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第1篇：稅務稽查研究范文

關鍵詞：會計信息化；稅務稽查；對策

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2012年8月6日

稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環節，是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行監督檢查的一種形式。隨著信息化手段的廣泛應用，稅務稽查管理及查賬軟件應運而生，這標志著稅務稽查工作走上了信息化管理時代。

一、會計信息化對稅務稽查的影響

（一）稽查地點更加靈活，稅務稽查效果更加顯著。在手工會計中，稽查人員一般采取現場查詢方式進行稅務審計。在會計電算化環境下，稽查人員可以在企業現場通過電腦查詢的方式進行稅務審計，這樣不僅可以現場答疑，也不易泄密，而且查詢的效率和準確性較高；稽查人員也可將相關數據資料通過打印機輸出到紙上，以便于稅務稽查人員存檔；稽查人員還可將數據輸出到磁盤上或通過互聯網方式取得資料，這樣既能方便稅務稽查人員快捷地取得數據，又不影響企業日常工作。

（二）會計信息化核算程序和方法對稅務稽查的影響

1、會計電算化賬務程序的電子化。稅務稽查信息化的關鍵在于有效利用信息資源，通過建立信息應用平臺，廣泛采集和積累信息，迅速流通和加工信息，有效利用信息。稅務稽查信息化同時也是強化管理的過程，通過稅務稽查與信息技術運用的結合和相互促進，規范稅務稽查業務流程，減少稽查執法的隨意性，增強稽查工作的透明度，有利于降低稅務稽查成本，提高工作效率，也可以促進稽查人員的綜合業務素質和稅收執法整體水平的提高。但會計信息化是一種先進的計算機管理系統，財務數據增加、修改、刪除都是在計算機上操作，操作可以不留痕跡，給稅務稽查帶來諸多不便。

2、計算機做賬可以使企業設置更多賬套。手工會計操作過程中，都是紙介質上的會計內容，企業如果使用電算化管理軟件可以建立999套賬套，企業財務人員可以根據需要設置多個賬套，可以有內部管理使用，也可以有對外報送使用，賬套與賬套之間可以根據不同需要填寫不同的數據。企業可以根據需要對以前的賬簿或修改、刪除、添加財務數據后的賬簿進行備份保存。

3、多臺計算機建立賬套，多人員操作不同賬套。會計電算化軟件強調的是人、財、物、產、供、銷全面結合，會有相應的模板全面綜合操作，也會有相應的權限人員進入不同的模塊操作。比如，系統管理員對電算化管理軟件進行系統操作，財務主管對總賬模塊操作，倉庫主管對存貨模塊操作等，因為計算機操作，會導致一人身兼數職，人員分工不明確，違反財務規定，影響稅務人員稽查工作。企業可能為財務賬套設置密碼、隱藏服務器或異地設置服務器等，逃避稅務監管。

4、會計信息化對稅務稽查技術的影響。當前是信息化社會，我國大中型企業基本實現了電算化，相當數量的小型企業也使用了財務軟件，一些大型企業集團由于經濟和財務的信息量和業務量相當大，傳統的稽查方法已經不能適應或不能滿足經濟發展的需要。為此，稅務部門的稅務檢查要適應高科技發展的要求，將傳統的稅務稽查方法與先進的計算機技術結合，開發出先進的稅務稽查賬務系統，以滿足經濟發展的需要，進一步提高稅務稽查的工作質量和效率。

5、會計信息化對稅務稽查人員的影響。電算化稅務稽查是對會計、稅務、稽查、信息技術與計算機應用相結合的綜合，為了應對信息化下管理企業的稅務稽查，稅務人員的知識結構和能力需求必須做適當調整，稅務稽查人員不但要具有豐富的會計、財務、稅務稽查知識和技能，熟悉財務、稅務法律、法規，而且應該熟練掌握財務會計軟件的核算程序、核算方法和操作要點。

二、會計信息化在稅務稽查應用中存在的問題

（一）會計核算軟件易做假賬，稽查環境更加復雜。與手工會計相比，在會計電算化環境中，安全問題是造成稅務稽查環境惡化的主要原因。主要有兩個環節面臨安全威脅：一是納稅人會計信息提取數據的操作環節；二是稅務機關對納稅人會計信息的保管環節。在操作環節中，操作失誤或病毒破壞很有可能造成納稅人會計信息系統崩潰，導致納稅人會計信息的丟失或泄露；在保管環節中，稽查人員是否能夠對其取得的會計信息進行有效的保密。納稅人處于安全問題的考慮很可能產生不信任和不配合的心理，使稅務稽查的環境十分不利。

（二）會計核算軟件版本繁多，稽查人員難掌握、難鑒別。會計軟件種類繁多且軟件開發的語言、開發工具不盡相同，沒有經過專門培訓的稅務稽查人員，很難掌握軟件的操作。電算化軟件可以靈活地進行備份、恢復，再利用恢復后的賬務數據進行數據的調整，很多軟件都提供了業務處理過程的反結賬、反審核功能，使得會計數據的刪除、修改不留痕跡，使稽查人員難以應對。

（三）稅務稽查軟件的研發相對滯后。隨著會計電算化的普及，利用計算機輔助稅務稽查是未來發展的必然趨勢。會計電算化工作經過多年的發展，在會計電算化軟件的研究與開發方面已經取得了一定的成績。但目前審計電算化即直接采用計算機程序對企業財務軟件的數據進行合法性審查，在稅務稽查這個專業領域中的運用還遠遠不夠，可以說稅務稽查應用軟件的研發只是剛剛起步，還不能滿足稅收稽查工作的要求。

（四）稅務稽查人員素質有待提高。目前，稅務干部隊伍素質與信息化建設的發展速度之間的矛盾仍然比較突出，缺乏既懂信息技術又熟悉稅收業務的復合型人才，稅收業務和信息技術的有機結合遭遇斷層。稅務稽查信息化是稅務機關利用信息技術，實現稽查相關數據的采集、處理、應用，提高執法水平，強化管理的過程。稅務稽查信息化的同時也是強化管理的過程，通過稅務稽查與信息技術運用的相互結合和相互促進，規范稽查業務流程，減少稽查執法的隨意性，增強稽查工作的透明度，有利于降低稽查成本，提高工作質量和效率，也可以促進稽查人員的綜合業務素質和稅收執法整體水平的提高。

（五）稽查審理缺乏統一標準。現行綜合征管軟件審理環節中，由于沒有對具體違法行為進行分類歸集，因此無法將法律法規與具體行為進行分類歸集并自動結合形成定性處罰監控，造成了審理人員審理定性的隨意性，無法對審理行為進行有效監控。

目前，稅務綜合征管軟件及許多地方自行開發的稅務應用軟件中稽查文書未按照總局統一樣式設計，致使各地區稽查文書樣式不統一，內容也不能滿足總局對稽查工作的要求。各地區自行開發的稅務應用軟件中，存在著大量自行設計的內部傳遞文書，用于滿足內部業務流轉，其作用相似、樣式各異、項目參差不齊，并且相關文書沒有相互校驗功能。軟件只提供word模板，必須依靠過去的手工勞動，依賴稽查人員將稽查結果、審理結論錄入。

三、應對稅務稽查信息化建設的對策

（一）建立管理機制，加強對會計核算軟件的管理。要對會計軟件的基本功能、數據輸入輸出和處理程序、整體運行環境等方面制定規范性要求，如規定會計電算化軟件具有自動記錄功能，嚴禁納稅人擅自修改或刪除會計數據，必須保留會計數據的修改痕跡，以便于稅務稽查人員根據上機日志開展稽查工作；制定統一的通用數據接口，主要是要求各種商品化會計軟件之間能實現相互間的數據交換和共享，保證稅務稽查工作的順利進行。因此，稅務稽查人員應參與會計軟件的開發，盡早發現會計軟件存在的問題并提出建議。

（二）對電算化稅務稽查在法律上予以規范。整合現有稅收政策和法規，并形成完善稅務稽查政策法規信息庫，明確法律依據。利用稅務稽查政策信息庫實行信息資源共享，對檢查中遇到的具體問題統一把握尺度，避免出現對不同企業提出的相同問題適用不同稅收政策的情況。

稅務機關應與財政部門配合，成立專門的會計電算化推廣普及部門，完善會計電算化軟件選擇的管理辦法，制定切實可行的會計電算化軟件使用流程，并積極推廣稅控裝置的使用，以規范企業的會計電算化行為和納稅行為。同時，要以法律的形式，明確對實施會計電算化企業進行稅務稽查是征納雙發的權利和義務。

（三）開發稽查專用軟件，提高稅務稽查信息化的應用深度。國家稅務總局應統一組織人力、物力、財力，積極研發稽查軟件，使該軟件既科學又具有較強的實用性和可操作性，使之在稅務稽查實踐中逐步得到發展和完善。對目前已存在的稅務稽查軟件，必須加強稅務稽查中計算機技術的應用，不但要將手工稅務稽查的內容、程序和方法等編入計算機中，還要利用網絡技術逐步建立一個多渠道、多層次的縱橫交錯、上下貫通的稅務稽查信息港，實現對稽查信息的及時共享和有效利用。

