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高校教育資金相對不足的同時，高校卻普遍存在著嚴重的資金使用效益低下的現象。因此，應積極開展高校績效審計，促進高校資金使用效益的提高。

一、高?？冃徲嫷奶攸c

高校的活動和企業以及行政部門的活動有所不同，高校是運用財政投入和自身籌集的經費來完成教學、科研任務，達到為社會培養大批合格的專門人才的目的，即高校以師資力量、校內設施、教學經費等進行投入，從而培養出一定數量和質量的學生，產出一定的科研成果。高校辦學的效益性體現在：投入的經濟性、管理的效率性、產出的效果性。在投入上，表現為資金使用是否節約，是否合理利用物質資源，是否恰當配備教師及管理人員；在管理上，表現為機構設置是否科學，辦學機制是否靈活實用，管理手段是否先進、高效等；在效果上，表現為是否培養出數量多、質量高的人才。高等學校投資的主要目的是為了取得社會效益，這是與企業經濟效益目標的主要區別之一。

高?？冃徲嬍呛饬扛咝炔扛鱾€資源占用部門的資源利用效率，考察其投入與產出的對比關系，進行成本效益分析，通過對其資源占用、消耗與工作業績的綜合分析，對學校內各單位的資源利用效率做出評價。

高?？冃徲嫷奶攸c：

1、模糊性。高校從事的是非物質生產活動，它在教學、科研、人才培養方面所顯示出的效益很難從數量上進行全面概括，例如要求學生“德、智、體”全面發展，對學生在“德”的方面進行衡量，即對學生的思想、道德、精神境界做出數量上績效評價是有困難的，只能根據客觀情況從主觀上推斷出一個大致的評價，因而得出的結果具有一定的不確定性、模糊性，因此審計標準也只能是模糊的。

2、長遠性。高校的教學和科研工作以及培養專門人才的目的不是一蹴而就的活動，它在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經過一段時間才能表現出來，并且持續的時間很長久，所以高?；顒拥男б婢哂虚L遠性，其審計標準也應立足于長遠。

3、宏觀性和間接性。高等學校是為全社會服務的，它所提供的勞動成果（社會所需要的專門人才以及自然科學和社會科學的研究成果）是為全社會服務的，其產生的效益將在很大的范圍內發生作用。同時產生的效益并不能全部在高校范圍內直接反映出來，有相當一部分效益以潛在的、轉換的形式間接地表現出來，因此，只有立足于宏觀和間接效益的標準，方能對高校的效益做出全面、正確的評價。

二、考核高?？冃У闹饕笜?/p>

建立科學的財務評價體系是對學校的財務管理工作全面地進行分析，客觀反映學校財務的全面狀況的需要。

（一）反映學校財務收支管理的基本指標

如經費自給率是用來衡量學校組織收入的能力和滿足經常性支出的程度；預算收支完成率是用來衡量學校收入預算和支出預算實際完成的程度；資產負債率是用來衡量學校利用債權人提供的資金開展業務活動的能力及反映債權人提供資金的安全保障程度。其計算公式如下：

經費自給率＝（事業收入＋經營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/（事業支出＋經營支出）×l00%

收入預算完成率=（財政補助收入＋上級補助收入＋事業收入＋經營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/本年收入預算數×l00%

支出預算完成率=（事業支出＋經營支出＋對附屬單位補助支出＋其他支出）/本年支出預算數×l00%

資產負債率=負債總額/資產總額×l00%

（二）反映學校經濟實力的指標

國家經費撥款占總經費收入的比例=國家經費撥款/總經費收入×l00%

國家經費撥款僅指財政撥款數，國家撥款是學校資金來源的主要渠道，反映國家對高校辦學的支持程度，是學校財務實力的首要指標。

總經費收入=中央政府撥款＋地方政府撥款＋學費收入＋教育服務收入＋科研服務收入＋其他服務收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機構上繳收入＋其他收入

自籌經費收入=學費收入＋教育服務收入＋科研服務收入＋其他服務收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機構上繳收入＋其他收入

自籌經費收入占總經費收入的比率=自籌經費收入/總經費收入×l00%

學校自籌經費反映了高校多渠道集資辦學的規模和效益。一般情況下，自籌經費收入占總收入50%以上，且比率越高，反映該校辦學效益越好。

自籌經費增長率=（本年自籌經費收入－上年自籌經費收入）/上年自籌經費收入×l00%

這一指標反映學校對國家的依賴程度，學校自我籌措資金的能力以及努力程度。這一指標越大，說明學校自我積累和自我發展的能力越強；這一指標從動態角度反映學校在自籌資金方面的努力程度和狀況，在縱向或與其他院校相比之下，反映學校經營狀況和財務管理水平。自籌經費增長率越高，反映該校辦學效益越好。

固定資產增長率=（本年末固定資產總額－上年末固定資產總額）/上年末固定資產總額×l00%

這個指標用于衡量高校固定資產的增長速度，也客觀地反映學校財務支出結構、支出質量。

（三）衡量投入經濟性的指標

1、財力資源利用效率的指標。這個指標綜合反映國家培養一個學生當年開支的經費數額。與全國同類院校相比較，經費開支較少的院校，說明該校經濟效益好。一個學校如果當年比上一年節約，就說明提高了經濟效益。計算公式如下：

學生人均分攤的經費開支數=全年經費實際支出數/當年學生平均人數

學生人均分攤教職工人員經費=（全年工資＋補助工資＋福利費）/當年學生平均數

學生人均分攤設備購置費=全年設備購置開支數/當年學生平均數

學生人均分攤教學行政費=（全年公務費＋業務費開支數）/當年學生平均數

2、反映經費內部結構的有關指標。

人員經費與經費總支出的比率=人員經費/經費總支出×100%

人員經費與公用經費比率=人員經費實際支出數/教育事業費實際支出×100%

教學業務費比率=教學業務費支出/公務費支出×100%

人員經費比=人員經費支出/公用經費支出×100%

預算內外收入比=預算內總收入/預算外總收入×100%.

