這一點(diǎn)對(duì)于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是非常重要的。

如果企業(yè)不能夠正確看待稅務(wù)稽查，便會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成阻礙，引起連鎖性的稅務(wù)檢查，從而增加額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的現(xiàn)象或者說(shuō)是納稅人的一種行為，就是指相應(yīng)的納稅人或者企業(yè)的機(jī)構(gòu)能夠在已經(jīng)定好的稅制框架里面，納稅人對(duì)其戰(zhàn)略、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃，對(duì)與其相關(guān)的理財(cái)以及涉稅事項(xiàng)等進(jìn)行巧妙的安排，以此來(lái)使納稅人的價(jià)值最大化在財(cái)稅管理活動(dòng)中得以實(shí)現(xiàn)。規(guī)避該環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)存在的內(nèi)容主要有：運(yùn)用有效的方式完成對(duì)節(jié)稅的籌劃工作，依靠合理的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，靈活的運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，尤其是運(yùn)用價(jià)格手段來(lái)對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)嫁。對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)嫁，達(dá)到良好的效果，必須考慮交易的形式、征稅的具體范圍以及采用的計(jì)算依據(jù)等方面的影響。

三、企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的原則

目前，諸多企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)缺乏規(guī)避納稅活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的能力，使得企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的速度不斷下降。因此，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)快速穩(wěn)健的發(fā)展就必須擁有高素質(zhì)的稅務(wù)管理人才。在配合稅務(wù)稽查工作的過(guò)程當(dāng)中一定要遵循其相應(yīng)的原則，主要有以下3個(gè)方面的內(nèi)容：

1.遵守法律的原則。

稅務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中極為重要的組成部分，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一定要在法律的框架內(nèi)，不能逾越，從企業(yè)的角度來(lái)看，通常情況下，若是違反了法律都會(huì)付出極大的代價(jià)。所以企業(yè)在進(jìn)行規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)工作的同時(shí)一定要對(duì)其相關(guān)的法律嚴(yán)格的遵守，絕對(duì)不可以違反法律，不然會(huì)造成負(fù)面影響。

2.重視成本效益的原則。

對(duì)企業(yè)而言，獲得利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)最主要的目的。加大在稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面的投入，應(yīng)使企業(yè)支出的資金一定程度上有所降低。所以說(shuō)，企業(yè)在規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程當(dāng)中一定要對(duì)其產(chǎn)生的成本進(jìn)行充分的考慮，不僅要計(jì)算顯性成本，也要重視其中存在的隱性成本。

3.進(jìn)行綜合性籌劃的原則。

企業(yè)在規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)過(guò)程中不單是要對(duì)某一個(gè)稅種采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行規(guī)避，而是需要站在一個(gè)整體的高度上來(lái)看待整個(gè)賦稅所產(chǎn)生的情況，其主要目的是降低納稅的整體水平，只有做到這樣才會(huì)在真正的意義上使稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避得以實(shí)現(xiàn)。如果只是一味的專(zhuān)注于某個(gè)稅種在數(shù)量上呈現(xiàn)的降低，通常都會(huì)導(dǎo)致其它的稅種在數(shù)量上的不斷上升，從企業(yè)整體上而言毫無(wú)價(jià)值。

四、目前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避存在的問(wèn)題

1.稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避概念模糊。

由于我國(guó)現(xiàn)有的與稅收相關(guān)的法律還不是很完善，在一些方面仍然存在著漏洞甚至是空白，這樣就會(huì)給偷稅漏稅者留了縫隙。從原則上而言，規(guī)避賦稅并沒(méi)有觸犯國(guó)家與其相關(guān)的法律，但是就本質(zhì)上而言，這樣的做法違背了國(guó)家立法的初衷。由于規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)和稅法的初衷并不相悖，使企業(yè)以及納稅人的合法權(quán)益有所保障的同時(shí)，國(guó)家的稅收收入并不會(huì)受到任何影響，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，這是利于國(guó)家增加稅收的。

2.管理層對(duì)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。

在我國(guó)新一輪的稅制改革進(jìn)行之后，通過(guò)其逐漸地推進(jìn)，稅收的征管環(huán)境也隨之變得愈來(lái)愈嚴(yán)格，大部分的企業(yè)都還全然不知。因?yàn)槎悇?wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致破敗的企業(yè)重復(fù)的提醒著人們：管理層一定要了解到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)日益劇增，如若不及時(shí)采取有效措施應(yīng)對(duì)，就會(huì)在稅務(wù)檢查中功虧一簣。

3.缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的大小與其負(fù)責(zé)人密切相關(guān)，負(fù)責(zé)人的責(zé)任心強(qiáng)弱以及其自身的工作能力都是主要的決定因素。所以，企業(yè)要在內(nèi)部建立一套完善的稅務(wù)復(fù)核制度，從而使稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)降低。除此之外，大多數(shù)的企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)都是由財(cái)務(wù)處的工作人員進(jìn)行控制。企業(yè)中的管理人員缺乏必備的稅務(wù)管理能力，也是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范能力不強(qiáng)的重要原因。

五、完善稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度的對(duì)策

1.選擇防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種

企業(yè)的稅收所要承擔(dān)的責(zé)任同企業(yè)的組織、決策與經(jīng)營(yíng)范圍是緊密相聯(lián)的。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)越龐大，企業(yè)的決策就會(huì)越復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍越廣，所涉及的稅種也就越繁多。每個(gè)稅種所具有的性質(zhì)各異，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的途徑和效果也不盡相同。所以，通常選擇具有較大影響的稅種是規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。

2.巧妙利用稅收優(yōu)惠政策

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整過(guò)程當(dāng)中，要充分的利用稅收優(yōu)惠政策，有效地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，給企業(yè)贏得更好的經(jīng)營(yíng)效益。要合理利用稅收優(yōu)惠政策，既要與國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向相符合，同時(shí)也要與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整相符合。在當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)一定要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，抓住發(fā)展機(jī)遇，靈活的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。

3. 建立稅企溝通機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該建立一條能夠與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通的綠色管道，并可以保持其暢通無(wú)阻。這樣做的主要目的就是掌握最新的稅收規(guī)定，以免產(chǎn)生不必要的誤解，規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在企業(yè)有重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)時(shí)，都應(yīng)該積極主動(dòng)的向稅務(wù)機(jī)構(gòu)咨詢與其相關(guān)聯(lián)的稅收法規(guī)，認(rèn)真的聽(tīng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)所提供的建議，以此使企業(yè)依法納稅有所保證，從而更好的維護(hù)其合法權(quán)益，更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4. 擁有規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的組織和人才

企業(yè)決策者的重視，財(cái)稅組織的健全，人才的高素質(zhì)，才能保障企業(yè)既嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，又充分維護(hù)企業(yè)的稅收權(quán)利和義務(wù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語(yǔ)

目前，我國(guó)企業(yè)都已經(jīng)逐漸的建立了較為現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中也日益步入正軌。但是，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)在稅務(wù)管理方面所存在的諸多問(wèn)題要予以高度的重視，這個(gè)不足在一定的程度上制約著企業(yè)更進(jìn)一步的發(fā)展。因此，要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的過(guò)程中重視稅務(wù)的管理工作，通過(guò)恰當(dāng)?shù)拇胧?duì)企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理有效的規(guī)避，提升企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，推動(dòng)企業(yè)更進(jìn)一步的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)范文

稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)以前也是手工為主，對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息都是納稅事項(xiàng)證據(jù)的來(lái)源，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化，無(wú)論是稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，必須在計(jì)劃和執(zhí)行時(shí)對(duì)企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會(huì)計(jì)核算程序帶來(lái)很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來(lái)源及處理過(guò)程考慮數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以支持相關(guān)結(jié)論。國(guó)家“金稅”工程的設(shè)計(jì)和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計(jì)機(jī)關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)）完全可以類(lèi)似地用于審計(jì)式稅務(wù)稽查。加強(qiáng)對(duì)稽查人員計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的培訓(xùn)，借鑒政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)常用的審計(jì)軟件，和軟件公司合作開(kāi)發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級(jí)“金稅系統(tǒng)”。我國(guó)審計(jì)署“十二五”規(guī)劃中有“加大對(duì)國(guó)家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系”。筆者認(rèn)為，“創(chuàng)新審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式”依然會(huì)是發(fā)展趨勢(shì)。稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計(jì)和執(zhí)行。選案時(shí)難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對(duì)相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無(wú)法全面，因此檢查人員與審理人員意見(jiàn)往往一致，形不成有效制約制衡機(jī)制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，要求其在限期內(nèi)書(shū)面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是有嚴(yán)格的質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求的，典型的像審計(jì)工作底稿三級(jí)甚至更多級(jí)的復(fù)核制度，重視審計(jì)服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。稅務(wù)稽查部門(mén)向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計(jì)劃書(shū)，類(lèi)似于會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，稽查過(guò)程中形成稽查工作底稿，記載稽查過(guò)程、方法、線索、證據(jù)、處理意見(jiàn)等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計(jì)劃、工作底稿、稽查報(bào)告、稅務(wù)處理決定書(shū)等引入復(fù)核制度。事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門(mén)寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫(xiě)后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門(mén)，不得由檢查人員收寄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力等是經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)記錄而且要接受注會(huì)協(xié)會(huì)監(jiān)管和財(cái)政部門(mén)檢查的。稅務(wù)稽查部門(mén)的廉政行為除了要加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)督，也要加強(qiáng)第三方監(jiān)督。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計(jì)是監(jiān)督稅務(wù)部門(mén)依法履職，加強(qiáng)對(duì)稅收征管機(jī)制、專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策和重大稅收制度運(yùn)行情況及效果的調(diào)查、分析和評(píng)估。我國(guó)審計(jì)署“十三五”規(guī)劃中還是要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)稅收征管審計(jì)的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)行為。

二、賬項(xiàng)基礎(chǔ)方法與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，只是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，花大量的時(shí)間在對(duì)賬合賬上。例如，對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個(gè)人所得稅、城建稅、印花稅等多個(gè)稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)復(fù)雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復(fù)雜，需要有效率的檢查方法。20世紀(jì)五十年代起以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)控，節(jié)約實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是一種有效分配審計(jì)資源、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)式稅務(wù)稽查模式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試

審計(jì)式稅務(wù)稽查改進(jìn)了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榛槿藛T識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當(dāng)?shù)幕樽C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中用的一些方法都可以類(lèi)似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，同行業(yè)比對(duì)，財(cái)務(wù)信息各要素，各個(gè)比率及與歷史同期的比對(duì)等，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定疑點(diǎn)，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)模型分析比對(duì)，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點(diǎn)疑點(diǎn)，帶著重點(diǎn)和疑點(diǎn)進(jìn)企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點(diǎn)，順藤摸瓜，減少盲目性。稅務(wù)稽查停留在過(guò)去的賬項(xiàng)基礎(chǔ)就像處于詳細(xì)審計(jì)階段，僅依賴于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，很多審計(jì)歷史案例告訴我們，僅有實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。稅務(wù)稽查當(dāng)然不能故步自封，要與時(shí)俱進(jìn)。許多重點(diǎn)稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來(lái)越紛雜，納稅人都在學(xué)習(xí)稅法，合理避稅，追補(bǔ)稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門(mén)站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊(cè)會(huì)計(jì)師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動(dòng)權(quán)。稽查目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題，要求稽查人員自始至終保持專(zhuān)業(yè)懷疑，并需要更多的專(zhuān)業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，如果評(píng)估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)很高，則需要特別的稽查程序；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強(qiáng)，數(shù)量也越多。控制測(cè)試用于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，了解每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測(cè)試的方法，如實(shí)填寫(xiě)稽查工作記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細(xì)的審計(jì)技術(shù)與方法，稽查手段，實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些手段。當(dāng)然，稽查手段和審計(jì)方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)測(cè)是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，稅務(wù)稽查是針對(duì)企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

四、審計(jì)式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊(cè)

第3篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)；處理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于企業(yè)相當(dāng)重要，作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主體，企業(yè)除需掌握各種經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)外，還必須充分了解稅收制度和掌握科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，有效利用溝通協(xié)調(diào)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控等方法應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，以獲得切實(shí)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成果。

一、納稅人的權(quán)利

1．知情權(quán)

納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

2．保密權(quán)

納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為公司的商業(yè)秘密、技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息等情況保密。

3．申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)

對(duì)納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

4．稅收監(jiān)督權(quán)

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，如稅務(wù)人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難等，可以進(jìn)行檢舉和控告。

5．陳述與申辯權(quán)

   納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)，如果納稅人有充分的證據(jù)證明自己的行為合法，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得對(duì)納稅人實(shí)施行政處罰。

6．稅收法律救濟(jì)權(quán)

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。

二、溝通與協(xié)調(diào)

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部、企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)、企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門(mén)和人員的培訓(xùn)和溝通，增進(jìn)相關(guān)部門(mén)和人員對(duì)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理解，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓涉及到的部門(mén)和人員所熟知，納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書(shū)面記錄。企業(yè)要采取措施對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制管理的效果進(jìn)行檢查、監(jiān)督，并對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行總結(jié)。

企業(yè)要建立準(zhǔn)確可靠的稅務(wù)信息系統(tǒng)。稅務(wù)信息不僅包括稅收法規(guī)和政策，也包括企業(yè)內(nèi)部涉稅信息的形成、傳遞、編匯和使用，因此在溝通的內(nèi)容上，就不能僅僅局限在稅收政策的溝通上，還要注重所有涉稅信息的橫向與縱向溝通。比如在確認(rèn)銷(xiāo)售額時(shí)，就需要生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理等各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，才能準(zhǔn)確地確定銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)，并準(zhǔn)備好與之相關(guān)的原材料供應(yīng)單、銷(xiāo)貨單、審核單等同期資料，這樣才能確保稅務(wù)管理人員能夠及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。而要做到這一點(diǎn)，沒(méi)有一個(gè)通暢、有效的溝通渠道是不行的，因此，企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，就要求設(shè)置一套可靠的稅務(wù)信息系統(tǒng)，以檢查是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

企業(yè)要處理好稅企協(xié)調(diào)。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在這種情況下，企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物的稅收處理方面，要能得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。

三、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的處理策略

企業(yè)要從形式和實(shí)質(zhì)兩方面圍繞《稅收處罰決定書(shū)》進(jìn)行分析，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，分清主次，解決稅務(wù)稽查糾紛。企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查通知后，應(yīng)積極響應(yīng)，準(zhǔn)確了解稅務(wù)檢查的性質(zhì)、進(jìn)場(chǎng)時(shí)間、是否符合法定程序，并做好進(jìn)場(chǎng)前的自查和迎接檢查的其他準(zhǔn)備工作。稅務(wù)檢查人員進(jìn)場(chǎng)后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)為主要接待人員，非財(cái)務(wù)核算資料不得擅自向檢查人員提供，對(duì)于稅務(wù)檢查人員的疑問(wèn)要妥為解釋?zhuān)瑧?yīng)對(duì)檢查時(shí)要按照稅法規(guī)定維護(hù)企業(yè)權(quán)利。

1、程序方面。

   分析援引法律條文的準(zhǔn)確性、完整性；分析當(dāng)事人申辯筆錄是否缺乏；分析支持稅務(wù)處理結(jié)論的證據(jù)是否充足；分析稅務(wù)文書(shū)送達(dá)是否存在問(wèn)題；分析稅務(wù)檢查結(jié)論的表述是否有誤；分析稅務(wù)檢查人員有沒(méi)有越權(quán)行為。