開發稅務稽查管理信息系統，實現對稽查工作全流程監控，提高稅務稽查的管理水平。稅務稽查管理信息系統以《稅務稽查工作規程》為基礎，覆蓋稅務稽查工作的下達檢查計劃、實施稅務檢查、審理和執行四個環節，實現對稅務稽查工作從開始到結束全流程的監控。通過稅務稽查管理信息系統可也及時準確地掌握檢查計劃下達和分配情況、每個檢查戶的檢查進度、各個檢察環節的階段性報告、檢查處理結果和執行情況，以及每個稽查部門的補查收入和每個檢查人員的工作量和工作成績，以實現對稅務稽查工作的有效監督和管理，提高稅務稽查查補收入預測的準確度，保證稅務稽查工作高效運轉。

（四）加強專業理論學習，提高稅務稽查人員整體業務素質。加大對專業技術人員的培訓力度，大力組織計算機系統技術、網絡技術、數據庫技術、稅控設備以及應用系統的培訓。同時，學習西方國家稅收信息化建設方面的經驗，充分了解自己在信息化條件下的所需，以及怎樣選用相適應的信息及網絡技術，發揮信息及網絡技術的應用。

強化信息管理制度，加強稽查人員職業道德建設和保護被稽查單位信息安全方面的教育，確保采集來的信息不被泄露，從而免除被稽查單位對其信息安全的擔憂。要求稅務機關要合理配置人員的知識結構和人員結構，即稅務機關不但要有會計和稅收專家，也要有信息技術專家、計算機輔助稽查技術的研究開發人員等。

加強單位間的協作，增進稽查軟件的實用性。加強國稅與地稅部門在稽查方面的信息共享，及時掌握相關稽查部門的檢查情況，以便于互通信息，提高稽查的工作效率。

總之，會計信息化的迅猛發展給傳統的稅務稽查帶來了新的挑戰，也是給新時期稅務管理工作帶來變革的機遇。稅務稽查應盡快適應這種變化，主動出擊，強化制度建設，加強自身學習，掌握先進電子技術，建立現代化的稅務稽查體系，從根本上解決新環境下稅務稽查的系列問題，進一步強化稅務稽查管理。

主要參考文獻：

[1]袁詠平，譫君.電算化會計教程[M].武漢大學出版社，2008.5.

第2篇：稅務稽查研究范文

關鍵詞：水表計量；誤差原因；應對策略

中圖分類號：TH814.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）33-0070-02

水表屬于當前用于計量水流經管道總量的儀表，其目前承擔著計量自來水用戶用水量的計量。而對于用水量較大的工廠、企業水流量計量時，水表的計量是否準確將值得思考，如果計量不準確那么將直接影響供水單位的經濟效益，不利于控制水用量[1]。針對使用的水表進行檢查發現，一些水表在安裝前經過嚴格質量檢查，各項指標均符合要求，但是使用一段時間之后一些電表就出現計量不準確、用水表自轉等問題。介于此，本文主要分析了水表計量出現誤差的原因，然后采取應對性策略以供參考。

1 水表計量誤差原因分析

水表計量出現不準確，引起誤差的原因有多方面，除了水表自身的質量之外，還有其他方面的原因，下面將針對主要引起水表計量不準確的原因進行論述。

1.1 水表選型、使用不當以及安裝方面的原因

水表由于生產廠商不一樣其存在著各種型號差異，水表具有不同的特點以及在使用范圍上存在著差異，因此在選用水表的時候必須要考慮到各種因素影響，然后再選擇比較理想的水表。

尤其是選用水表規格時，必須要預估水表使用流量大小和范圍，然后再選擇流量值比較接近的水表。因為水表在常用流量范圍下其工作性能最穩定，也最耐用，安裝水表時應根據用戶用水變化規律選擇合適的水表型號。

如果沒有選擇合適的型號，很可能造成水表型號口徑偏大，用戶用水時間小于最小流量，水表計量就會偏慢或者不計量。如果水表型號的口徑偏小，則用戶用水流量大于額定流量，便加快了水表零件的機械磨損，不利于水表長期使用[2]。

水表的安裝必須符合其施工作業方式要求，注意水表安裝應遵照水表方位、上下游直管段以及度盤朝向施工要求。水表安裝時，由于水表前后直線距離未達到水表規定要求，水表度盤傾斜或者水表內部零件摩擦阻力過大而導致水表初始流量值大幅度增加。

1.2 水表自走

所謂的水表自走主要是用戶不用水，水表自己走動，其主要原因是由于管道加壓之后混入空氣和水溫度原因。由于空氣和水的密度不同，水氣之間存在著界面，管道水壓發生變化則空氣與水的界面也會形成一定壓差，此時氣水平衡被嚴重破壞，然后造成空氣段膨脹或者收縮再重新達到平衡。當水管存在著空氣會產生脈動效應，在某些位置水表不流水也會出現緩慢走字。

1.3 水管存在雜質引起水表計量不準確

水管使用一段時日之后，長期受到水腐蝕，管道會逐漸形成一層水垢或者銹垢，隨著水管長時間使用這些水垢和銹垢會逐漸脫落形成水雜質。管道安裝或者維修會造成管道內殘留下碎石、麻絲、泥沙等雜質。

水表在進水孔截面積比較小水流經的速度增大，葉輪旋轉次數經過輪軸傳遞到水表中會引起水表計量偏大。水管中雜質附著在葉輪軸的表面會使得葉輪的轉速減慢，進而造成水表計量偏慢。

1.4 水表零件磨損

水表運行過程中由于是葉輪旋轉再經過聯動齒輪傳遞給記錄裝置。水表的葉輪和轉動軸不斷摩擦，必然會造成一定的磨損。隨著葉輪和轉動軸的摩擦阻力增大，水表的計量將會逐漸變慢，若葉輪位置下降，則葉輪和葉輪盒空隙增大，阻力減小，此時水表便會走得越快。

水表內部配水的不均勻性使得流經葉輪盒斜進水孔的水流量大于進水側的進水量，這樣將會導致轉軸中部和葉輪套出現頻繁摩擦使得阻力增大，加之葉輪被磨損面的面積變小使得水對于葉輪的沖擊力變小，水表計量變慢[3]。

2 提升水表計量準確性的策略

水表計量不準確性的影響因素很多，必須要在處理過程中抓準影響主因，然后采取針對性措施克服和解決這些問題，以此來提高水表計量的準確性。

2.1 安裝水表檢定裝置

水表檢定裝置的組要組成有試驗管段、瞬時流量計、標準器、加緊器、換向表以及夾表器等組成。水表檢定裝置作為水表的檢測準確度的重要依據，其按照量值傳遞關系從上級計量檢定機構按照規定對水表檢定裝置進行檢定，同時修訂水表流量計和標準器的誤差。

如果對檢定裝置不定期進行保養或者按照規范進行操作則很可能會引起瞬時流量計、試驗段、標準量器超差以及閥門出現滲漏，將會直接影響水表檢定裝置的準確性，并且其檢定結果也不準確。

2.2 加強水表檢定

水表檢定工作是水表計量的關鍵性工藝技術，也是檢查水表流量值準確性和水表質量的重要標準，水表檢定工作必須要按照國家的規定完成檢查。

加強對水表的日常運行情況觀察，若發現水表異常、堵塞、失靈等故障，必須要及早提出處理措施，對于超過使用年限的水表和表面不清楚的水表進行更換。注意水表安裝之前對質量進行檢查，如果質量不合格堅決不可被用于水流計量[4]。

2.3 供水水質符合質量要求

水表用于水量計量，一般是對飲用水或者自來水進行計量，因此只要求水符合質量要求。嚴格按照水廠的要求供水，水廠進行水質處理需定期清洗蓄水池、減少雜質結垢。

管道鋪設維修時必須用要對管道進行嚴格清洗和清掃，杜絕外界雜質進入管道，管道必須盡量采用內壁光滑、水力條件較好的管材，必須要減少管內壁出現結垢問題。

2.4 水表選型

水表選型時必須用要根據用戶用水量機器變化幅度、水溫、水質、水流方向、水壓、安裝場所以及管道口徑等綜合因素進行確定。選用水表的使用流量必須盡量接近常用量，同時還要積極減少水表的計量誤差，用戶用水量逐漸變化選用旋翼式、小口徑水表比較合適；用水量較大的用戶則應該選用旋翼式、大口徑的水表。

干式水表在計量時，適合選用水質渾濁度較大的場合，濕式水表在進行計數機件浸泡到水中，其結構比較簡單但是要求水質純凈。冷水表適合用于水溫小于30 ℃，水溫如果大于30 ℃則適合使用熱水表，安裝住戶室內的分戶水表必須要選用傳水表或者IC卡智能水表。

2.5 加強水表安裝質量控制

水表安裝必須要控制水表計量準確性，水表安裝主要包括安裝位置選擇、安裝環境確定以及安裝技術施工等。施工發現，安裝位置選擇不當很可能會直接或者間接導致水表定檢周期內檢查失準。

安裝環境的選擇主要在于環境中受到潮濕、有機氣體侵蝕，水表極易生銹。安裝位置非常容易受到外界震動和管道水壓變化造成水表機芯磨損嚴重，從而影響水表計量的準確性。水表安裝過程中應注意位置出現傾斜與否，這些均會引起水表在定檢周期內出現誤差[5]。水表安裝之前必須對進水口的堵塞物進行清理，避免水表運行出現阻塞，安裝時必須端平水表，保持水表處于水平狀態?？梢栽谒砬凹友b一個單向止回閥，使得水流朝著一個方向流動，還可有效阻止空氣回流。