人員經費包括在教育事業費和科學事業費中支出的教職工工資、補助工資、職工福利費、離退休人員經費、助學金和物價補貼等費用；公用經費包括公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用。在經費總支出中，人員經費比例越高，公用經費必然少，不利于改善辦學的物質條件，因此人員經費支出在全部經費支出中的比重應越小越好；當人員經費與公用經費之比大于1時，說明人員有超編現象。一般情況下，人員經費應控制在45%以內，公務費、業務費占25%左右，修繕費、設備購置費和其他費用占25%左右，圖書資料費占5%.

教學業務費與公務費之比較，越大越好；預算內外收入比，反映學校在完成計劃內教學，科研任務后，充分發掘人力、物力、財力的潛力情況，這個比例越高，說明學校取得的預算外收入越多，有利于補充教育事業費的不足。

3、人力資源利用效率的指標。

師生比=學生人數（折合年平均數）/教師人數（年平均數）

師生比例不能過高，師資嚴重不足會影響教學質量，也不能過低，否則會人浮于事。根據教育部《關于新時期加強高等學校教師隊伍建設的意見》[1999]10號文，到2005年，高等學校教師隊伍建設的具體目標是：全國高等學校平均師生比為1∶14左右。

教師占全校職工的比重=教師人數（年平均數）/教職工人數（年平均數）

該指標是衡量學校社會化程度的重要指標，該比例越低，反映學校非教學人員越多，學校社會化程度越低。

4、物力資源使用效率的指標。

機器設備使用效率=實際使用時數/可充分使用時數

圖書資源使用效率=年出借量/館藏

房屋使用效率=教學用房面積/房屋總面積

人均固定資產=年末固定資產原值/年末職工數

學生人均固定資產占有量=固定資產總數/在校學生總數

教學實驗開出率=已開實驗項目/應開實驗項目

每個學生年均教學儀器設備原值=年末教學儀器設備原值/年末在校學生數

每個學生平均圖書資料在冊數=學校年末公共圖書總冊數/年末在校學生數

年末學生人均占用房屋建筑面積=年末房屋建筑面積/年末在校學生人數

通過考核這一系列指標，可以了解學?，F有辦學條件和挖潛的可能性，促使學校充分利用現有的物力資源。

（四）衡量產出效果的總量指標

1、教育投資利用效率。設定教育投資利用效率為P，在校學生平均數為W，用于培養學生的總費用為C，學生質量系數為K，計算公式為：P=（K×W）/C

應用這個公式時要注意以下幾點：

第一，在校學生平均總數可按下列計算：

W=年初學生人數2/3+年末學生人數1/3

第二，由于經費支出數中的設備購置費和修繕費是根據學校當年實際情況安排使用的，若全部計入當年學生的培養成本中，就不能反映當年培養學生的實際成本，為能科學的對比考核各年的學生培養成本，培養學生的總費用應由人員經費、公用經費（扣除當年設備購置費和修繕費）、固定資產折舊和其他資金來源培養學生的費用組成；第三，學生質量系K可從兩種途徑求得：一是根據學校對學生德、智、體進行考核，按百分制計分，以評定的平均值除以100為質量系數K；二是教育主管部門對學校的畢業生跟蹤抽樣調查，再按百分制綜合評分。指標P綜合反映了每萬元投資培養合格人才的數量。但在實際計算中將會遇到目前會計核算制度和學生質量評估方面的困難。在這種情況下，可令K=1.

成才率=優、良、及格以上的學生人數/當年全部學生總人數×100%

2、科技成果的社會效益指標。高校既是教育中心，又是科研中心。科技成果在生產領域創造的價值是檢查科技成果經濟效益的重要依據，但有一部分科技成果。特別是基礎研究，是為科技本身或者國民經濟的長遠發展服務的，在近期生產領域不易實現成果的價值，因此只能用科研的質量和水平來間接考核經濟效益。其指標分為兩種：

應用科技成果的經濟效益=科技成果實現的價值/研制成果投入的價值×100%

科技成果的獲獎率=獲獎項目數量/科研項目數量×100%.