2、內(nèi)容方面 

分析稅務(wù)稽查結(jié)論是否存在誤差；分析稅務(wù)稽查人員掌握的證據(jù)是否充分；分析稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法程序是否合法；分析處罰決定是否缺章漏項(xiàng)；分析稅務(wù)處罰是否失當(dāng)；對(duì)稅務(wù)稽查人員濫用自由裁量權(quán)時(shí)，在收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》后，應(yīng)積極向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，爭(zhēng)取獲得同情與理解。

3、救濟(jì)行為

根據(jù)不同情況分別采取聽(tīng)證、復(fù)議、訴訟等稅務(wù)救濟(jì)方式。

四、對(duì)稅務(wù)內(nèi)控體系的監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)關(guān)注自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控建設(shè)，以完善的治理結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)設(shè)置和制衡機(jī)制作為內(nèi)控建設(shè)和稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)。對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制要有全員意識(shí)和參與度，要制定日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度、流程，定期監(jiān)督反饋改進(jìn)。

1、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)定期評(píng)價(jià)稅務(wù)內(nèi)控體系；

2、及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差，相應(yīng)程序要及時(shí)反饋和落實(shí)改進(jìn)措施；

3、將稅務(wù)內(nèi)控工作成效作為相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)；

4、定期回顧和反省現(xiàn)有制度措施的有效性、必要性、充分性，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)控制度和流程，避免繁復(fù)冗長(zhǎng)無(wú)效官僚制度的產(chǎn)生和監(jiān)控成本的上升。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)范文

本文作者：劉婷婷工作單位：中鐵大橋局集團(tuán)第五工程有限公司

企業(yè)的稅務(wù)管理要從練內(nèi)功開(kāi)始，在強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究國(guó)家稅收法規(guī)和地方法規(guī)，合理進(jìn)行納稅籌劃，正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。（一）強(qiáng)化稅務(wù)管理的內(nèi)部控制1.設(shè)置稅務(wù)管理部門(mén)和稅務(wù)管理崗位。我公司作為大型施工企業(yè)，工程項(xiàng)目遍布全國(guó)各地以及海外市場(chǎng)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)屬于總分機(jī)構(gòu)模式，企業(yè)面臨的納稅環(huán)境復(fù)雜多變，需要設(shè)立稅務(wù)部門(mén)和相應(yīng)稅務(wù)管理崗位，配備合格的專(zhuān)業(yè)人員，研究國(guó)家稅收法規(guī)和地方稅收政策，負(fù)責(zé)公司涉稅業(yè)務(wù)，從組織、機(jī)構(gòu)、人員配備上，讓稅務(wù)管理工作更加專(zhuān)業(yè)化。2.制定稅務(wù)管理制度。通過(guò)制定稅務(wù)管理制度，促進(jìn)公司的稅務(wù)管理工作的規(guī)范化。公司稅務(wù)管理制度包括：公司各級(jí)單位稅務(wù)管理部門(mén)和崗位人員應(yīng)履行的職責(zé)，稅務(wù)管理中不相容崗位的分離，制約和監(jiān)督制度，稅務(wù)報(bào)告及檔案管理制度，納稅業(yè)務(wù)的處理流程制度，稅務(wù)管理工作考核以及激勵(lì)制度等。3.執(zhí)行稅務(wù)管理流程。公司應(yīng)將稅務(wù)管理貫穿于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部過(guò)程，要始終貫徹事前規(guī)劃的原則，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂前進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時(shí)要關(guān)注合同執(zhí)行過(guò)程中的偏差，可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。稅務(wù)管理流程控制的一個(gè)重要目標(biāo)就是在合法的基礎(chǔ)上節(jié)約企業(yè)成本，控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司要結(jié)合各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況，以從經(jīng)濟(jì)合同談判簽訂為起點(diǎn)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，制定詳細(xì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。5.溝通與協(xié)調(diào)。公司需建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人與稅務(wù)管理部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等業(yè)務(wù)部門(mén)以及公司管理層的良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)報(bào)告并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。6.實(shí)施稅務(wù)管理監(jiān)控機(jī)制。稅務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合公司面臨的稅收政策環(huán)境，針對(duì)公司各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有效性進(jìn)行評(píng)估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。將實(shí)施稅務(wù)審計(jì)和監(jiān)督制度列為公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的一項(xiàng)行之有效而又必須執(zhí)行的措施。

抓住企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的節(jié)點(diǎn)實(shí)施稅收籌劃1.分包合同類(lèi)型的稅收籌劃及影響。如公司在簽訂工程業(yè)務(wù)分包合同書(shū)，分包單位同時(shí)提供施工設(shè)備租賃服務(wù)，此時(shí)就可以與分包單位簽訂自帶設(shè)備的工程分包合同，將租賃服務(wù)靈活的變?yōu)楣こ谭职鳂I(yè)的一部分，使租賃業(yè)務(wù)也適用3%的營(yíng)業(yè)稅，可以降低分包工程與租賃服務(wù)的業(yè)務(wù)成本，而且由于提高工程分包可扣除價(jià)款，降低發(fā)包方余額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，最終達(dá)到合理降低發(fā)包方營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。例如：我公司中標(biāo)某高速公路II標(biāo)段,合同總價(jià)為48000萬(wàn)元，施工中，需要使用大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)、起重機(jī)等重型施工設(shè)備，我公司作為總承包單位，由于企業(yè)資源有限需要租賃施工設(shè)備，而且需要尋找附屬工程分包合作伙伴。甲公司是一家擁有建筑高速公路工程施工資質(zhì)且兼營(yíng)施工設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的公司。按常規(guī)的企業(yè)納稅操作模式，我公司與甲公司達(dá)成了合作意向，簽訂了兩年期設(shè)備租賃合同1000萬(wàn)元，簽訂了工程分包合同總價(jià)4000萬(wàn)元。此時(shí)我公司的工程承包應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為（48000-4000）×3%=1320（萬(wàn)元）；甲公司租賃業(yè)務(wù)需要交納營(yíng)業(yè)稅1000×5%=50（萬(wàn)元），工程分包業(yè)務(wù)需要交納營(yíng)業(yè)稅4000×3%=120（萬(wàn)元），兩份合同營(yíng)業(yè)稅合計(jì)50+120=170（萬(wàn)元）。我公司通過(guò)稅收籌劃變更合同形式，將兩份合同合二為一，即我與甲公司簽訂一份5000萬(wàn)元自帶施工設(shè)備的工程分包合同，將租金合理分?jǐn)偟椒职鼏蝺r(jià)中，這樣甲公司租賃業(yè)務(wù)也能適用3%的營(yíng)業(yè)稅率，我公司通過(guò)稅務(wù)籌劃可降低甲公司營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)成本170-5000×3%=20（萬(wàn)元），為合同談判爭(zhēng)取了壓價(jià)空間。同時(shí)工程分包總額就變成5000萬(wàn)元，我公司按扣除發(fā)包方價(jià)款的余額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅為（48000-5000）×3%=1290（萬(wàn)元），降低營(yíng)業(yè)稅負(fù)1320-1290=30（萬(wàn)元）。加上按合同談判爭(zhēng)取到的壓價(jià)空間20萬(wàn)元，我公司此項(xiàng)稅收籌劃可節(jié)省稅務(wù)成本的50萬(wàn)元。2.分包合同簽訂主體稅收籌劃及影響。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。”我們?cè)趯?duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，建議公司在簽訂分包合同時(shí)盡可能選擇具備資質(zhì)的分包單位簽訂工程分包合同。若選擇的分包單位沒(méi)有相應(yīng)施工的資質(zhì)就只能與其簽訂勞務(wù)分包合同。工程分包合同可依法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而勞務(wù)分包合同價(jià)款能否以余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，稅法中沒(méi)有明確規(guī)定，目前是存在很多爭(zhēng)議，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法也不相同。3.折舊年限的稅收籌劃時(shí)間及影響。目前公司采用的折舊年限普遍高于稅法的年限如電子設(shè)備，企業(yè)折舊為5年，稅法規(guī)定3年；房屋建筑物企業(yè)折舊為30年，稅法規(guī)定20年。我們對(duì)企業(yè)實(shí)行稅收籌劃時(shí)，建議確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)采用稅法規(guī)定的最低年限。這樣，可以提前將折舊費(fèi)用提前計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。通過(guò)盡可能短的時(shí)間內(nèi)折舊，能夠?qū)⒑笃诘馁M(fèi)用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。4.大修理費(fèi)用支出額度稅收籌劃及影響。如果一次性修理支出較大，就會(huì)增加固定資產(chǎn)原值，形成遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷(xiāo)，這樣就會(huì)將前期成本費(fèi)用后移。所以，我們恰當(dāng)對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，建議公司控制固定資產(chǎn)的修理保養(yǎng)一次性支出限額，使費(fèi)用能夠在當(dāng)年一次性列支，推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。我們?cè)趹?yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)稽查的過(guò)程中應(yīng)用稅收籌劃的觀念：一是確定應(yīng)對(duì)思路。接到稅務(wù)稽查通知后，企業(yè)首先要弄清楚被稅務(wù)稽查的原因，搞清楚來(lái)者目的，制定自查自糾方案，留出稽查補(bǔ)稅的不重要事項(xiàng)，確定稽查補(bǔ)稅的可承受額度。二是認(rèn)真進(jìn)行自查自糾。在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用處理的合規(guī)性進(jìn)行細(xì)致分析。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正過(guò)來(lái)，以避免不必要的稅務(wù)處罰。三是專(zhuān)人陪同稽查。稽查人員進(jìn)場(chǎng)開(kāi)始查賬，必須有專(zhuān)職人員陪同，以隨時(shí)了解稽查人員工作進(jìn)展，主動(dòng)把握解釋權(quán)，盡早化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。四是謹(jǐn)慎提供稽查資料。各項(xiàng)資料提供給稽查人員前，必需認(rèn)真檢查是否存在涉稅漏洞。五是仔細(xì)核對(duì)稽查底稿。要認(rèn)真核對(duì)稽查底稿并加以分析,如果發(fā)現(xiàn)底稿記錄與實(shí)際情況不符，要及時(shí)與稽查人員溝通。六是及時(shí)反饋稽查意見(jiàn)。對(duì)稅務(wù)稽查形成的稽查意見(jiàn)要認(rèn)真研究，對(duì)稽查意見(jiàn)存在異議時(shí)，要提供有力依據(jù)和證據(jù)，并向稽查組提供口頭或書(shū)面反饋意見(jiàn)。