2.6 水表使用及維護

水表的定期維護對于提升水表計量的準確性非常重要，其主要從下面幾個方面著手：

①檢查水表各個部件接頭是否出現滲漏，如果有滲漏必須立即處理；

②水表是否會正常運行，靈敏計指針轉動是否正常；

③計量原水的大口徑水表與水中含的漂浮物和雜質多的水表，必須對進水口前端安裝填料濾水過濾器或者過濾網；

④水表內的各種閥門必須檢查仔細，確保閥門呈打開狀態，對室外安裝的水表檢查必須加上防寒、防水措施；

⑤水表檢查必須還要注意用戶反映的情況，及時對水表進行檢查排除，按照需求情況進行修理。

3 結 語

水表作為人們日常生活中非常常見的用水量計量儀器，通過水表可知用戶的用水量，然后根據用水量向供水企業支付用水費用，因此水表的重要作用將不言而喻。水表計量精確度與水表誤差形成了當前水表研究的難點問題，本文將針對水表計量誤差的原因進行分析，然后提出了一些針對性措施以解決水表計量過程中存在著的誤差問題。

參考文獻：

[1] 劉永才，倪利友，蘭志勇.淺論水表計量的影響因素及其應對措施[J].鐵 路節能環保與安全衛生，2015，01：15-17.

[2] 溫映.淺談水表計量誤差產生的原因及解決措施[J].科技創新與應用，

2015，20：186.

[3] 梁宇舜，葉瑩藝.高靈敏度水表實用化研究及經濟效益分析[J].山西建 筑，2016，20：128-129.

第3篇：稅務稽查研究范文

關鍵詞：債務重組；會計處理；稅務處理；差異

一、債務重組的會計處理

1.債務人債務重組的會計處理。這主要涉及到兩種不同的清償方式，這里就對其進行說明下：

現金方式償還債務，需要考慮到重組債務之后的賬面價值與當前市場背景下的所需資金總額的差值，這部分差值被納入到債務人當前的損益中，與此同時還需要考慮到貨幣的結算方式，匯率、手續費等都將會對此造成一定的影響。

非現金方式償還債務，需要考慮到重組債務的賬面價值與實際的公允價值之問的差額，計入當期損益，這部分需要考慮到抵押品的折舊費、保管費等，這些都將會影響實際的公允價值的統計。

如果債務人需要將債務轉成資本，債務人原先具有的債權就會變轉變成為對應的股份，它將作為一項投資，債權人能夠享受到股息、分紅等紅利，它可作為一項收入部分，與此同時，需要將債權人所持有的所有股份的公允價值總額與實際的股本價值的差額作為資本公積，并將其算進當期的損益中。

如果債權人需要對債務條件進行修改，修改后所導致債務的公允價值變動情況與實際值存在的差異，將這部分的差值算進當期的損益中，除此之外有的條款所規定的不被考慮在內，比如像或應收款項。

2.債權人債務重組的會計處理。債務人清償債務如果選擇的是非現金支付方式的，對于受讓的非現金資產按其公允價值入賬，并將它與重組后的債權的賬面余額進行比較，兩者之間的差值將會被算進到當期的損益中。

如果債務人需要將債務轉成資本，他所持有的股本都將會被認為一項投資，并且這將與重組債權的賬面余額比較之后的差值算進到當期損益中，最終的收益或者是折損視實際情況而論，與此同時持有者享有股息、分紅等收益。

如果債權人需要對債務條件進行修改，修改后所導致債務的公允價值變動情況與實際市場經濟的變動等因素影響下導致的差異，算進當期的損益中。但是涉及到或有應收金額的，這部分資金不被考慮在內，它是修改條款之后單獨存在的，不應該被考慮到總價值中。

二、債務重組的稅務處理

1.流轉稅的處理。如果債權人需要用存貨來抵償其所欠的債務，主要對這部分貨物按照市場上的同等價格扣除一部分的稅費之后，其實際金額才被作為償還債務的總價值；如果債權人需要用消費品來抵償其所欠的債務，需要針對這類消費品的市場最高價格來扣除一部分的稅費，剩下的商品總價值將才被用來計算償還債務的費用；如果債權人需要用固定資產（不動產除外）來抵償其所欠的債務，需要對其公允價值進行評估，根據它的當前價值評估以免除或者征收4%的增值稅；如果債權人需要用無形資產、不動產、投資性房地產來抵償其所欠的債務，需要計算這些資產的營業稅，按照市場上的同類商品進行計價，并征收對應的稅費。

2.所得稅的處理。債務人需要根據重組債務之后的總價值來考慮稅費的計算，并將它與支付出去的總資產包括各類稅費進行比較得到的差值將作為當期的債務重組利得。相反，如果是債權人支付出去的總資產包括各類稅費進行比較得到的差值將作為當期的債務重組損失。

在債務重組過程中，涉及到的非現金資產進行債務償還的情況，需要將其按照市場上的同類商品進行計價，并扣除對應的稅費以及其他的開銷之后得到實際的收益或者折損。

在債務重組過程中，涉及到債權轉股權的情況，需將其理解為債務清償和投資，并對這部分利得或損失進行計算，因為它可能是兩者中的一種，會給企業造成不同的經濟影響。

債務活動的相關方涉及到轉移利潤的債務重組時，它需要滿足以下的任意一條即可確認債務重組利得或損失：符合正規的司法程序，并經法院批準執行的；一致經過所有的債權人認可；上報國家的有關部門獲得審批的國有企業債轉股。達不到以上任意一點的只能被認為是捐贈，債務人按捐贈收入來計算，或者說債務人持有這部分股本，可以享受到獲得股息或者分紅等形式來取得收入。

三、債務孟組中會計處理與稅務處理的差異

1.以低于債務賬面價值的現金償債務時會計處理和稅務處理的區別

債務人支付的資產價值比實際的債務賬面價值要低時，存在的這部分差額將被用作公用資金，并將其計入當期的損益，這類似于上面提到的捐贈，這是目前較為常見的會計處理方式，它將債面價值與實際的支付資產價值結合起來。稅務處理則不同與此，它將稅收成本和資金的支付差額作為收人部分，然后針對企業的實際收益扣除掉稅費之后得到的一個現金收益或者折損情況。

2.以非現金資產滴償債務時會計處理和稅務處理的區別

（1）債務人的會計處理與稅務處理方法

會計處理規則中進行了說明，如果債權人選擇的是非現金資產來進行支付的，需要結合當前的市場因素對這部分資產進行估值，對扣除市場上同類資產的相應稅費之后，再來計算其資本公積或當期的損益，它是債權人按照同類型的商品價格來進行處理，需要扣除一定的稅費，比如像增值稅、營業稅等，之后該資產的剩余價值即為實際的清償資金。現有的稅法規定了對企業在內的債權人涉及征收的相應的稅費，但是在考慮到債務人自身的償還能力情況，給出了一個較為合理的處理辦法，即可通過到當地的稅務機關遞交納稅延遲申請，最多不超過5年的時間內將債權人的稅費平均到每個時間年份中，以此緩解債權人所承擔的資金壓力。

（2）債權人的會計處理與稅務處理方法

會計處理過程中涉及要以非現金資產進行支付，可將視為實際產生的賬面價值，然而它是否會給債權人帶來收益或者折損，這個需要結合實際的情況來進行綜合的判定。再對資產進行征稅之后的剩余價值同之前的資產總值進行比較，兩者之間的差值被看作是債務重組產生的損失部分，這部分將會抵消掉一部分的收入，最終是折損還是收益視實際情況而論。相關的規定中還明確，涉及到的非現金資產的債權還需要對其加收對應的稅費將其用來與之前的實際賬面價值進行比較，得到的一個差值即為實際的稅收資本，并將其用來實際的收益或者折損情況。

3.以債務轉換為資本清償債務時會計處理和稅務處理的區別

（1）債務人的會計處理與稅務處理方法

我國新會計準則與會計制度的規定中，債務人償還債務轉換為債務資本的，債務人應當按照債務重組后的賬面價值與債權人因放棄債務企業所抵押股權的賬面價值之間的差異，確定為資本公積。在我國《稅務的處理方法》中，對于收取稅收的規定：除企業改組或清算另有規定外，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的公允價值的差額，確認為債務重組收益計人當期應納稅所得額。

（2）債權人的會計處理與稅務處理方法

債務人將償還債務轉換為債務資本為償還方式的，這就使得債權人享受到對應的股份，它與之前的債務賬面價值進行比較之后得到一個差值，將這個差值作為資本公積，債權人可根據其債務關系享受到對應的股份數量，并且保留納稅的義務，但是這部分稅費沒有被納入到確認損益中。

4.修改其他債務條件時會計處理與稅務處理的區別

（1）債務人的會計處理與稅務處理方法

在重組債務過程中需要涉及到對現有的一些條款進行修改，需要對修改后的賬面價值和未來的應付金額進行比較，債務重組的賬面價值大于應付金額時，并將其減記至未來的應付金額中，這部分的減記金額將會被視為重組后的資本公積。相反，則不不需要對其進行會計處理。

（2）債權人的會計處理與稅務處理方法

以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債權的賬面價值大于未來應收金額，應將重組債務賬面價值減記至未來應收金額，確認為當期的減記損失；如果重組債權的賬面價值等于或小于未來應收金額的，不必進行稅務處理。

四、結語

本文通過分析在企業的債務重組中，會計處理與稅務處理的差異。以期為同行提供一些建議和意見，使制度更加完善。

參考文獻：

[1]曹紅英.淺議債務重組的會計與稅法處理差異[J].經濟期刊，2015（10）：122-123.