3、高校的社會效益指標。高校作為社會單元中的一部分，自身也必須不停地發展、完善、壯大，才能適應社會的需要。高校在進行投資，培養人才、做出科研成果的同時，其自身的社會影響也在不斷變化，評價其自身的社會效益的指標為：

第2篇：高?？冃徲嫹段?/h2>

關鍵詞：高校 經濟責任績效審計 策略

簡而言之，高校經濟責任績效審計是指高校的審計部門對領導干部、財務收支等經濟活動開展的審計工作，同時依據領導干部經濟責任實施的狀況進行合理評價。近年來，高校經濟責任績效審計工作得到了迅速發展，不僅有效地提高了領導干部承擔經濟責任的意識、健全了監督管理機制，還加強了防腐敗體系的建立。然而，高校在開展經濟責任績效審計過程中，存在一定不足，有待進一步完善。

一、高校經濟責任績效審計存在的問題

（一）未建立起統一的評價標準和健全的評價指標體系

一般而言，績效評價標準是審計人員在審計的過程中，進行指導，并衡量被審計部門和領導工作績效的重要依據，同時也是開展工作實務工作的基礎?？冃гu價標準是不同于一般的財務審計，是根據審計工作人員在審計過程中結合具體點審計對象和目標制定的。通常高校審計的對象是指學院、學校機關部處、投資的企業等，從而就應該根據不同的審計對象制定出相適應的評價指標。當前，很多高校還未制定出嚴格的評價指標體系，雖然有些高校制定出了一些指標，但是不能有效地與被審計單位進行交流，再加上在實際工作中，未達成統一的評價標準，很大程度上阻礙了經濟責任績效評價工作的開展。

（二）大部分成果需要進行量化，工作量較繁雜

簡而言之，績效評價的過程也是按照一定的標準對整理的被審計單位的數據的效率性、經濟性給予的評價。從本質上來講，高校屬于提供服務和公共物品的部門，由于提供的這些是無形產品，使用貨幣資金是無法衡量的，單純地憑借財務數據評價，不能夠全面體現出績效狀況。因此，審計人員在整理審計證據的時候就會遇到大量非量化信息，并需要對這些信息進行量化，這樣就加大了工作量。

（三）內部審計人員的素質不高

將績效審計融入到經濟責任的審計項目中，可以有效地評價領導干部績效履行狀況，從而對審計人員也提出了更高的要求，審計人員不僅要具備較強的業務能力，還應該對被審計單位的經濟活動進行評價。由于我國高校的大部分審計人員單純地從事關于財務收支的工作，知識面較狹隘，已經不能夠滿足新時期績效審計工作發展的需求。

（四）審計技術和審計方法有待進一步完善

當前，很多高校在開展審計工作的時候，仍是按照傳統的查賬的審計方法進行經濟責任審計的，通過評價賬面來評價各部門經濟職責履行狀況。然而，近年來我國高校的經濟業務不斷擴大，僅僅借助賬面形式是不能夠全面反映信息的，從而就導致了一些不合理的問題存在。所以，很多高校由于審計技術和審計方法都不健全，不能夠綜合評價審計對象，無法保證審計結果的真實性和準確性，還提高了審計評價工作的風險。

二、高校經濟責任績效審計的意義

（一）是高校受托經濟責任的發展的必然結果

一般而言，受托責任是指委托人制定出具體的要求，受托人進行管理并對管理實施的狀況進行報告，簡單來講，受托責任體現出了委托人需求，同時受托責任也是內部審計理論的基礎。當前很多企業或者組織的內部審計都是依托于受托受托責任為基礎的，對于高校的內部審計工作也是如此，在受托責任的基礎上產生了相關理論和實踐。隨著受托責任因素的變化，在一定程度上影響到高校內部審計工作的開展。由于高校屬于一個提供公共服務的，高校經費的支出成為了我國財政預算收支中重要的一部分，這主要是因為大部分資金是來源于國有資產的。隨著高校辦學經費的多元化，資金來源的途徑也不斷增多，很大程度上提高了高校辦學的自，從而也很大程度上改變了受托責任。高校資源利用是否得當、履行社會責任的狀況、管理效率的高低都深受社會的關注，因此，充分地利用教育資金對高校內部審計工作具有重要的意義。所以，高校要領導干部績效的實施狀況是高校受托經濟責任變化的結果。

（二）有助于科學地掌握新時期經濟形勢

結合審計署近期制定的規劃部署，審計署從整體上推動績效審計，從2008起到如今，每年所從事的審計項目都進行了績效審計。已經逐步建立起了適合我國發展的績效審計體系，有效地推動了我國績效審計工作的開展。所以，為了更好地適應新時期經濟發展需求，在開展經濟責任審計項目的同時，促進領導干部績效責任是很有必要的。

（三）可以提高高校的管理水平，促進學校健康、持續發展

對高校進行科學管理是很有必要的，不僅可以提高高校的教學質量和整體素質，還可以促進高校的健康、持續發展。為了滿足高校管理的要求，保證高校資金的使用效率，就需要我們合理地評價領導干部績效履行的實際情況。針對被審計領導干部績效責任的實施狀況進行科學合理地分析，找出存在的問題并提出合理的措施，從而促使高校資源使用效率的提高，促進高校健康發展。除此以外，加強對領導干部績效評價，可以有效地降低成本，還可以提高領導干部績效意識，從而建立起節約型管理模式。

（四）利于加強權利的制約和監督

在我國，對領導干部進行經濟責任審計一個重要的原因就是加強對權利的制約和監督，與此同時，還可以充分地發揮高校審計工作監督的工作。通常情況下，領導干部權利的實施有審批權、監督管理權和決策權等。加強對高校領導干部績效實施狀況的分析和評價，就需要學校各部門以及單位的財務資金的使用狀況進行審計，并對所發生的因決策失誤而產生的不良后果進行監督，并對在資金使用狀況上存在的問題制定出切實可行的建議和措施，從而就可以有效地實現權力的制約和監督。