第5篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)范文

1、當(dāng)前稅務(wù)稽查權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督制約現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

當(dāng)前,稅務(wù)稽查工作形成了以選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離為主的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制,對(duì)促進(jìn)稽查權(quán)力的依法規(guī)范運(yùn)行起到了一定的作用。但是,目前稅務(wù)稽查由于受執(zhí)法環(huán)境、監(jiān)督手段、人員素質(zhì)等因素的影響,對(duì)稽查權(quán)力的監(jiān)督制約還相對(duì)弱化,產(chǎn)生了一些不廉行為,甚至還導(dǎo)致了個(gè)別違法案件的發(fā)生。究其原因:

1.1 稽查權(quán)力分解不盡合理,缺少相對(duì)制衡

雖然稽查按照選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行等程序進(jìn)行了“四分離”,對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力進(jìn)行了分設(shè)和權(quán)限劃分,初步形成了分工負(fù)責(zé),互相配合,互相制約,體現(xiàn)了對(duì)稽查辦案全過(guò)程的相互制衡和監(jiān)督。但是,上述四環(huán)節(jié)相分離的工作機(jī)制只是在同一稽查局內(nèi)部形成的,權(quán)力依然還集中在稽查部門(mén)自身,這樣的“權(quán)力鏈”極易使問(wèn)題被“內(nèi)部消化”,不能對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力運(yùn)作過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督、制約,不能起到真正制衡的作用。

1.2 部門(mén)監(jiān)督制約不夠到位,外部監(jiān)督乏力

現(xiàn)行對(duì)稽查案件的審理主要由本稽查局內(nèi)部審理部門(mén)和上級(jí)重大案件審理委員會(huì)負(fù)責(zé),加之各級(jí)對(duì)劃分案件審理的權(quán)限設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)不一,有的對(duì)稽查內(nèi)部審理權(quán)限設(shè)置過(guò)大,有時(shí)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)案值需提請(qǐng)上級(jí)審理卻被指定下級(jí)審理,造成內(nèi)部監(jiān)督不到位。外部監(jiān)督常常形同虛設(shè),被查納稅人常常懾于稽查部門(mén)的權(quán)力,對(duì)執(zhí)法中的不當(dāng)行為大事化小、小事化了,紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)往往掌握不到真實(shí)情況和實(shí)質(zhì)內(nèi)容,只能做做形式上的工作。

1.3 稽查執(zhí)法空間較大,法規(guī)制度還不完善

目前稽查執(zhí)法工作仍然依據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》,對(duì)如何實(shí)施稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約沒(méi)有具體的法規(guī)性條文,使得實(shí)際操作缺乏應(yīng)有的權(quán)威和剛性。加之《稅收征管法》規(guī)定的稅務(wù)稽查處罰的自由裁量權(quán)過(guò)大,給稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法隨意性留下了過(guò)多的余地,也給違法違紀(jì)留下了較大的空間。

1.4 監(jiān)督制約手段落后,考核指標(biāo)不完善

稽查“四環(huán)節(jié)”相互監(jiān)督制約主要是通過(guò)對(duì)相互間傳遞的資料進(jìn)行審核和審查的,審核和審查主要靠人的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行判斷,存在很大的人為因素。有的問(wèn)題不是從資料上能反映出來(lái)的,存在主觀因素和隨意性。雖然稅務(wù)稽查信息化建設(shè)不斷加快,但目前其功能仍主要體現(xiàn)在簡(jiǎn)單錄入狀態(tài),雖然隨著內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防御系統(tǒng)的運(yùn)行,這方面情況有了一定的好轉(zhuǎn),但是仍滿足不了對(duì)稽查工作監(jiān)督的要求。對(duì)稽查工作的考核也不完善,稽查質(zhì)量難以真實(shí)反映。考核不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果,甚至出現(xiàn)稽查質(zhì)量考核指標(biāo)與實(shí)際稅務(wù)稽查工作質(zhì)量不對(duì)稱現(xiàn)象。

2、強(qiáng)化稅務(wù)稽查權(quán)力監(jiān)督與制約的有效措施

2.1 加強(qiáng)思想教育,提高規(guī)范執(zhí)法意識(shí)

加強(qiáng)思想教育、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí),是提高辦案質(zhì)量、強(qiáng)化稅務(wù)稽查監(jiān)督和制約的根本。由于稅務(wù)稽查工作特殊性,稽查人員稍有不慎就會(huì)陷入不廉的泥潭。因此,必須結(jié)合實(shí)際情況,開(kāi)展多種形式的思想教育,做到警鐘長(zhǎng)鳴。首先,要加強(qiáng)理想教育,牢固樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀,過(guò)好權(quán)力關(guān)、金錢(qián)關(guān)。其次,要加強(qiáng)職業(yè)道德教育,逐步實(shí)現(xiàn)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)向職業(yè)道德行為和習(xí)慣的轉(zhuǎn)化,自重、自省、自警、自勵(lì),構(gòu)筑反腐倡廉防線。第三,要加強(qiáng)法制教育,克服執(zhí)法的隨意性,增強(qiáng)秉公執(zhí)法的自覺(jué)性。第四,要定期輪崗。稽查崗位是稅務(wù)系統(tǒng)的重要崗位,長(zhǎng)期在這種崗位上工作,容易產(chǎn)生一些特權(quán)懈怠思想,工作會(huì)遇到“瓶頸”。通過(guò)輪崗,有利于激勵(lì)稽查人員不斷學(xué)習(xí)、積極進(jìn)取,有利于將思想素質(zhì)好、稽查業(yè)務(wù)強(qiáng)的同志充實(shí)到稽查工作崗位上來(lái),增強(qiáng)稽查工作的活力。