[2]馬學奮.管窺會計處理與稅務處理差異--以企業債務重組為例[J].西部財會，2014（8）：19-22.

第4篇：稅務稽查研究范文

關鍵詞：增值稅；消費稅；稅務處理；會計處理差異

增值稅與消費稅的稅務處理是為了保證國家稅款的公平、足額和及時入庫，受到了國家財政稅務部門和社會各界的的重視，而企業財務會計則是為了企業自身核算成本收入，它的依據是企業會計制度與會計準則，兩者依據和目標的不同就導致了稅法核算的增值稅與消費稅和會計核算的兩稅存在差異，從差異產生的階段分，可以分成購進的差異和銷售的差異，又按照差異是否可以轉回，分為了永久性差異和暫時性差異。

一、購進差異和銷售差異

購進差異指的是企業購進貨物時會計處理與稅務處理的差異。首先，會計上對于存貨的處理按照會計準則的要求成本包括了貨物的購買價格以及采購時的費用和相關的稅金，而稅法上要求賬內核算、價外循環，稅款是不包括在成本中的，直接在“應交稅金”這一科目中核算，這樣一來，稅法確認的成本只包括購買價格和購買費用。

銷售差異指的是企業在整個營業銷售貨物的過程中會計與稅務處理的差異。會計準則要求企業會計在發出商品并同時收到價款或取得索要價款的憑證時確認收入，而稅法除了會計正常確認的銷售收入實現外，還包括視同銷售行為以及價外費用。

二、永久性差異與暫時性差異

我們將永久性的差異定義為，稅法和會計制度準則在稅額的確認范圍上規定的不同導致銷售收入的不同，并且這種不同在以后各期間均不能轉回。我們將暫時性差異定義為，由于會計分期的存在，在某一會計期間內，由于會計制度準則和稅法規定的不同，企業的銷售收入不一樣，并且這種差異是可以在以后期間轉回的。比如說，由于增值稅進項稅額抵扣的時間差異問題，企業購進貨物用于繼續生產，取得了增值稅專用發票，是可以進行進項稅額抵扣的，但是由于企業還沒有將所取得的專用發票進行認證，因而企業還不可以進行抵扣，這就形成了稅法處理與會計處理的差異，這種差異是可以在以后期進行沖抵的，因而是暫時性差異。又比如對消費稅額確認的時間問題造成的差異，會計準則規定企業取得銷售收入必須滿足五個條件：1、商品所有權的風險和報酬已經轉給了對方。2、企業自身沒有保留跟該商品相關的繼續管理權。3、能夠可靠計算收入。4、與商品相關的經濟利益已流入企業5、商品的成本能夠可靠的計量。也就是說企業會計準則對于收入的確定要滿足上述五個條件，缺一不可，但是稅法只是根據交易的結算方式確認應稅收入的納稅義務發生時間，并不用考慮會計的收入確認標準，這樣也就是產生了消費稅的暫時性差異。

三、增值稅法與消費稅法和現行會計準則的具體差異

（一）永久性差異

1.價外費用的稅法與會計差異

根據現行稅法的規定，作為增值稅和消費稅的計稅依據的銷售額指的是納稅人銷售貨物向對方收取的全部價款和價外費用，然而為第三方客戶代收的價款并不是構成會計準則中規定的銷售額，也即是說價外費用并不包含在“主營業收入”和“其他業務收入”之中，這就是使得計稅的銷售額沒有歷史依據的特性。所以企業的納稅的時候應該就價外費用進行單獨說明，否則稅務機關很難以自主的查找到這部分費用，很容易造成企業的偷稅漏稅，給企業帶來稅務風險。

2.折扣銷售時稅法與會計的差異

增值稅和消費稅法規規定，企業在進行折扣銷售時，如果銷售額與折扣額是在同一張增值稅發票上注明并且是分開的，則在計算增值稅和消費稅時可以按照折扣后的銷售價款計算征收增值稅或者消費稅，但如果折扣額是另外單獨開票的，則不管會計上如何處理，稅法上均按照商品原價進行征稅，不得扣除商品的折扣額。如此一來，企業會計確認的收入往往比稅法確認的收入要小一些。

3.售后回購業務會計與稅法規定的差異

企業進行售后回購業務，在稅法中規定是按兩次交易分別計算稅收，按照銷售與購入兩項交易行為核算企業應該繳納的稅收，然而會計準則制度則將售后回購業務視作企業的融資行為，一般不需要確認收入與成本，當回購的價格高于原銷售價格時，將價格差視作企業融資行為的利息費用，直接計入到企業當期的財務費用，很顯然這會導致會計與稅法核算的差異。

4.購進固定定資產時稅法與會計規定的差異

購進固定資產時，增值稅法規定的固定資產范圍遠遠小于會計準則規定的固定資產，這是因為類似于房屋、建筑物等等不動產既不征收增值稅也不征收消費稅，它們只是征收營業稅，顯然，這樣也會存在會計與稅法的差異。

（二）暫時性差異

1.銷售額的確認時間

現行稅法規定，企業在銷售貨物時其納稅義務時間的確認根據銷售結算方式的不同有七種情形：（1）直接收款方式，不管貨物是否已經發出，均是收到了貨款的當天。（2）采取委托收款方式消售的，均為發出貨物并辦妥托收手續的當天。（3）采取分期收款銷售貨物的，為合同約定的收款日期。（4）預收貨款進行銷售的為發出貨物的當天。（5）委托他人代銷貨物的，是收到代銷清單的當天，如果在收到代銷清單之前，企業已經收到全部或部分貨款，則納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天，如果發出代銷的貨物超過180天還沒有收到清單或貨款的，則視同銷售確認納稅義務發生時間。（6）發生視同銷售的行為時，納稅義務時間確定為發出貨物的當天。而企業會計準則確認銷售商品的收入時間為滿足以下條件的時間：1、商品所有權的風險和報酬已經轉給了對方。2、企業自身沒有保留跟該商品相關的繼續管理權。3、能夠可靠計算收入。4、與商品相關的經濟利益已流入企業5、商品的成本能夠可靠的計量。如此一來，會計準則與稅法對于收入時間上的確認非常不一樣，也會導致稅額的差異。

2.銷售退回的會計與稅法差異

當企業發生了銷售退回時，增值稅法規定可以直接沖減當期的銷項稅額，然而企業的會計準則則規定，銷售商品后發生退回的，一律沖減退回月份的主營業收入和相關的成本稅費。在以前年度銷售商品發生退回的，如果年度財務報告在批準報出前退回了，則可以沖減報靠年度的的成本稅費，并同時調整會計報表，這樣也會造成會計與稅法調整項目的不同從而稅額的不同。

3.關于附銷售退回條件的銷售

稅法規定企業附退回條件的銷售屬于直接收款方式銷售，前面講到過直接收款方式的銷售方式的納稅義務發生時間即為收到款項的當天，當達到退回條件時再按照退貨的金額沖減當期的收入，而在會計上則規定企業應根據以往的經驗，做出一個退貨可能性的期貨估計，銷售時按期望的比例確認不退貨收入，對于退貨的部分不確認為收入，如果企業沒有這樣的期望比例，則全部都不確認為收入。這樣一來也會導致會計與稅法關于收入的差異。

總而言之，我國增值稅法和消費稅法與會計準則的目標與依據的不同，以致于稅法和會計的處理存在很多的差異，而這些差異有的是永久性有的是暫時性的，這些差異會嚴重影響企業財務中關于貨物價值的可比性和可靠性，也就不能真實的反應企業的財務狀況和營利情況，為了能夠正確的反應企業的財務經營狀況，又能準確的按照稅法的要求計算交納稅款，平時應嚴格按照企業的會計準則，記錄企業的日常經營業務，期末交納稅款的時候再按照稅法的要求對會計與稅法的差異進行調整，使會計信息可以符合稅務機關的要求。

參考文獻：

[1]艾華等.稅法[M].內蒙古：遠方出版社，2008.

[2]曹一.企業增值稅與所得稅對視同銷售業務的財稅處理差異分析[J].會計研究，2010，（10）.

[3]中華人民共和國財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006.