三、加強高校經濟責任績效審計的策略

（一）設計出科學且合理的績效評價體系

審計是一項較嚴謹的工作，從而就需要我們具備縝密的思維和準確的定位。將績效審計融入到經濟責任審計中，可以有效地評價領導干部績效實施狀況，因此，建立起科學且合理的績效評價體系是很有必要的。

首先，在設計績效評價指標體系時，要嚴格立足于高校戰略目標的基礎之上，這樣才能夠使得績效的理念得到大家的認可；其次，要善于聽取不同部門的建議，促使制定的績效評價體系具有權威性，阻止審計過程中出現的問題；再次，在設計績效評價體系時要堅持社會效益優先、數量和質量協調、微觀效益和宏觀效益相結合的原則。

（二）提高審計隊伍人員的綜合素質

由于經濟責任績效審計與績效的評價都屬于一項較為復雜的工作，從而對審計工作人員也提出了更高的要求，從事審計工作的人員不僅要具備傳統財務審計的相關知識，還應該具備現代審計技術、組織管理等方面的知識。因此，高校要定期加強審計人員的培訓，培養出復合型審計人員，這樣才能夠滿足新時代經濟審計工作發展的需求。

（三）建立信息管理系統，以便更好地滿足績效評價需求

要在高校當前所實行的信息管理系統前提下，加大不同部門單位績效數據的考核，同時要有效地將計算機信息技術應用在信息管理系統中，促進審計工作效率的提高。

（四）完善高校內部管理制度，建立起審計結果運用長效機制

如今，受經濟條件、社會環境等因素影響，高校在審計結果運用方面還未實現統一模式。要想切實提高高校經濟責任審計的運用，就需要從根本上解決這個問題。一、將審計工作公開，健全高校內部管理制度。將高校發生的經濟責任的審計結果公開，不但可以提高經濟責任審計的影響、保證審計監督職能的發揮，而且很好地將經濟責任審計和干部公示制度結合在一起；二、完善高校領導干部任用失察制度。要嚴格處罰行為的干部，并要求對此行為承擔責任；三、建立健全審計整改報告制度。對于審計的建議和決策，要認真履行，同時要完善審計整改報告制度，及時了解相關的信息。

總而言之，高校經濟責任績效審計工作屬于一項綜合性、系統性工作。一直以來，高校的進行經濟責任審計的時候，往往是局限于財政資金的使用是否合理方面，審計人員很少關注審計績效目標的開展。因此，要得到學校領導的高度重視，同時要有效地調動各部門，開展實施，這樣才可以有效地將經濟績效應用在審計中，加強對領導干部績效責任履行狀況的分析和評價，充分地發揮其作用，進一步促進經濟責任績效審計的完善。

參考文獻：

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[3]丁鴻利；經濟責任審計結果運用探討[J].會計之友.2011（26）

第3篇：高校績效審計范文

關鍵詞：績效審計　高?？冃徲嫛‖F狀

一、高?？冃徲嬒嚓P理論概述

(一)績效審計與高?？冃徲嫷慕缍ā”疚膶冃徲嬇c高?？冃徲嫷暮x界定如下：(1)績效審計的界定。早在20世紀初期，西方國家開始研究政府公共支出績效考評問題，其核心是強調政府公共支出管理中的目標與結果及結果有效性的關系，形成一種新的、面向結果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率、資金使用效益和公共服務水平。將對政府公共支出的審計稱為“績效審計”(PerformanceAudit)。由于各國績效審計產生的歷史背景不同，受政治經濟體制和經濟發展水平的影響，各國績效審計的做法和側重點也不一樣，對績效審計的提法也各不相同。美國稱為績效審計，英國稱為貨幣價值審計(Value-for-Money)，加拿大稱為綜合審計，瑞典稱為效果審計，澳大利亞稱為效率審計，而我國傾向稱為效益審計等。1986年悉尼召開的第十二屆最高審計機關國際組織會議上，建議將該類審計統一稱為績效審計，并在發表的《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》中，將績效審計定義為對公營部門管理資源的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的評價與監督。我國學者提出績效審計的概念，主要是基于外部審計(特別是政府審計)的基礎上進行定義的，其基本上也是借鑒國外的概念，但也有學者(婁爾行、湯云為)提出績效審計達到了上述“3E'’標準之后，并不一定就能充分實現效益，因此，提出績效審計是效益實現途徑開發利用和實現程度的審計?？梢娔壳拔覈鴮W者對績效審計的概念仍沒有明確的解釋和界定，在對績效審計的認識上還存在一定的問題。在國際組織的定義的基礎上，結合我國實際，本文將績效審計初步定義為：審計機關對公共資源使用的經濟性、效率性和效果性方面開展的審計。(2)高?？冃徲嫷膬群＞C觀國內外有關績效審計概念的表述，從內部審計的層面上，基于高校這一特殊的主體，結合高校內部管理活動的性質與特點，可將高校績效審計理解為：高校績效審計是高校內部的審計機構和審計人員，根據內部管理的需要，依照國家法律法規和人們認知的共同標準，對其所屬的學院、企業、機關部處、醫院等單位的財務收支以及經濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認其履行經濟責任，配置、管理、使用學校資源的經濟性、效益性和效果性，明確相關績效責任，做出審計結論，并提出改進意見，促進完善管理，提高高校效益的一種監控活動?？冃Оń洕?、效率性和效果性，而具體到高?？冃в钟衅渚唧w理解：經濟性是指高等教育資源利用的節約與浪費狀態；效率性從宏觀上講，高等教育經濟效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會條件下，為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。即取得同樣質量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之則就越低。高等教育資源占有指高等教育過程所占用的人力、物力、財力的數量；而高等教育資源消耗，則是指高等教育過程中實際消耗的勞動量，既包括活勞動消耗量，也包括物化勞動的消耗量。從微觀上講高等教育經濟效率是指某高等教育單位或者學校，其教育事業經費和教育基本建設投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率；效果更側重于對成果的考查，強調的是活動的結果。高等教育成果不僅包括培養學生人數、畢業生數，而且包括學生就業情況、數量和質量、申報課題數目、社會認可程度及學校基本建設成果，包括教學場館的建設和教學設備購置等。