2.2 完善監(jiān)督制約機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

要在認(rèn)真貫徹落實(shí)稽查工作制度的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步建立和完善各項(xiàng)監(jiān)督制約機(jī)制,加大案件復(fù)查力度,強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法權(quán)力的制衡,防止不廉行為的發(fā)生。

第一,嚴(yán)格落實(shí)制度,深化執(zhí)法制約針對(duì)稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、操作程序、辦案權(quán)限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法責(zé)任等有關(guān)規(guī)定,進(jìn)一步研究細(xì)化,出臺(tái)一系列稽查工作規(guī)程和稽查工作制度,有效規(guī)范檢查人員的執(zhí)法權(quán),促進(jìn)稽查執(zhí)法的規(guī)范、公正和效率,當(dāng)前我們所制訂完善的一系列些行之有效的制度,就值得借鑒和推廣。這些一系列制度的落實(shí)使稽查工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟都有章可循,既保證了稽查人員正確行使執(zhí)法權(quán),又防止了稽查人員,保證了稽查權(quán)力的依法、規(guī)范、有序運(yùn)作。

第6篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞:納稅評(píng)估;稅務(wù)稽查;良性互動(dòng)

納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查作為稅收工作的兩個(gè)重要組成部分，只有相互配合，相互促進(jìn)，相互補(bǔ)充，才能實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化的稅源管理，才能保證稅務(wù)工作各環(huán)節(jié)形成良性的互動(dòng)，推動(dòng)稅收征管質(zhì)量和效率的全面提高。

一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然同為對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查，但還是有很大區(qū)別。從納稅評(píng)估方面講，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評(píng)估管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)）中《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》第二條規(guī)定，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。從稅務(wù)稽查方面講，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕226號(hào)）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解釋?zhuān)悇?wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日常稽查、專(zhuān)項(xiàng)稽查、專(zhuān)案稽查等。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。

二、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的互動(dòng)

1.以納稅評(píng)估搭建稅務(wù)稽查的信息平臺(tái)

完整的納稅評(píng)估工作流程分為納稅評(píng)估信息的采集、納稅評(píng)估對(duì)象的選定、評(píng)估分析、核實(shí)認(rèn)定、評(píng)定處理五個(gè)環(huán)節(jié)。

全面掌握涉稅信息是有效進(jìn)行納稅評(píng)估的關(guān)鍵，因此納稅評(píng)估信息應(yīng)實(shí)行多途徑、多方式的信息采集。采集的內(nèi)容既要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息，也要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)外部的涉稅信息，例如來(lái)源于其他行政管理機(jī)構(gòu)、銀行或行業(yè)管理部門(mén)提供的綜合治稅信息以及來(lái)源于媒體、互聯(lián)網(wǎng)等信息載體的有關(guān)資料。

納稅評(píng)估對(duì)象的選定是指稅收管理部門(mén)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，智能化分析為手段，指標(biāo)分析和綜合分析相結(jié)合，對(duì)評(píng)估客體的各項(xiàng)涉稅指標(biāo)進(jìn)行比較和分析、處理。

評(píng)估分析是一種邏輯性的分析判斷過(guò)程，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作。在此環(huán)節(jié)納稅評(píng)估人員依托計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)中該企業(yè)的相關(guān)信息，結(jié)合日常對(duì)所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標(biāo)等進(jìn)行比較分析，找出明確的評(píng)估疑點(diǎn)。

核實(shí)認(rèn)定是指由納稅評(píng)估人員區(qū)分情況，分別以詢問(wèn)、約談、實(shí)地納稅評(píng)估等方式對(duì)評(píng)估對(duì)象存在的納稅疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)和性質(zhì)認(rèn)定。在核實(shí)認(rèn)定環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估人員通過(guò)與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準(zhǔn)地掌握稅法有效解決納稅人因疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問(wèn)題，規(guī)避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報(bào)質(zhì)量。

在評(píng)定處理環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估分析、核實(shí)認(rèn)定過(guò)程中所掌握的情況對(duì)評(píng)估對(duì)象存在的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，給出納稅評(píng)估的結(jié)論，并提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)，如：查無(wú)異常、自查補(bǔ)稅、移交稽查等。然后區(qū)分不同情況，制作相關(guān)文書(shū)，層級(jí)報(bào)批，進(jìn)行處理。

2.以稅務(wù)稽查促進(jìn)納稅評(píng)估質(zhì)量的不斷提高

稅務(wù)稽查是對(duì)納稅對(duì)象的一種事后的、剛性的監(jiān)督手段，是稅務(wù)專(zhuān)門(mén)稽查機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家稅收法律，稅務(wù)行政法規(guī)和稅收征收管理法規(guī)、制度、稅務(wù)稽查工作規(guī)程的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行事后審核、監(jiān)督，并對(duì)涉稅違法行為在法定權(quán)限內(nèi)依法處罰的活動(dòng)。務(wù)稽查具有監(jiān)督、懲處和教育三大職能，它的基本程序是：稽查選案、稽查實(shí)施、稽查審理、處理決定執(zhí)行，這四個(gè)環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)，相互合作、相互制約。稽查選案是在具有普遍意義的人工稅務(wù)稽查工作經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)化的基礎(chǔ)上，根據(jù)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行對(duì)比分析、排列組合，列出稅務(wù)稽查的重點(diǎn)對(duì)象。稽查實(shí)施是稅務(wù)稽查人員按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稽查方案所確定稽查范圍、種類(lèi)、方式和內(nèi)容等要求，依據(jù)稽查標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)有效的方法，有目標(biāo)有步驟地進(jìn)行稽查的實(shí)務(wù)操作活動(dòng)，它是稅務(wù)稽查的核心環(huán)節(jié)。稽查審理是稅務(wù)機(jī)關(guān)的審理部門(mén)按照職責(zé)分工，在查明案件事實(shí)的基礎(chǔ)上，依法審查納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人是否有違法行為、處以什么行政處罰或者作其他處理的過(guò)程。處理決定執(zhí)行是稽查工作的最后環(huán)節(jié)，即將發(fā)生法律效力的稅務(wù)處理決定付諸實(shí)施的活動(dòng)，確保稽查執(zhí)法的最終落實(shí)，貫徹有法必依、違法必究的原則。

稅務(wù)稽查可以彌補(bǔ)納稅評(píng)估環(huán)節(jié)的不足。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，獲得的稽核資料主要來(lái)源是企業(yè)的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,多為靜態(tài)數(shù)據(jù),不適應(yīng)動(dòng)態(tài)分析的需要。且資料多是納稅人主動(dòng)提供的,鑒于納稅人會(huì)計(jì)核算水平的差異和某些主觀故意,失真和虛假的財(cái)務(wù)信息難免存在,難以體現(xiàn)其真實(shí)核算情況,對(duì)這些資料進(jìn)行評(píng)估出來(lái)的效果會(huì)大大降低，導(dǎo)致評(píng)估資料失真。為確保評(píng)估工作的質(zhì)量，這時(shí)應(yīng)配合以稅務(wù)稽查，驗(yàn)證納稅資料的準(zhǔn)確性及真實(shí)性，掌握企業(yè)的動(dòng)態(tài)信息，不斷提高納稅評(píng)估工作的效率和質(zhì)量。

稅務(wù)稽查可以反饋納稅評(píng)估的質(zhì)量。稅稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能包括兩個(gè)方面的含義：一是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的檢查與監(jiān)督；二是對(duì)征稅人征收管理行為及操作規(guī)程是否合法進(jìn)行監(jiān)督，可以直接從管理方面發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，對(duì)稅收征管工作質(zhì)量進(jìn)行考評(píng)，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門(mén)嚴(yán)格依法辦事，按章征稅。正是由于稅務(wù)稽查具有的這種職能，可以考核納稅評(píng)估質(zhì)量的高低，促使納稅評(píng)估部門(mén)高效率、高質(zhì)量的運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]程明紅:建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系 提高稅收管理水平[j].稅務(wù)研究,2002年02期.