第5篇：稅務稽查研究范文

關鍵詞:稅務稽查 偷逃稅款 博弈論

■一、博弈論簡介

博弈論(Game Theory)是研究決策主體的行為發生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題。也就是說,當一個主體(一個人或者一個組織) 的選擇受到其他人或其它組織選擇的影響,而且反過來他的選擇也影響到其他人或其它組織選擇時的決策和均衡問題。

在稅務稽查中,稅務稽查機關作為稽查主體,通過依法對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查和處理,打擊稅務違法行為,推進依法治稅,促進稅收征管,減少稅收流失。納稅人作為納稅主體,總是希望降低稅負,實現利益最大化。雙方各自依據對方策略,做出最大化自己利益的策略選擇,從而形成偷逃稅款―稅務稽查博弈關系。他們之間的博弈策略、行為選擇和博弈結果會對稅務稽查產生顯著的影響。

■二、稅務稽查機關與納稅人博弈模型的建立與均衡分析

(一)基本假設

首先,博弈雙方包括稅務稽查機關與納稅人。納稅人共有兩個策略,分別為“偷逃稅款”和“不偷逃稅款”;稅務稽查機關也有兩個策略,分別為“稽查”和“不稽查”。此時,納稅人與稅務稽查機關之間的博弈屬于非合作博弈。

其次,假設納稅人通曉稅收法規,能夠準確計算出自己的應納稅款并且知道如果偷逃稅款會受到怎樣的懲罰。此時,納稅人與稅務稽查機關之間的博弈屬于完全信息的非合作博弈。

最后,我們假設納稅人的應納稅額為T(T>0),稅務稽查機關對納稅人的罰款為F,同時稅務稽查機關進行稽查的成本為C。U為稅務機關的期望收益,V為納稅人的期望收益。

(二)通過上文的假設,我們可以建立其一個簡單的純策略博弈模型

各種戰略組合下的支付矩陣如下表:

由上表我們可以清楚的看出,在T+F>C的假設下,不存在純戰略的納什均衡。如果納稅人偷逃稅款,稅務機關的最優戰略是稽查,如果稅務機關稽查,納稅人的最優戰略是不偷逃稅款;如果納稅人不偷逃稅,稅務機關的最優戰略選擇是不稽查;如果稅務機關不稽查,納稅人的最優戰略是偷逃稅款;如此等等。但是,盡管上面的模型不存在純戰略納什均衡,卻存在混合戰略納什均衡。我們假設納稅人以p的概率選擇偷逃稅款;稅務稽查機關以q的概率選擇稽查。

由此我們可以計算出稅務稽查機關的效用函數如下:

U(p,q)=q[p(T+F-C)+(1-p)(T-C)]+(1-q)[p*0+(1-p)T]

對上述效用函數求q的一階導數,得到稅務稽查機關的最優化條件為:

給定偷逃稅款概率p,稅務機關選擇“稽查”(q=1)和“不稽查”(q=0)的期望收益分別為:

U(p,1)=p*F+T-C

U(p,0)=(1-P)T

由均衡條件,令U(p,1)=U(p,0),最終得到:

p*=C/(F+T)

同理,納稅人的效用函數為:

V(p,q)=p[q(-T-F)+(1-q)*0]+(1-p)[q(-T)+(1-q)(-T)]

給定稽查的概率為q,納稅人選擇偷稅(p=1)和不偷稅(p=0)的期望收益分別為:

V(1,q)=q(-T-F)

V(0,q)=-T

由均衡條件,令V(1,q)=V(O,q),最終得到:

q*=T/(T+F)

即本博弈存在一個混合策略的納什均衡:納稅人以C/(F+T)的概率選擇偷逃稅款策略,稅務部門以T/(T+T)的概率選擇稽查策略。

由解p*= C/(F+T)我們可以看出,納稅人偷逃稅款的概率取決于稅務稽查成本C、應納稅額T和罰款F,納稅人偷逃稅款的概率與稅務稽查成本成正比關系,與處罰力度成反比關系。即稅務稽查成本越大,納稅人越有可能偷逃稅款;稅務處罰力度越大,納稅人越不敢偷逃稅款。

由解q*=T/(T+F)我們進一步看出,稅務機關的稽查概率取決于應納稅額T和罰款F。也就是說,當稅務處罰力度大到某種程度時,將會使偷逃稅者望而生畏,打消偷逃稅款的念頭,從而降低了稅務稽查概率。

■三、優化稅收稽查工作的幾點建議

1、 重點突出,合理確定稽查比例

從p*=C/(F+T)我們可以得出: 納稅人應納稅額T越大,納稅人逃稅的概率P越小。在現實中,大企業往往更注重社會形象,偷稅被查處對他們的影響遠遠大于罰款F。因此稅務機關在稽查時應有所側重,將中小企業作為檢查的重點。我國《稅收征管法》明確規定:對偷稅行為處于其欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。由q*= F/(F+T),0.5T≤F≤5T,得1/6≤q*≤2/3。因此,稅務稽查機關應按照罰款額(處罰力度)的大小確定一個合理的稽查區間。這樣既能降低稽查成本,也能提高稽查的效率。

2、加大處罰力度,提高稽查的威懾力

博弈的均衡結果表明:稅務機關對偷逃稅查獲率越高,處罰措施越嚴厲,納稅人偷逃稅行為發生的可能性就越小;反之,一些納稅人就會鋌而走險。但在實際工作中,由于缺少相應的激勵和約束機制,我國的稅務稽查機關不能嚴格執法往往以補代罰,或處罰比例相當低,懲罰制度未能得到真正貫徹執行,稅務處罰的威懾力沒能達到體現。這正是納稅人偷逃稅款屢禁不止的重要原因。所以,應加大處罰力度, 提高稽查的威懾力。

3、深化機構改革,降低稽查成本

94年以來,我國實施了以分稅制為核心的財稅體制改革,也相應建立了國稅、地稅兩套稽查隊伍?；殛犖榈姆衷O一方面導致稽查資源的重復配置和嚴重浪費;另一方面,也加重了納稅人的負擔,不利于稽查效率的提高和稽查權威性的維護。筆者認為: 將稽查從國、地稅局中分離出來,在省級以下,設立若干個區域性稽查局,從而形成獨立的三級垂直稅務稽查系統。這樣不僅能減少納稅人接受稽查的成本,也能優化稽查資源的配置和效率。同時稅務稽查將趨向于規范、統一和高效,從而真正實現稽查專業化,真正滿足“重點稽查”及“征、管、查三分離”的要求。

4、加強稽查隊伍的建設,提高稽查效率

一是要從稽查力量上予以保證。各級稅務機關要根據地區實際情況,根據承擔的職責和任務,因地制宜合理配備稽查人員,從數量上保持稽查隊伍的穩定。二是保證稽查隊伍的質量?；槿藛T應該是集思想素質和業務素質于一體的優質人才。要建立一套稽查干部隊伍選拔管理制度,把思想好、業務能力強的干部選拔到稽查工作崗位上來。三是要建立業務學習和培訓制度,著重在現代會計實務、檢查技巧和計算機技術上進行強化訓練,每個稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。四是要引進激勵競爭機制,實行稽查人員等級制和稽查主檢官制,堅持獎罰分明,堅持個人收入與稽查業績掛鉤。充分調動稽查人員的工作積極性。

參考文獻:

[1]張維迎.博弈論與信息經濟學[M].上海人民出版社,1996

第6篇：稅務稽查研究范文

關鍵詞：稅務稽查；方式方法，舉措

社會主義市場經濟是法制經濟，依法治稅是依法治國的重要組成部分。實現依法治稅，建立一個稅收法制的國家，前提是稅收法制的完備和規范，核心是稅收執法的嚴肅性和規范化。稅收稽查作為稅收執法工作的一個重要組成部分，對打擊偷逃騙稅等違法活動，增強納稅人的守法意識，發揮著愈來愈重要的作用，但當前的稽查體系在稅務稽查方式、方法中，尚存在著一些問題，給實際操作帶來了一些難度，需要改進。

一、稅務稽查的涵義和 內容

涵義：稅務稽查是稅務機關對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。

內容：稅務稽查包含選案、實施稽查、審理、執行四個部分。

1、選案是確定稅務稽查對象是稅務稽查的重要環節。目前稽查選案分為：人工選案、 計算 機選案、舉報、其他等。

2、實施稽查是稅務稽查工作的核心和關鍵環節。稅務稽查必須依照 法律 規定權限實施。

3、審理是稅務稽查機構對其立案查處的各類稅務違法案件在實施稽查完畢的基礎上，由專門組織或人員核準案件實施、審查鑒別證據、 分析 認定案件性質，制作《審理報告》和《稅務處理決定書》或《稅務稽查結論》的活動過程。

4、執行。隨著稅收法制建設的不斷加強，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務稽查文書送達后，被查對象一般都能自動履行稅務機關做出的法律文書所規定的義務——自動辦理補報繳納。逾期不履行的，稅務機關將采取強制執行措施。

二、強化稅務稽查的必要性

1、強化稅務稽查是維護稅收秩序的重要保證。財稅體制改革和新稅制的實施，推動了我國社會主義市場經濟的發展。但稅收執行形勢仍然十分嚴峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時有發生。以增值稅為犯罪對象的違法行為，已經從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發票向虛開、代開增值稅專用發票發展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達到觸目驚心的地步，使財政收入大量流失。個人所得稅偷稅漏稅嚴重，也已引起社會各界關注，而對如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個案子，搞幾次專項打擊，是不能從根本上解決問題的。只有全面加強稅務稽查，形成有效的機制，改進稅務稽查的方式、方法才能為維護稅收新秩序提供良好的保障。