(二)高校績效審計的特點　高?？冃徲嬀哂幸韵绿攸c：一是績效審計建議的前瞻性。高校的教學和科研工作以及培養專門人才的活動，在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經過一段時間才能表現出來，并且持續的時間較為長久。如科研經費、人才引進、人才培養的投入，其效益須經過社會檢驗才能確定。因此，高校開展績效審計的立足點應確立在正視現在與展望未來的基礎上，通過評價當前經濟管理活動的“經濟”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計的標準具有不確定性。目前高?？冃徲嬌婕暗谋粚徲媽ο笥校簡渭兂袚逃?、科研任務的學院；承擔管理職能的機關部處室；獨立法人地位的企業；實行企業化管理的附屬單位、經濟實體；以及有資源配置的重點項目、重大科研項目等。經濟管理活動的多樣化決定了績效審計具體目標的多元化。衡量經濟效益可以運用價值指標，而社會效益、管理效益則難以從數量上加以概括。因此，高?？冃徲嬓枰治鼍唧w情況，根據具體目標制定科學、合理的評價標準綜合評價。

(三)高?？冃徲嫷膬热荨「咝？冃徲嫷膬热莅ǎ阂皇侨肆Y源配置的績效審計。人力資源績效審計是指審計部門運用專門方法，對高等教育人力資源的投入、開發、利用和管理的效益性進行分析，以促進人力資源運營向低成本、高效率方向發展的活動。高校的人力資源配置主要包括教學、科研、行政、后勤等方面的人員配備，績效審計的重點應圍繞高校人力資源配置特點開展，針對人員配置開發系統性、群體相容性及人才選任等方面進行審計，人力資源效益審計不僅需要人員經費、科研經費投入和產出等會計資料，更需要人事部門及相關部門的規章制度、檔案報告等文字性資料，同時要運用多種審計方法如座談、調查、問詢等輔助審計手段進行。二是管理責任方面的績效審計?？冃徲嫷闹行哪繕司褪前l現管理效益問題，確定責任，提出管理建議，強化公共管理部門的效益責任，從而促進管理部門管理水平的提高。我國當前開展的領導干部任期經濟責任審計就是涉及管理責任的一種審計，就其涉及的內容而言包含績效審計。任期經濟責任審計=財務審計+績效審計。三是資金的績效審計。內部審計通過資金的績效審計將學校的財務管理狀況、經濟投入狀況、經濟實力做出全面詳盡的論述、評價，針對資金使用、管理中出現的問題提出對策，為提高資金的使用效益及促進學校的發展服務。此部分績效審計一般直接以貨幣價值形態為單位尺度來評價被審計項目的效益情況，運用的審計資料主要是財務資料。資金的績效審計可根據資金的來源、用途等設立教育經費、科研經費、專項經費等審計項目，任何項目的審計重點都應以是被審項目的資金是否節約，經濟效益如何考核評價被審計事項，值得注意的是要將資金的使用、產生的短期效益與長期效益相權衡，全面評價被審計事項。四是管理服務質量方面的績效審計。涉及管理服務質量方面的績效審計，主要涉及管理部門提供的服務狀況，其主要是針對高校的機關部處等有關管理服務部門進行績效審計。這類績效審計內容的評價重點主要不是經濟效益問題，而更關注服務效果問題。五是管理控制方面的績效審計。管理控制方面的績效審計主要涉及部門單位或審計項目管理方面的效益狀況。如管理系統是否健全，財務信息質量、內部控制系統和責任機制是否健全，有無健全有效的內部管理制度，管理

是否科學，有無管理漏洞等。

二、高?？冃徲嫷默F狀分析

(一)高?？冃徲嫷默F狀　20世紀80年代末，我國審計機關積極開展績效審計理論研究和試點工作，提出從財務審計人手，加以分析，落腳到經濟效益的觀念。1991年全國審計工作會議上，國家審計署明確提出：既要繼續進行財務審計，又要逐步向檢查有關內部控制制度和“績效審計”方面延伸。這是我國政府審計部門首次提出在審計工作中探索績效審計，標志著我國績效審計進入實驗階段。審計署《2003至2007年審計工作發展規劃》提出，我國審計機關將實行財政財務收支的真實合法審計與績效審計并重。我國政府績效審計作為獨立的審計模式的實踐尚處于起步階段，從發展到成熟還需要經歷相當長的一段時間。在這樣的績效審計大環境下，我國高?？冃徲嬐瑯诱幱谄鸩诫A段。目前，大部分高校的審計工作仍以財務收支審計為主，績效審計只在審計高校基建專項資金時使用，對高校經常性經費的績效審計尚未開展，實踐中既沒有明確高校開展績效審計的內容，也沒有完善的績效審計標準，更沒有完整的案例可供借鑒。目前在全國開展的高等院校教學評估是一種對高校的辦學效率、效果性進行分析評價的制度，其與績效審計有相似之處。前者側重對高校辦學質量的評價，后者側重對高校財務指標的審計，二者可以充分發揮其共同性，開展合作，各盡所長，既能節省人力物力又可更好地為高等院校實現辦學經濟性、效率性與效果。