第7篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)范文

一、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)優(yōu)化服務(wù)環(huán)境

稅收服務(wù)，是稅務(wù)行政執(zhí)法的重要組成部分。我們?cè)诮ㄔO(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查服務(wù)的過(guò)程中，要切實(shí)加強(qiáng)全體稽查人員的宗旨、廉潔、法律意識(shí)教育，徹底轉(zhuǎn)變與建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)不相適應(yīng)的思維模式和思想觀念，牢固樹(shù)立稅收管理服務(wù)的新理念，把納稅服務(wù)作為稅務(wù)行政執(zhí)法行為的組成部分落實(shí)到稽查工作中。一是要規(guī)范稅務(wù)稽查的執(zhí)法行為。堅(jiān)持依法辦事，公正、公平地執(zhí)行好稅法。在內(nèi)部選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格按照稽查工作規(guī)程規(guī)范操作，強(qiáng)化執(zhí)法權(quán)力的制約制衡。同時(shí)，要加大廉政建設(shè)力度，從根本上鏟除執(zhí)法不公，的現(xiàn)象，促進(jìn)公開(kāi)、公正執(zhí)法。二是要依法維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。一方面要把《征管法》賦予納稅人的權(quán)利宣傳到位，增強(qiáng)納稅人依法維護(hù)自身合法權(quán)益的意識(shí)；另一方面要認(rèn)真落實(shí)和執(zhí)行稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制和違法責(zé)任追究制，加大對(duì)侵犯納稅人權(quán)利的責(zé)任追究，促進(jìn)執(zhí)法人員嚴(yán)格掌握并穩(wěn)妥實(shí)施“懲罰”措施，為維護(hù)納稅人的合法權(quán)益提供保障。三是健全和完善公開(kāi)辦稅、服務(wù)承諾、限時(shí)查結(jié)，推行稽查回訪、稽查服務(wù)考評(píng)制度，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)環(huán)境，全面提高納稅服務(wù)質(zhì)量和效率。在全社會(huì)特別是廣大納稅人中，樹(shù)起稅務(wù)稽查執(zhí)法的公正、廉潔、文明、高效的優(yōu)良形象。

二、加強(qiáng)稅法宣傳搞好納稅輔導(dǎo)

稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身工作的特點(diǎn)，圍繞納稅服務(wù)需求開(kāi)展有效服務(wù)。從納稅服務(wù)需求來(lái)看，納稅人最需要的服務(wù)是稅收法律、政策及時(shí)宣傳到位，納稅核算輔導(dǎo)工作到位。從我們走訪座談來(lái)看，來(lái)之民營(yíng)企業(yè)、改制企業(yè)和老企業(yè)的新會(huì)計(jì)人員對(duì)這方面呼聲很高，要求強(qiáng)烈。這方面的服務(wù)到位了，即可提高納稅人的稅收遵從度，規(guī)避偷稅行為的發(fā)生，促進(jìn)稅款及時(shí)足額入庫(kù)，降低國(guó)家稅收和納稅人納稅的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅收征納成本，也可更好地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因此，稽查部門(mén)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稽查人員“懂稅法、懂政策、懂財(cái)務(wù)”的資源優(yōu)勢(shì)，下力氣抓好這方面的服務(wù)工作。我們建議在稽查局內(nèi)增設(shè)“稅收咨詢？納稅輔導(dǎo)”辦公室，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)納稅人的稅收法律、政策咨詢和上門(mén)納稅核算輔導(dǎo)工作。同時(shí)，要求全體稽查人員將納稅服務(wù)融入到稽查工作始終，邊檢查、邊宣傳、邊輔導(dǎo)，做到稅收?qǐng)?zhí)法與稅收服務(wù)相結(jié)合，讓納稅人在享受稅收優(yōu)質(zhì)服務(wù)的過(guò)程中，主動(dòng)接受納稅檢查，在接受檢查的過(guò)程中享受稅收優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使納稅人的主體地位和合法權(quán)益得到更好地尊重和保護(hù)。

三、提高選案質(zhì)量科學(xué)制定計(jì)劃

提高選案質(zhì)量，科學(xué)制定稽查計(jì)劃，即可避免無(wú)效檢查、盲目檢查給納稅人造成的不利影響，也有利于提高稽查質(zhì)量和稽查工作效率。因此，提高稽查選案準(zhǔn)確性和稽查計(jì)劃的科學(xué)性，既是規(guī)范稽查執(zhí)法行為，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境的內(nèi)在要求，也是強(qiáng)化稽查服務(wù)的重要體現(xiàn)。提高選案質(zhì)量，首先要推行和健全完善納稅評(píng)估制度。建議管理、征收、發(fā)票各環(huán)節(jié)應(yīng)半年或一個(gè)納稅年度，定期向稽查局選案股提供一次納稅人分戶納稅資料信息，選案環(huán)節(jié)對(duì)所有納稅資料結(jié)合稽查案卷的歷史資料進(jìn)行整合、分析，采取人機(jī)結(jié)合方法對(duì)年度檢查對(duì)象進(jìn)行初步篩選。由縣局牽頭組織稽查、征管相關(guān)職能部門(mén)的人員組成評(píng)估小組，將納稅人納稅情況綜合進(jìn)行科學(xué)地評(píng)估。結(jié)合以前一至兩年的稽查信息，按照總局《納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)估管理辦法》的相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅信譽(yù)程度進(jìn)行綜合評(píng)估，對(duì)納稅人分戶建檔定級(jí)，實(shí)行ABCD四級(jí)管理制度。對(duì)A級(jí)納稅戶，兩年免出稅務(wù)稽查；對(duì)C級(jí)和D級(jí)納稅人，列入當(dāng)年稽查對(duì)象和稽查計(jì)劃，進(jìn)行重點(diǎn)檢查。進(jìn)而提高選案的準(zhǔn)確率和制定稽查計(jì)劃的科學(xué)性，最大限度的避免“空查”現(xiàn)象，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

四、改進(jìn)稽查方式提高稽查效率

從稽查實(shí)踐情況來(lái)看，稽查方式不當(dāng)及馬拉松式的檢查，是納稅人最不歡迎的，它影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，影響納稅人的情緒，也影響征納雙方的成本效率。因此，探索稽查工作的新方法，努力改進(jìn)稽查方式，提高稽查效率，仍是強(qiáng)化稅務(wù)稽查優(yōu)質(zhì)服務(wù)的一個(gè)重要途徑。一是建立稅務(wù)稽查預(yù)警機(jī)制，采取預(yù)警式的稽查。對(duì)納稅評(píng)估，認(rèn)為納稅人可能有輕微違法行為，漏稅數(shù)額未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，且通過(guò)自查能積極主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的；以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，但連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)的納稅人，且稅額未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的，由稽查部門(mén)書(shū)面

通知納稅人進(jìn)行自查，重新申報(bào)納稅，或?qū)ζ淠承┬袨樽鞒鼋忉專(zhuān)瑢?duì)拒不申報(bào)和解釋的，才立案稽查。使納稅人有一個(gè)自查改過(guò)的機(jī)會(huì)，體現(xiàn)了稅收?qǐng)?zhí)法的人性化。二是對(duì)財(cái)務(wù)健全的納稅人全面實(shí)施調(diào)賬稽查，各稅統(tǒng)查，減少納稅人接待成本，檢查完畢后，通知納稅人對(duì)檢查事實(shí)及可能給予罰款處罰的事項(xiàng)，進(jìn)行認(rèn)定和陳述。防止事實(shí)不清、責(zé)任不明、處罰不當(dāng)，給納稅人利益造成損害。三是開(kāi)展約談式稽查。對(duì)發(fā)票使用、財(cái)務(wù)核算正規(guī)，納稅態(tài)度好、誠(chéng)信度高的納稅人，實(shí)行約談式稽查。四是推行案件檢查時(shí)限制和案件質(zhì)量評(píng)審制。在確保辦案質(zhì)量的前提下，提高辦案速度，并通過(guò)質(zhì)量評(píng)審制度，促進(jìn)規(guī)范辦案，提高質(zhì)效。