2、強化稅務稽查是確保稅收收入穩定增長的重要手段。稅務機關的中心任務就是貫徹稅收政策，組織財政收入，保證國家各項支出的需要。隨著我國經濟的發展和改革的不斷深入，稅務機關組織收入的任務越來越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過去“人海戰術”組織收入，靠專管員一家一戶催報催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務。這就要求我們在新的形勢下，在組織收入工作中應更多考慮采用稅務稽查這個手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務稽查工作加強了，納稅人的納稅意識增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務稽查能確保稅收收入的穩定增長，稅務機關的中心任務是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國家機器的正常運轉和各項建設的需要。從以下幾組數據可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級以上稅務稽查機構查補稅收221.1億元，占當年工商稅收的4.11%，不僅為國家挽回了損失，更重要的在于“處理一個， 教育 一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護了稅收秩序，保障了收入。

3、強化稅務稽查是保證勤政廉政和公正執法的重要措施。近年來，一些稅務人員參與偷、騙稅案件，嚴重損害了稅務機關的形象。為此，加強稅務機關內部的勤政廉政建設十分必要。強化稅務稽查不僅可以監督納稅人依法履行納稅義務，同時，稅務稽查還可以檢驗稅收征管工作的好壞，糾錯堵漏，針對查出來的問題 總結 研究，分析成因，提出改進措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙，內防不廉”的監督制約機制，對于保證稅務隊伍公正執法，清正廉潔具有重要現實意義。

4、強化稅務稽查是促進社會主義市場經濟公平競爭的重要保障。新稅制是我國社會主義市場經濟的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴重的是對社會主義市場經濟秩序造成了嚴重的危害。一部分納稅人通過偷、騙稅“發財致富”，就侵害了依法經營，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負的原則和公平競爭的環境，干擾了社會主義市場經濟的健康發展。因此，強化稅務稽查，才能促進公平競爭，保護合法經營，凈化稅收環境，從而保證社會主義市場經濟的健康發展。

三、現行稅務稽查工作中稽查手段存在的 問題

稽查手段落后、選案職能不完善在實際工作中,絕大多數要稽查的案件是通過人工篩選、群眾舉報或上級交辦,檢查對象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來確定,缺乏一套 科學 合理的程序和有效嚴密的監督制約機制,且全稅務系統微機沒有形成聯網,因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因,造成檢查對象納稅資料的 分析 不全面,選戶沒有針對性,不能突出重點,導致效益低下,雖花費大量人力物力,但效果卻不理想。二是容易導致腐敗。由于選戶權與檢查權沒有分離,對檢查人員缺乏必要的監督,檢查人員可根據自己的喜好隨意選戶,容易滋生腐敗現象。三是破壞稅收公平。有的 企業 經常查,有的企業長期不查,一些偷逃稅者就可能得不到應有的懲罰,勢必造成納稅人的稅負不公和納稅人之間的不正當競爭。

實施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒有用到心 理學 、犯罪學等先進的科學理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件 方法 也落后不能深層次挖掘證據，造成被動局面。執行當中，簡單粗暴現象有之，容易造成執法犯法，不能完全按法規程序執行稽查公務。

四、稅務稽查方式、方法改進的舉措

1、加強微機建設,強化 應用 功能,逐步提高稽查質量和效率2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》已經將加強稅收 現代 化寫進 法律 ,所以加快建立以 計算 機 網絡 為依托的稽查監控信息系統,已成為提高稽查質量和效率的關鍵。首先,各級稽查機構根據需要配備計算機,加強稽查網絡建設,在系統內部和銀行及企業聯網,實現資料共享;其次,要加快開發和完善稽查監控系統軟件,實現稽查選案、檢查、審理、執行等過程的全程監控和辦公自動化;再次,是強化稽查的后勤保障系統,各級稅務部門應在現有經費中盡量向稽查傾斜,必須配備先進的信息處理系統和快速反應的系統、通訊工具以及錄音、錄像等調查取證手段,對專項檢查和重點檢查還應拔付辦案經費,經費來源可以從查補稅款、罰款中按一定比例提取。稅務稽查手段的現代化國外稽查機關普遍運用現代化的征管手段進行稽查信息的收集和稽查的選案工作，由于計算機等現代化工具的使用，稅務稽查信息獲取渠道更加廣泛化，稽查選案更加科學化。美國的稽查信息取得主要有三個方式：一是納稅人的申報表。二是根據事先設計好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對納稅人分類抽樣進行調查，“納稅人遵循納稅情況考核表”長達八頁，信息細致、詳盡、可靠。調查結果全部輸入計算機，從而衡量今后納稅人申報是否正常。三是由工商注冊部門、土地或地產管理部門、海關、銀行、郵政電信、新聞等第三部門或舉報人、 會計 師等處獲得的信息。澳大利亞的稅務局取得稅務信息的途徑是多種多樣的，有的信息途徑是固定的，除了對現金交易難以掌握外，納稅人從公司取得的紅利、房產交易、銀行存款這些信息都將匯集到稅務局。稅務局可從公司年終的分紅聲明或房產交易機構獲得有關納稅人收入情況的信息。另外，每年底，銀行需將每個儲戶的存款及利息報給稅務局。這樣稅務局就可以根據所獲取的信息，確定是否對某納稅人實施稽查。為了使稅務稽查對象選擇更科學，各國的稽查選案一般都通過計算機進行。在美國，90%以上的案件是通過計算機分析篩選出來的。如美國計算機中心掌握著納稅人的任何交易和收支來源資料，以便與納稅人的申報資料進行核對，經核對不符合者，即被確定為稽查對象。日本和英國則運用統計抽樣方法，通過計算機對若干關聯指標分析發現企業偷漏稅疑點，從而確定稽查對象。

2、把審計方法合理吸收到稅務稽查工作當中。當前，企業的偷漏稅行為發生了變化，稅務稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應付。隨著依法治稅進程的推進，稅務檢事實、重證據，成為我們工作中的重要程序，而審計性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務稽查向審計性檢查逐步 發展 ，在檢查方法上業已提出采用上下聯動式檢查法、庫存盤查式檢查法等手段。這些方法的使用，對于我們審核會計資料的合法性和真實性，對于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據，無疑將成為今后重點的工作方式。筆者認為，由于上下聯動式檢查是需要人力和資金相配合的，以 目前 條件，只能有重點的使用。相比之下，庫存盤查法更具靈活性和可操作性，在針對小戶型企業的檢查中，適時使用庫存盤查法不失為一種良策。

3、賦予稅務稽查人員刑事偵查權，盡快建立稅務司法保障體系，建立稅務警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對我國已加入wto的現實，政府對 社會 經濟 的管理手段越來越集中地表現到稅收上來，而稅務稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對經濟結構的重新調整，經濟規模的發展壯大，稅收環境將更加復雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會進一步增強，建立稅務警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要 內容 。隨著經濟的發展,經濟活動日益復雜化,納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化,稅務稽查人員由于受到權限的限制,一般來說,各國稅收征管法規中規定的稽查人員的權限只有索取納稅資料權、查賬權等權限,不具有搜查住所權、封存帳簿權、查封財產權等權利,所以難以介入對稅收犯罪的查處。而司法部門雖具有刑事偵察權,但由于調查稅收犯罪是一項專業技術性很強的活動,并且與其它刑事犯罪相比較,發案的量很大,偵破工作所需的技術和人力都是普通的警察部門所難以勝任的。這樣,集稽查與警察于一身的稅務警察這一產物就出現了。稅務警察的一般含義是指擁有刑事偵查權的稅務人員。目前,建立稅務警察已成為市場經濟發達國家一種普遍的現象。它的產生和出現,是與各個國家打擊稅收違法犯罪緊密聯系在一起的。密切部門配合，搞好中間環節的銜接溝通工作，以保證稅務稽查執法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時取得確鑿足夠的證據，而只有賦予稅務稽查人員在查處涉稅案件時具有的刑事偵查權，才能確保這一點。稅務警察的設立，首先會對強化稅務稽查的執法權限、強化稅務稽查的執法手段、加大監督懲處力度、加快稅務稽查法制化的進程起到巨大的推動作用；同時，也只有加強稅務機關內各職能部門的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當地財政的被動局面。

盡管許多國家都建立了稅務警察,但它們在具體設置和形式上存在著差別。根據稅警機構與稅務機關的關系不同劃分,稅務警察的設置主要有兩種形式:

一種是在稅務機關外設立單獨的稅務警察機構,其人員是一種專門警察身份,主要代表是俄羅斯、意大利等國家。稅警的權力很大,除擁有一般警察所具有的刑事調查權外,稅務防暴警察可以荷槍實彈,強制執行公務。

另一種是在稅務機關內成立專門的機構,賦予其人員相應的權限,在形式上,稅務警察仍是稅務行政人員的一種,不配備槍支,這是大部分國家設置稅警的方式。如日本,在國稅廳下設立調查查察部,各地國稅局也設有相應調查查察部。查察官(稅收犯罪調查人員)擁有調查稅收違法犯罪行為的刑事調查權和一系列相應的刑偵手段,稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機關追究刑事責任,而不必通過公安部門。在德國,稅務違法案件調查局是依據法律專司查處稅務違法犯罪案件的特殊機構,兼具警察、檢察、行政執法的職能,既有稅務檢查權又有稅務違法刑事案件的偵查權和權。調查局的調查人員不授警銜,但兼具稅官和警官雙重身份,在稅務違法犯罪案件調查中,擁有警察進行刑事偵查所應具有的職權和手段。在我國,近年來建立稅務警察的呼聲很高。我國目前稅收違法犯罪的問題相當嚴重。僅從增值稅的案件就可知,1994年后,關于增值稅的大案要案層出不窮,涉稅金額驚人,犯罪分子表現猖獗。同時,沖擊、打砸稅務機關,傷害稅務人員的事件也不斷發生。這些都表明,我國需要嚴厲打擊稅收犯罪活動。目前我國是由公安機關和稅務機關聯合查處稅收犯罪,由于配合上存在問題,效果并不好。那么通過加強配合是否就能夠解決問題?從各國的實踐看,普遍成立專門的機構來負責就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稅務機關的一個特別的部門來行使,不僅可以提高案件的查處效率,而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務機關在納稅人心目中的權威,因此,有必要建立稅警以打擊日益嚴重的稅收違法犯罪問題。