(二)高?？冃徲嬎媾R的困惑　我國高?？冃徲嬚幱谄鸩诫A段，因此在發展過程中存在不少問題，具體來講主要有：一是審計人員知識結構難以滿足高?？冃徲嬕??？冃徲媽I性和綜合性都較強，審計技術與方法更為復雜，審計人員不僅要具備財經、審計方面的知識，還要求通曉經濟管理、工程技術和電子數據處理等方面的知識。高質量的績效審計還要求審計人員能夠深刻地理解高校的各項工作，并有能力運用各種專業知識測定被審對象的業績，以對其做出深刻而中肯的判斷評價。我國高校審計人員的配置呈現出知識結構單一、技能素養差距大的非均衡特點，這種人員配置狀況已成為制約高?？冃徲嫲l展的關鍵因素，將不利于對效益進行全面、客觀、公正的分析評價。二是績效審計機制問題。確定并不斷完善績效審計規范是確?？冃徲嬞|量及有效開展的重要條件。在開展績效審計的同時，要著手績效審計規范的建設，制定績效審計準則和具體的操作指南，對績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關的措施應形成制度，做到指導思想正確，措施規范到位。由于效益審計的特殊性與復雜性，目前我國尚未形成完整法規體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規中涉及績效審計的內容較少，有關高?？冃徲嫷膬热莞巧伲鴱母鲊冃徲嫷陌l展來看，凡是績效審計開展得較好的國家都較早地制定和頒布了效績效審計準則及相關的規范。因此，盡快制訂出一整套獨立的包括高校績效審計在內的績效審計法規體系，是我國大力開展高?？冃徲嫼蛯崿F依法審計的重要前提。三是高校績效審計標準相對復雜?？冃徲嫎藴适窃u價審計對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計意見、做出審計結論的客觀依據，與簡潔明確的財務審計標準――財務會計準則和制度相比，績效審計標準更為復雜。目前，我國尚未制定權威的高?？冃徲嬙u價標準，事實上要制定這樣的標準也比較困難，因為高?？冃徲嬇c企業審計、固定資產投資審計等其他專業審計有著很大區別，高校資金的使用主要是體現社會效益、宏觀效益、長遠效益，無法直接量化經濟效益。因此，要取得充分、合理的效績效審計標準有一定難度，這一標準把握不好，無疑會影響高校績效審計的質量和審計結論的可信度。四是審計技術方法相對落后。目前大部分高校的內部審計技術還是以賬項導向審計和系統導向審計為主，而開展高?？冃徲嬈惹行枰趯徲嬛胁捎蔑L險導向審計技術，同時，計算機技術的發展和會計電算化的普及，要求審計方法和手段也相應改變。但基于審計成本、習慣思維和技術配套等各種原因，許多高校的內部審計工作還停留在傳統手工查賬的階段，計算機在很大程度上只被用于簡單的數據匯總或者文字和表格處理，而利用計算機對被審計單位的會計電算化系統進行測試和檢驗、對會計數據進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作，尚未在高校內部審計工作中全面展開，高校內部審計技術手段的相對落后將影響審計效率和效果，難以適應開展績效審計的需要。

三、高?？冃徲嬐晟频慕ㄗh

(一)提高審計人員素質，加強審計隊伍建設　隨著我國社會經濟的發展和進步，績效審計所占的比例將會逐漸加大，而開展績效審計的要求相對較高，需要復合型的人才基礎作保障，因此，加大高校審計隊伍建設力度，提高績效審計能力是積極推動這項業務發展的基礎性工程。高校一方面要抓緊現有審計人員的后續教育，使其盡快適應效益審計的基本要求；另一方面在引進專業人才的同時，要選派有培養前途的年輕人進行績效審計專業培訓。此外，高?？梢越柚鷮＜伊α浚鰪娍冃徲嫷哪芰Γ瑥浹a專門技術力量的不足。建設政治過硬、業務嫻熟、具有良好職業道德、工作高效的內部審計隊伍，是推進高?？冃徲媽崿F有效監督的基礎。

(二)建立高?？冃徲嫷闹笜嗽u價體系 由于高校資金在使用過程中，缺少評價經濟效益、社會效益的效益標準，因此，結合我國現階段的審計工作水平，建立完整的、可操作性強的審計指標體系，已經成為高校績效審計得以穩步推進的關鍵所在。這一體系應是多層次的，由法律法規、定額標準、工作目標和程序、預算等組成；而且該體系應是動態的，隨著高校工作重心的變化和師生價值觀的改變而調整；指標內容應包括對經濟效益和社會效益的雙重評價，應是定性與定量的有機結合，其科學性可以在一定程度上體現公平。因此，在建立審計指標體系時，應考慮效益評價的特殊性，將定性評價與定量評價相結合，一方面量化可以量化的影響效益的因素，以便于分析、比較；另一方面對無法量化的影響效益的因素，建立“優先實踐”原則作為衡量標準。