第8篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)范文

稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查“四位一體”的良性互動(dòng)機(jī)制旨在減少稅收流失，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高征管質(zhì)量和效率。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終必須通過(guò)有效實(shí)施稅務(wù)稽查，發(fā)揮其打擊、震懾、促收、促管作用，提升聯(lián)動(dòng)機(jī)制整體效能。而稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率很大程度上取決于選案的準(zhǔn)確程度，只有選準(zhǔn)稽查對(duì)象、稽點(diǎn)，才能抓住整個(gè)稽查工作的中心鏈條，推動(dòng)稽查向縱深發(fā)展。否則不僅會(huì)造成人員和時(shí)間的浪費(fèi)，也降低了稅務(wù)稽查的威懾力和效率。因此，如何提高選案準(zhǔn)確率是我們必需思考的問(wèn)題。本文筆者試從分析稽查選案環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題入手，就如何建立健全“稅收分析指導(dǎo)選案、納稅評(píng)估有效供案、稽查和評(píng)估促進(jìn)稅源監(jiān)控”的互動(dòng)機(jī)制談一些粗淺的看法。

一、稅務(wù)稽查選案工作的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

應(yīng)該肯定的是，近幾年稅務(wù)稽查部門(mén)不斷探索選案方法，稽查選案準(zhǔn)確率逐步提高，有力打擊了涉稅違法活動(dòng)。但不可否認(rèn)，選案準(zhǔn)確率不高一直是稽查部門(mén)懸而待決的問(wèn)題，一定程度上降低了稽查工作效率。表現(xiàn)在：

1.選案方法不規(guī)范，隨意性大

目前在日常檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查、專(zhuān)案檢查、稅務(wù)協(xié)查等稽查對(duì)象的確定上，尚無(wú)規(guī)范的選案方法，未形成一套科學(xué)、全面的選案指標(biāo)體系。專(zhuān)項(xiàng)檢查只能將同類(lèi)型的納稅人作為稽查對(duì)象，選案準(zhǔn)確率無(wú)從談起；專(zhuān)案檢查，主要來(lái)源于納稅人舉報(bào)，但由于舉報(bào)人舉報(bào)動(dòng)機(jī)不同，很多舉報(bào)線索可信價(jià)值不高，有不少是不實(shí)的舉報(bào)，導(dǎo)致選案準(zhǔn)確率偏低；日常檢查基本上還是依靠人工選案，全國(guó)都沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)，各地基本依據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇確定稽查對(duì)象，依賴稅務(wù)臺(tái)帳或憑借選案人員及一些老同志的主觀印象進(jìn)行，缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

2.選案依據(jù)欠充分，準(zhǔn)確性低

無(wú)論是計(jì)算機(jī)選案還是人工選案，都必須依靠多渠道稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)和大容量經(jīng)濟(jì)信息來(lái)源的支撐。如果沒(méi)有豐足而真實(shí)的信息資源，選案工作就不可能在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中把握主動(dòng)權(quán)。然而，在我們稅務(wù)系統(tǒng)中卻缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)”，一方面是橫向網(wǎng)絡(luò)不到邊，縱向網(wǎng)絡(luò)不到底，缺乏稽查與征管、國(guó)稅與地稅、稅務(wù)與銀行、稅務(wù)與司法部門(mén)等有效的信息傳遞渠道，征管軟件中雖然有納稅人登記和征收方面的數(shù)據(jù)資料，但缺少納稅人日常經(jīng)營(yíng)的一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)資料，造成選案不能對(duì)癥下藥。另一方面信息渠道狹窄，部分信息渠道時(shí)常阻塞，形同虛設(shè)，實(shí)際上只是連著一些( ）信息“空白點(diǎn)”，難以取得更多的稽查案源信息資料。

3.選案計(jì)劃朝令夕改，穩(wěn)定性差

當(dāng)前，偷稅、逃騙稅等案件比過(guò)去有明顯的增加，需要進(jìn)行稅務(wù)稽查的對(duì)象越來(lái)越多。每年配合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的專(zhuān)項(xiàng)檢查多，上級(jí)交辦、轉(zhuǎn)辦及群眾舉報(bào)案件等要放在優(yōu)先位置檢查，協(xié)查案件增長(zhǎng)迅猛，基本都需要回復(fù)結(jié)果，此外，還要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際征收管理情況安排突擊性的檢查---選案工作常常陷入兩難，計(jì)劃過(guò)大，工作任務(wù)難以完成，計(jì)劃過(guò)小，工作職責(zé)難以履行。稽查部門(mén)安排相應(yīng)稽查計(jì)劃的自主性就受到很大約束，缺乏必要的穩(wěn)定性。

4.稽查征管銜接不暢，協(xié)調(diào)性弱

目前稽查與征管銜接不夠，尚沒(méi)有形成一套行之有效的工作銜接制度，也沒(méi)有建立起有效的信息共享和雙向反饋機(jī)制，稽查選案工作無(wú)論在組織形式上，還是在方法措施上都未能與其它稅務(wù)征管工作相同步、相配合，在稽查過(guò)程中仍隱含著稽查收入任務(wù)的壓力，迫使選案主要偏重大戶、重點(diǎn)戶，對(duì)稅收分析、納稅評(píng)估產(chǎn)生的案源，沒(méi)有引起足夠的重視；稅務(wù)各部門(mén)之間信息傳遞不詳實(shí)、溝通速度慢，系統(tǒng)規(guī)范的微機(jī)選案一時(shí)難以實(shí)現(xiàn)；稽查完畢后的查核結(jié)果與初始疑點(diǎn)反饋和分析不足、同行業(yè)同類(lèi)型的案例橫向交流不夠，導(dǎo)致稽查選案的準(zhǔn)確率大大降低，嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力。

二、完善互動(dòng)機(jī)制、提高稽查選案準(zhǔn)確率的幾點(diǎn)建議

如何進(jìn)一步建立和完善“稅收分析指導(dǎo)稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估向稅源監(jiān)控要案源、納稅評(píng)估為稽查提供有效案源、稽查和評(píng)估促進(jìn)稅源監(jiān)控”的互動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)分析、評(píng)估成果共享，提高稽查選案準(zhǔn)確率，全面提升稅源監(jiān)控水平。筆者提出如下建議：

（一）深化稅收分析，提高實(shí)用效果，引導(dǎo)科學(xué)選案

稅收分析作為互動(dòng)機(jī)制的前提和基礎(chǔ)，具有重要的指導(dǎo)、決策作用。但目前的稅收分析深度不夠，宏觀分析一般停留在稅種、稅負(fù)、稅源結(jié)構(gòu)及同期同類(lèi)比較等簡(jiǎn)單的分析對(duì)比上，微觀稅源分析停留在銷(xiāo)售收入等幾個(gè)簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)上，局限于一個(gè)企業(yè)的得失，簡(jiǎn)單對(duì)比，缺乏針對(duì)性、實(shí)用性，對(duì)稅源管理沒(méi)有完全起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用。