4、稅務稽查工作是一項業務素質要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過實踐工作,我們認為采取“以帳為標,以票為本”的原則,用望、聞、問、切的方法對納稅人進行稅務稽查是一種行之有效的方法。

檢查時“望”,即到企業實地觀察?？雌髽I是否符合福利企業條件,生產是否正常,庫存產品是否無積壓。在進行帳務檢查時,本著“以票為本”的原則,我們調出企業全部發票存根核對,發現發票已開出,即銷售收入已實現,而尚未記入“銷售收入”帳里。我們注意聽取各方信息,即“聞”。我們主動找企業主管部門的有關人員交談,了解企業是否有拖欠工資現象,是否有集資行為，善于發現問題。帳務檢查之后,我們對企業主管人員進行詳細具體的詢“問”。當宣傳稅收有關政策后,對產生疑問的問題進行詢問，確認是否存在問題。對企業進行望、聞、問之后,我們開始對企業帳目進行全面檢查,發現企業有偷漏稅問題，根據國家稅法規定進行罰款。這也可以稱為詢問式取證法。在稅務稽查中發現疑點后，可與納稅人交談，從不同的角度對納稅人進行詢問（在不告之納稅人疑點的情況下），取得認定納稅人偷稅的口供，并制作詢問筆錄，作為調查取證資料之一。

5、取證法。在稅務稽查時，發現偷稅疑點后，取證又很艱難，可考慮在進行取證，如發現納稅人在往來帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專業稽查局稽查區域范圍較大的優勢，到往來帳的對方進行調查取證，對方可能已作進貨處理，這樣可以得到認定納稅人貨物已經銷售未計入銷售收入，按《中華人民共和國稅收征收管理法》之規定，應按偷稅處理，進行補繳增值稅，同時按《中華人民共和國行政處罰法》之規定給予相應的處罰。

總之，傳統的稅收方式、方法已經不能完全適應新形勢下的稅務稽查工作，面對21世紀的新形勢和 中國 加入wto的現實情況，我們應當深入 研究 稅務稽查的新方式、新方法，吸納傳統方式、方法的優點，結合先進的 科技 手段，借鑒國外的好經驗，還可以根據稽查對象的不同特點以及經營規模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點，制定具體每戶的稽查方法和計劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國家稅收，嚴格執法、凈化稅收環境做出應有的貢獻。

參考 文獻 ：

1、郭慶旺,羅　寧：《稅務稽查、稅收優惠與稅收流失研究》，《財　經　論　叢》，第1期(總第93期)，2002年1月；

2、袁森庚：《稅務稽查證據問題分析》，《揚州大學稅務學院學報》，2002年3月，第7卷第1期；

3、陳偉鴻：《建立獨立于國、地稅系統的新型稅務稽查體制》，2001年5期；

4、王新民，萬建軍：《當前稅務稽查存在的問題及其對策》，《財經信息》2000年9期；

第7篇：稅務稽查研究范文

一、提高稽查辦案質量和效率的辦法

在案件稽查方面，稽查部門要做到，一是準確選擇調查方向；二是擬定詳細的調查計劃或者調查提綱；三是只對確認的違法事實作出處理；四是做到處理的證據必須確鑿并完好保存；五是所有的查處材料入卷歸檔。

同時，要重視維護當事人的合法權益。一是要堅持先調查取證后處理的行政原則；二是要堅持疑案從無的原則；三是盡量選擇較寬的處理方式。

稅務違法的主觀方面是客觀存在的，也是稅務違法行為的構成要件之一，應當引起足夠重視。證明當事人有主觀過錯的調查方法有兩個：一是采取詢問的方法，二是搜集客觀證據。

二、加強稽查工作重要性的認識

一要把握稽查職能，轉變稽查工作思路。由收入型稽查向執法型稽查轉變，由普查型稽查向重點打擊型稽查轉變，由全功能稽查向專業職能型轉變。二要完善一級稽查模式，建立專業化加扁平化的稽查機構。三要積極探索稽查新方法，提高稽查的針對性和準確性，建立稽查選案積分制，提高選案科學性；建立稅務稽查預警機制，加大打擊力度；建立稅務案件公示制，充分發揮稽查的警示教育作用。四要加快稽查信息化建設，提高稽查效率和現代化水平。五要建立科學的稽查人員管理機制，改善稅務稽查環境。

三、建立健全稅務稽查制度

1.稅務稽查要以高質量的稅收征管為前提。目前的稅務稽查應該建立在高度信息化的基礎上，與現行的新征管模式相適應?，F行的征管目標是依托計算機網絡和科學先進的稽查管理手段，對納稅人實現全面監控。

當前，提高稽查質量有必要從以下五個方面入手：一是改進選案方式；二是精心組織檢查的實施，提高辦案質量；三是加大處罰力度和案件公告、曝光力度，增強震懾力；四是密切與公安機關的聯系，加大執法力度；五是加強培訓，提高稽查人員的辦案能力。

第8篇：稅務稽查研究范文

關鍵詞：稅務稽查；風險；防范

現行征管模式下稅務稽查概述

稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和關鍵環節，也是稅務機關代表國家依法行使對納稅人的具體納稅情況進行檢查和監督的一種形式，其具體形式包括日?；?、專項稽查和專案稽查。可以說，稅務稽查在引導納稅人實現納稅遵從上具有不可替代的重要作用，能夠切實有效維護稅收秩序、提高納稅遵從、保障稅收收入。在現行征管模式下，稅務稽查在稅收征管各環節中發揮著“最后一道防線”的重要作用，稅務稽查工作的整體水平在一定程度上決定著稅收征管的質量和效率。

當前稅務稽查中面臨的風險

（一）稽查之前選案隨意、調查不足的風險。查前分析可以說是稅務稽查的前提，充足的查前分析準備可以大大地提高檢查的工作效率。但當前，仍舊存在的問題是，部分稽查人員沒有充分利用現有的信息，沒有實施嚴謹的取樣與調查。而且，選案也并不嚴格?，F階段稅務稽查選案主要還是以人工選案為主，這就導致缺乏科學、嚴密的選案指標，會導致選案的主觀隨意性較大，較易發生誤選、漏選等情況。[1]（二）稽查程序不合法合規的風險。查前分析為整個的稽查工作點明了重點，而嚴格按照稽查程序實施稽查則為整個稽查過程順利開展提供了保障。當前，在稽查實施過程中，還存在一些問題，如一些程序違法問題，實施稅務稽查應當兩人以上，并出示稅務檢查通知書和稅務檢查證，而稽查人員有可能在檢查中未按規定出示檢查證和檢查通知書、違反程序調取賬簿資料。除此之外，如果稅務稽查人員與被查對象有近親屬或者一些相關利害關系的，應當自行回避，被查對象也有權要求他們回避，如果稽查人員該回避的未回避，或者借機收受或者向被查人員索取財務、謀取其他不正當利益等，都會影響到稽查的效率與公正性。（三）稽查方法安排不合理的風險。除了程序上要合法合規，在稽查方法的選擇上，也很重要?；榉椒ǖ倪x擇主要有以下幾種，順查法、逆查法、聯查法、側查法?；槿藛T要根據具體的稽查要點、稽查路徑合理選擇恰當的稽查方式，否則，會大大降低稅務稽查的效率?；榉椒ㄒ唤涍x定，不得隨意變更。（四）審理不當、把關不嚴的風險。稅務稽查審理，也是整個稽查鏈條中極為重要的一個環節。當前仍存在的問題主要有以下兩點：一是審理不當，不按照法定程序進行審理，比如說，對于重大案件，本應移送上一級機關案件審理委員會審理而未移送。或者自由裁量權太大，行使不規范，就會造成同一案件處罰標準不統一，導致有些案件多處或少處罰款。二是把關不嚴，對于一些事實不清楚、資料不齊全的案件模模糊糊，未能堅持原則，如本應該交由檢查人員補正認定而未實施的，造成錯定、漏定、草率定案。[2]（五）最終落實、執行不嚴的風險。根據審理后的結果，最終要落實到執行上，執行人員要將《稅務處理決定書》送達被查對象，并監督其執行。在這個過程中，若執行人員出現行政不作為現象，當事人逾期拒不履行處理處罰決定繳納稅款、罰款，而未能及時采取措施，就會導致稅款流失等狀況。