第4篇：高?？冃徲嫹段?/h2>

【關鍵詞】 高校； 績效審計； 影響因素； 對策

近年來隨著我國高校辦學規模的不斷擴大，教育投入和各種創收經費逐年增長，但高校教育經費的使用尚存在低效浪費現象，因此如何更好地發揮現有教育資金的使用效益是高校急需解決的現實問題。目前我國的高?？冃徲嫻ぷ魃形赐晟疲€需要在實踐中不斷總結和研究，以促進高校提高教育資源的利用效率。

一、開展高校績效審計的現實意義

（一）績效審計是適應時展的需要

美國早在20世紀80年代就實施了對高等教育的績效評價工作，田納西州于1979年即建立了高等教育績效的標準。我國審計署2008至2012年發展規劃中也提出要全面推進績效審計，到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計。劉家義審計長在全國審計工作會議上要求將績效理念貫穿于審計工作的始終，全力推進績效審計工作。在近幾年全國各地開展的經濟責任審計和專項資金審計中，除進行真實、合規、合法性審計外，均增加了對其經濟效益的相關評價。這些都為我國今后高校內部審計工作指明了發展方向及工作目標。

（二）績效審計是提高資源管理水平的需要

隨著我國高等教育改革的深化，國家投入的教育資金總量不斷增加，如何合理、高效地使用這些教育資金，是高校提高辦學水平，實現可持續發展的關鍵問題。目前高校在資金管理中存在不少欠缺，如在學校對外合作辦學中存在決策不科學，導致合作辦學損失甚至訴訟，影響學校聲譽；在各地興起的新校區建設中存在前期規劃不足、設計不合理、工程變更增多、一味趕工期等造成工程造價大幅增加；創辦校辦產業前期可行性論證不充分，造成投資失敗，損失無法收回等現象。高校績效審計是在財務收支審計基礎上，對學校教育經費、固定資產投資、專項經費等進行績效審計，評價資金使用的經濟性、效率性及效果性，并尋求提高績效、完善管理的途徑，實現高校資源管理水平的不斷提高。

（三）績效審計是提高資金使用效率的需要

隨著高校支出的不斷增長及教育資源的有限，各高校應盡可能高效的利用資源，減少浪費。2009《中國高等學校績效評價報告》從高校的資源利用方面對教育部直屬的72所高校進行了績效評價。數據統計顯示，有近半數高校過去3年投入多產出少，顯得“高耗低產”；有29所高?！爱a出高于投入”。國家每年給985、211各類高校投入上千萬至上億元的經費，但最后的使用效益如何尚不知道。目前各高校資產設備購置計劃不統一，造成重復購置；在基建投資中有的尚未建好便由于不符合需求等原因進行拆除，造成不必要的浪費；對專項經費及科研經費的管理缺乏后續跟進，經費支出缺少效益管理。高?？冃徲嫾刃桕P注各類資金使用的規范性，又需要關注資金使用的效益性，并分析資金使用效益低下的原因。

二、開展高校績效審計的影響因素

（一）審計實施的環境影響著高?？冃徲嫷拈_展

績效審計是以被審計單位提供的真實、合法的數據和資料為基礎，評價被審計單位的績效。目前高校預算編制不完整、財務會計報告或信息欠真實、弄虛作假現象還較嚴重，這給績效審計工作的開展增加了很大難度。另外績效審計所需的資料，除了常規的賬簿報表外，還需要收集大量經營活動的背景、目標、計劃、控制等一系列證據資料。但由于高校內部審計部門對項目立項、預算編制、資金分配等環節介入較為被動和滯后，對許多重要的非量化信息無法收集到比較詳實的資料，從而給績效審計增加了難度，加大了審計風險。高校作為事業單位，一般較注重完成招生計劃等任務，其內部管理水平往往不高，內部控制制度較弱、制度執行不力或在關鍵環節失去控制，使高?？冃徲嬍ハ鄳某绦虮Ｕ?。

（二）審計法規體系的缺失影響著高?？冃徲嫷男Ч?/p>

美國早在1972年就制定了《公認的政府審計準則》，英國1997年頒布了《績效審計指南》和《績效審計手冊》。我國一些地方政府雖對績效審計進行了探索，如2001年《深圳經濟特區審計監督條例》、2003年《珠海經濟特區審計監督條例》、2008年《浙江省投資績效審計操作指南》先后引入了效益審計，但無類似的全國性績效審計法律法規及相關制度。在2006年新修訂的《審計法》及2010年新的《審計法實施條例》中雖規定了審計機關應對財政、財務收支的真實合法和效益情況進行審計監督，在《教育系統內部審計準則》及《教育系統內部審計工作規定》也提及對單位的效益進行審計，但均未明確提出績效審計的目標、范圍、責任等，法律授權不完備。審計部門由于缺乏績效審計法律法規及統一的技術、方法的指導，實際工作時，只能摸著石頭過河，各自進行探索和嘗試，極大的影響了我國高?？冃徲嫷男Ч?/p>