因而迫切需要提高稅收分析的深度，建立完善科學(xué)的稅收征管狀況、征管能力的分析評(píng)價(jià)體系，不斷提高提高稅收分析的科學(xué)性、實(shí)效性和引導(dǎo)性。要以行業(yè)稅收分析為切入點(diǎn)，以行業(yè)平均增值率、平均利潤(rùn)率、平均稅負(fù)、平均物耗能耗高低等為主要指標(biāo)，根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，在時(shí)間和空間上反復(fù)交叉對(duì)比，找準(zhǔn)行業(yè)總體指標(biāo)與納稅人個(gè)體指標(biāo)之間的差異，綜合權(quán)衡各種信息，判斷企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性。按照分析過(guò)程中形成的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和優(yōu)先級(jí)，尋找稅源變化及流失的趨勢(shì)和渠道，進(jìn)而為評(píng)估、稽查鎖定范圍和方向，引導(dǎo)科學(xué)選案、提高選案質(zhì)量。

（二）規(guī)范納稅評(píng)估，提高評(píng)估功效，輸送有效案源

納稅評(píng)估這一環(huán)節(jié)承上啟下，在互動(dòng)機(jī)制中起著關(guān)鍵作用。從目前看納稅評(píng)估沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的效力。表現(xiàn)在一是納稅評(píng)估指標(biāo)分析體系不完善，致使評(píng)估難度大、效果差。現(xiàn)行評(píng)估指標(biāo)體系的最典型思路是對(duì)某些企業(yè)測(cè)算得出稅負(fù)率區(qū)間，而后要求行業(yè)中的其他企業(yè)以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行所謂真實(shí)的申報(bào)，評(píng)估處理依據(jù)以偏概全，非常模糊，結(jié)果造成評(píng)估人員和納稅人之間出現(xiàn)討價(jià)還價(jià)的局面，最 終評(píng)估工作流與形式；二是納稅評(píng)估與征收、稽查的關(guān)系未能理順，評(píng)估充當(dāng)了類(lèi)似“準(zhǔn)稽查”的角色，即納稅評(píng)估是不帶處罰的稅務(wù)稽查或輔導(dǎo)式的稅務(wù)稽查，角色的混淆和顛倒，削弱了納稅評(píng)估應(yīng)有的功能。

筆者認(rèn)為要突出納稅評(píng)估的功能和效應(yīng)。首先要進(jìn)一步明確納稅評(píng)估的效能定位。納稅評(píng)估的正確定位應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅申報(bào)的合理性進(jìn)行評(píng)定的一項(xiàng)稅收管理服務(wù)工作。它是介于稅收日常管理與稅務(wù)稽查之間的一種管理活動(dòng)，目的是為納稅人對(duì)非惡意偷稅行為自查自糾提供預(yù)警和幫助提醒，而對(duì)有惡意偷稅疑點(diǎn)和經(jīng)評(píng)估約談后仍未自查自糾的問(wèn)題向稅務(wù)稽查部門(mén)提供案源。因此納稅評(píng)估也是一種選案手段，是對(duì)原有稽查選案方式的一種有效補(bǔ)充。其次應(yīng)進(jìn)一步完善納稅評(píng)估指標(biāo)分析體系，在對(duì)納稅人涉稅信息全面收集整理、縱橫對(duì)比分析和綜合測(cè)定后，建立較為完善的“量化”評(píng)估指標(biāo)體系，在此基礎(chǔ)上以合理性原則為標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)每個(gè)企業(yè)自身的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)銷(xiāo)規(guī)模等進(jìn)行非量化的模糊分析，驗(yàn)證其是否符合合理性要求。對(duì)不符要求，經(jīng)評(píng)估有問(wèn)題的這樣一些企業(yè)，經(jīng)稽查有問(wèn)題的可能性非常大。三要規(guī)范納稅評(píng)估案件移送選案的標(biāo)準(zhǔn)，移送標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包含二方面內(nèi)容：一是定性標(biāo)準(zhǔn)，如有虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅違法行為嫌疑的，拒絕自查和約談舉證或提供虛假資料的，經(jīng)約談舉證疑點(diǎn)仍難以排除以及以前納稅評(píng)估時(shí)被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問(wèn)題再次發(fā)生的等；二是定量標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)事前設(shè)定的幾個(gè)行業(yè)主要指標(biāo)，如有二個(gè)以上不正常或者一個(gè)主要指標(biāo)低于或高于正常指標(biāo)在多大幅度以上的。同時(shí)要建立納稅評(píng)估移送案件聯(lián)系和反饋制度，為稅務(wù)稽查選送有效案源，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查打擊型監(jiān)控的效能。

（三）拓寬案源渠道，完善指標(biāo)體系，促進(jìn)正確選案

稽查部門(mén)要杜絕坐等案源的做法，積極深入基層尋找案源，及時(shí)收集、分析地區(qū)納稅環(huán)境，加強(qiáng)稅收調(diào)研，依靠準(zhǔn)確的信息，有價(jià)值的線索，先進(jìn)的分析方法，建立起一套科學(xué)的選案體系。為此，要建立和完善信息提供機(jī)制，通過(guò)法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保信息來(lái)源的準(zhǔn)確全面；充分依靠科技手段，拓展收集信息的渠道，廣泛采集各方面的信息，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息共享面，加快與工商、公安等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況．納稅情況、資金運(yùn)用情況等各類(lèi)涉稅信息的整體共享，變被動(dòng)為主動(dòng)，變靜態(tài)監(jiān)控為動(dòng)態(tài)監(jiān)控；進(jìn)一步強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息管理，應(yīng)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析理念和成熟的數(shù)據(jù)分析算法，對(duì)已掌握的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行有效加工、整理、分析、挖掘，深入揭示可能出現(xiàn)的各種情況，進(jìn)行橫向和縱向的定量比較，在綜合分析的基礎(chǔ)上提出能夠定性的量化指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從而作為確定納稅異常戶的參照依據(jù)，逐步形成自成體系的案源管理系統(tǒng)，為稽查檢查提供準(zhǔn)確的案源和清晰的檢查思路。同時(shí)堅(jiān)持前期選案根據(jù)和后期評(píng)價(jià)相結(jié)合，及時(shí)根據(jù)查處結(jié)果對(duì)前期的選案指標(biāo)加以總結(jié)和修正，使得我們?cè)谶x案——稽查——選案的良性互動(dòng)中完善我們的選案機(jī)制、選案方法，通過(guò)實(shí)踐一步步地摸索與反饋來(lái)及時(shí)修正選案指標(biāo)，建立起一套更科學(xué)系統(tǒng)的稽查選案指標(biāo)體系。

（四）健全完善制度，強(qiáng)化協(xié)調(diào)配合，提高選案實(shí)效

分析、評(píng)估、監(jiān)控、稽查的深層次互動(dòng)不能拘泥于協(xié)作機(jī)制的簡(jiǎn)單建立，必須以目標(biāo)為導(dǎo)向，拓展互動(dòng)深度，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，切實(shí)提高稽查打擊的準(zhǔn)確性、實(shí)效性和震懾性。

第9篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)范文

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問(wèn)題

第一，欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門(mén)注銷(xiāo)登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。

《稅收征管法》對(duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒(méi)有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問(wèn)題。《稅收征管法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問(wèn)題。《稅收征管法》對(duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問(wèn)題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷(xiāo)稅務(wù)登記是其他部門(mén)注銷(xiāo)登記的前提；有關(guān)部門(mén)不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門(mén)未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。

第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過(guò)經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫(kù)，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫(kù)。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問(wèn)題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問(wèn)題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問(wèn)題。《稅收征管法》沒(méi)有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒(méi)有證據(jù)證明屬于治安問(wèn)題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷(xiāo)毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行，造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問(wèn)題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng)，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過(guò)程中強(qiáng)制執(zhí)行的問(wèn)題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無(wú)法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴，萬(wàn)年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對(duì)生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。

第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長(zhǎng)至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問(wèn)題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問(wèn)題

第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問(wèn)題。現(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問(wèn)題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。

第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問(wèn)題。現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。

第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問(wèn)題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無(wú)法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說(shuō)，如果納稅人沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過(guò)稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。新晨

2．稅收法律責(zé)任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。