稅務稽查風險產生的原因

（一）缺乏與其他部門的交流合作機制。稅務稽查雖然是以稽查部門為首，但若沒有其他部門的配合，單憑稽查部門一己之力則很難破解違法現象的真實情況。當前我國各級政府部門之間還存在各自為政，信息無法共享的情況，所以，稽查局在實施稽查時，需要了解的其他信息往往會因為信息不流通而不能及時獲得，因此就會出現錯失稽查辦案的最佳時機或者為獲取信息東奔西走浪費人力物力的情況。（二）稽查人員業務素質不能適應執法需要。所謂知己知彼，才能百戰不殆。近年來，稅務稽查往往集中于房地產行業，所以，稅務機關對房地產企業的研究較多，但對其他行業，尤其是一些非核心產業的稽查總體較少，所以稽查人員對這類企業的財務狀況、賬務處理也不甚了解，尤其對這些企業偷稅逃稅的手段缺乏經驗。因此，這就需要稽查人員對被查企業有充分的了解，才能為后續稽查工作的順利開展打好基礎。[3]（三）稽查人員缺乏創新思維。一直以來，稽查工作都有固定的方法，固定的套路，然而，太過追求原有的方法和套路也容易讓稽查工作陷入一種固定思維之中，使得稽查缺乏創新思維，這樣反而不利于整個稽查工作的實施?；榫值墓ぷ魅藛T往往會因為常年的工作經驗，而被習慣所限制，較易陷入一種以往的經驗中，尋著過去的路徑來解決問題，殊不知，現在社會進步飛速，使得企業在自身規模不斷壯大的同時，也在不斷地尋求隱藏更深的偷稅逃稅的途徑。（四）缺乏有力的監督約束機制。當前，隨著稅務稽查體制、機制建設的持續推進，各項內部制度正在日趨完備，但在防范稅務稽查執法風險方面尚缺乏有力的監督制約機制和行之有效的具體措施。特別是對檢查環節實施監控不夠嚴密，有的稽查人員執法過于任性、不負責任，就會導致出現弄虛作假、查而不實、查多報少、避重就輕、等現象，而外部監督往往鞭長莫及，稅務稽查執法風險有防不勝防的態勢。（五）納稅人自身法制觀念淡薄。企業出現的種種違法行為，最根本的原因還在于企業自身守法意識弱。長期以來，一些企業的領導缺乏納稅意識及稅務風險意識，導致企業的財會人員也缺少對依法納稅的足夠認識與重視，甚至可能認為企業的涉稅風險、納稅情況都“與己無關”。管理者頭腦中根深蒂固的法律意識淡薄，即使企業做的規模很大了，依舊改不了舊毛病，導致偷稅逃稅等違法現象頻頻爆出。

構建稅務稽查風險管控的長效機制

（一）建立多部門合作機制，打破信息壁壘。對于稅務稽查來說，核實一個企業是否存在偷逃稅款的違法情況可能需要多方的配合，也需要各方予以提供相應的信息。比如，稽查部門要想了解到企業開業狀況，就需要工商局提供相關信息，要了解企業生產狀況，也需要安監局進行溝通。除此之外，還需要國土資源部門、審計、環保多個部門予以協助配合。因此，當前應該建立多部門合作機制，做好信息共享工作，使得信息可以在各部門之間暢通無阻地流動。（二）不斷提升稽查人員的業務素質?；槿藛T在具體實施稽查時，要結合該行業特點，提前深入學習了解，對被查企業能夠有細致的了解，在此基礎上制定稽查方案，把握好稽點。這就需要稽查人員不斷加強自身業務素質的提升，充實自身。同時，各級稅務機關也應高度重視提高稽查隊伍素質工作，制定和實施稽查人才培養計劃。一方面注重著力培養稽查領軍人才，樹立好標桿；另一方面要著重培養可以對特定行業實施深入檢查的專家隊伍，使稽查執法能夠對本地區重點稅源企業實施有效監控。（三）創新稽查模式，強化信息化稽查。信息化時代，科技日新月異，在此大環境下，各個企業在不斷創新的同時也變換出了新的偷稅逃稅的方法，因此，稅務稽查也應該與時俱進。在如今大數據的背景下，應全面推進電子查賬軟件等現代化手段的運用，逐步提升信息化下的稽查辦案能力，把電子稽查應用水平作為對各地稽查工作考核的重要指標。除此之外，稽查人員還需要不斷強化自身的學習，掌握最新的信息化知識，用好“互聯網＋”的平臺，大力推進信息化稽查的發展。（四）強化監督約束機制，維護稅法剛性?？梢哉f，嚴格執法是稽查工作得以順利開展的重要保障。因為執法嚴格嚴謹，稽查人員才能結合行業特點逐步發現被查企業所存在的違法事實，才能依照法律法規對違法行為進行嚴肅處理，保證國家稅款如實上繳。因此，要保證嚴格執法，一方面，要注重對稽查人員的思想道德建設；另一方面，要加強對稽查人員的技能培訓，并且不斷豐富培訓的內容，更新最新的法律法規政策，切實提升稽查人員的稽查能力。（五）強化企業守法意識，提高納稅遵從度。管理者頭腦中根深蒂固的法律意識淡薄，會導致偷稅逃稅等違法現象頻頻爆出。因此，要想真正減少偷稅逃稅現象，還要從源頭上入手，對企業負責人及財務人員進行相應的稅法知識的宣傳，提高納稅遵從度。首先要在思想上，增強企業的納稅意識，使其真正從內心認識到繳納稅款的嚴肅性和重要性。其次，再在具體行動上，也需要稅務機關宣傳和監督到位，通過展板、LED屏滾動播放相關法律條例，并附以真實的案例向納稅人宣傳偷逃稅款后果，以多種途徑來增強企業守法意識，提高企業納稅遵從度。

參考文獻

[1]廖健,宋汝冰.行政執法風險及其管控探析——以稅務稽查執法為例[J].中國行政管理,2016(02):14-17.

[2]周蘇.稅務稽查現代化建設若干問題研究[J].智庫時代,2016(04):44-45.

第9篇：稅務稽查研究范文

【關鍵詞】稽查選案 逐步判別分析 選案模型

一、稽查選案的案源及目前存在的主要問題

（1）選案來源。目前，通過以下五種形式發現的案源是確定稽查對象的主要來源：根據選案部門掌握的信息資料，根據人工經驗，選擇設定的條件，如按納稅人行業、登記注冊類型、隸屬關系、經營規模確定檢查對象或隨機抽樣選擇案件，安排稽查任務，根據選案結果選擇輸出待查的案源；根據舉報，這是稅務機關發現案源最多的一種途徑。舉報是指群眾或單位通過口頭、書面等形式向稅務機關報告偷、逃、騙稅情況的一種形式，各級稅務機關都建立了稅務違法案件舉報中心，設在所屬稅務稽查機構，受理公民舉報，并為舉報人保密；轉辦是指同級政府的各個部門接到的反映偷、逃、騙稅的人民來信來訪，或其他部門發現的偷、逃、騙稅行為的信函、電話、口頭等形式反映給稅務機關的各種案源；交辦是上級黨政機關或上一級稅務機關交辦查處的各種偷、逃、騙稅案件；情報交換是通過國際間的情報交換得到的偷、逃、騙稅的信息。

（2）目前存在的主要問題。目前選案工作中存在的問題主要有：稽查選案缺乏科學性和準確性，選案帶有盲目性；選案工作缺乏計劃性，檢查隨意性大；稅務稽查信息來源少，渠道不暢；稽查選案的監督制約機制尚未健全。

二、稅務稽查選案模型

稅務稽查選案屬于判別問題，我們可以充分利用統計學知識，從已知的誠實納稅人和不誠實納稅人中找出他們的統計學特征，根據待判斷樣本到此特征的距離判斷樣本屬于哪個總體，從而區分出誠實納稅人和非誠實納稅人。

稅務稽查選案問題也屬于分類問題，根據納稅人的納稅信息，把他從誠實納稅人和非誠實納稅人中區分開來，可以運用統計學中的聚類的方法，但在以往實際運用中常用的是判別分析的方法。

稅務稽查選案問題也屬于多目標決策問題，隨著近年來決策學的興起，可以很好的把他應用到稽查選案中來，起到對納稅人的納稅信息進行決策的目的。

（1）TOPSIS模型。主要采用有限方案多目標決策分析中的TOPSIS 模型對稽查選案進行綜合評價與排序， 從而找出重點稽查對象。這種方法的優點是應用靈活方便， 對樣本量和使用者均無特別要求， 與其它方法相比， 具有不受參考序列選擇的影響， 不受數據樣本多少的影響， 應用范圍廣， 幾何意義直觀， 信息失真小， 簡單易行等優點。需要引起注意的是， 該方法無量綱化合成公式、有關閾值、每個指標的權數等均是由模型自動生成的， 所以其選案結果是依據實測數據而得， 可避免主觀因素的干擾， 從而客觀地進行綜合稽查選案評價。

（2）TOPSIS模型在SAS中的應用及結果分析。運用TOPSIS選案方法，結合逐步判別法的指標分析結果，取43家企業的納稅數據對模型進行驗證，其中誠實納稅戶33家，非誠實納稅戶10家。

從計算的結果中，我們選取排在前10位的納稅戶作為選案結果與實際選案結果相比較，從而可以得到以下結論：

從模型分析的結果可以看出，運用TOPSIS模型選案的正確率達到了96.97%，一方面說明了可以把該方法運用到稽查選案中，另一方面也充分說明了運用逐步判別分析法篩選出的指標完全能夠對企業的納稅信息進行判別，從而達到選案的目的。