（三）審計評價標準及指標體系的不完善影響著高校績效審計的科學

績效審計評價標準及指標體系是審計人員用于評價和發表審計意見的依據和基礎。建立科學可行的績效審計評價標準及評價指標體系有助于控制審計風險、作出客觀評價。我國自1999年以后，財政部等有關部門雖陸續制定了《國有資本金績效評價操作細則》、《企業績效評價標準》等，為開展企業績效評價工作、規范企業績效評價提供了有利條件。但是對于高校績效審計工作目前尚無明確的規范，缺乏績效審計評價標準及可操作性指導文件。影響了審計人員客觀公正地提出評價意見，影響績效審計的科學性、審計的質量和審計結論的可信度，降低了整個績效審計功效。

（四）審計隊伍未能適應高?？冃徲嫲l展的需要

根據各國實踐經驗及我國政府績效審計實際情況，多元化的審計人員結構及審計人員專業勝任能力是開展審計工作的必要保障。美國GAO錄用了會計、法律、計算機等多方面專家，目前此類專業人才已占美國GAO人員總數的3/4，多結構的人員配置提高了績效審計的工作效率。但目前我國高校的審計人員大多屬“財會型”，計算機、財政、法律等現代審計所需要的其他專業背景人員較少，對較高層次的績效審計工作尚不能完全、高效的開展。在績效審計開展較好的國家其科技發展水平也較高，如美國廣泛使用的數量分析方法及決策模型，英國的質量控制法、碰頭會法、計算機輔助審計法等大大提高了績效審計的科技含量。而我國高校審計實踐中仍以傳統的統計分析法、圖表法、分析性復核等方法進行審計，缺乏決策分析、決策模型及計算機相關軟件的高級使用，難以適應績效審計需要。

三、開展高?？冃徲嫷膶Σ叻治?/p>

（一）加大會計信息失真的懲治力度，建立有效的內控機制

高?？冃徲嬍墙⒃跁嬓畔①Y料客觀真實基礎上的，沒有了客觀真實性，高?？冃徲嬕簿统闪藷o源之水，無本之木。為確保會計信息資料的真實性，打擊弄虛作假行為，需要對單位負責人實施有效的控制，明確、加重單位負責人的會計責任。筆者認為，在整頓會計工作秩序中，要在相關法律、法規中，進一步明確單位負責人對會計造假應承擔的法律責任，對提供虛假會計信息的會計人員或強迫指使會計人員做假賬的單位領導加大懲治力度，使造假的成本遠遠大于預期收益，以有效扼制會計信息失真現象。各高校應通過建立完善的內控機制，使權利相互分離相互制衡，解決內部控制和監督不到位問題，保護會計信息的真實、可靠，以更好地保護學校的整體利益。對學校內部各部門的控制應加大審查力度，定期或不定期進行自我評估，及時對原有制度進行調整和修改，使內部控制在動態中得到完善和發展。

（二）完善高校績效審計的相關法規

依法審計是審計監督的重要特征，完善的績效審計法律法規體系是全面開展績效審計的前提和保障。澳大利亞、英國、美國都先后制定了相關的法律法規，完成了各國績效審計法律體系的建立。我國自1988年出臺了《中華人民共和國審計條例》，1994年頒布2006年修訂了《中華人民共和國審計法》，2003年制定了教育系統內部審計準則及內部審計工作規定等，以上法規均未對績效審計作出具體明確規定，法律授權不完備，缺乏可操作性。我國應積極開展績效審計的法制建設，在《審計法》基礎上借鑒西方績效審計準則，結合我國績效審計實踐經驗，制定《績效審計準則》，并制定績效審計的一般準則、現場作業準則等具體實施準則；通過一系列的標準、規則來規范績效審計實施的程序，并對績效審計的對象、程序、報告等方面作出具體規定；對審計人員的業務水平及職業素養提出明確要求，以指導審計人員科學有效地開展績效審計工作。

（三）建立一套可操作的高?？冃徲嬙u價標準及指標體系

最高審計機關國際組織指出，績效審計評價標準決定效益審計的成敗、決定績效審計意見和結論的準確性及說服力，是效益審計的關鍵所在。由于高校存在院、部、處、后勤、校辦產業等不同性質的實體，高校的資金管理較復雜，決定了高?？冃徲媰热莸膹V泛性。筆者認為，根據高?？冃徲嫷奶攸c及資金運行狀況，高校績效審計評價體系主要應包括反映教育資源經濟性、效率性及效果性三方面的指標，其中經濟性具體可用學校資產負債率、生均教育場地、房舍面積、生均教育圖書器材等指標反映；效率性可用設備利用率、圖書利用率、專職教師比例、教師人均工作量等指標反映；效果性可用畢業率、就業率、專職教師人均科研經費等指標反映?？傊_展高?？冃徲嫻ぷ鳎捅仨毥⒁惶走m合高校特點的績效審計評價標準及一系列有針對性的指標體系，提高績效審計的科學性。

（四）加強隊伍建設，改進審計技術和方法

績效審計以財務收支審計為基礎，既要查合法性、合規性，又要評價經濟性、效率性、效果性?？冃徲嬕髮徲嬋藛T具有較高的專業水準、全面的知識結構、較強的判斷力和綜合分析能力，高校需構建一支多元化的內部審計人才隊伍。

第一，建立復合型人才結構。高校審計部門在招收人員時應考慮多學科領域的專業配備，有意識地吸收非財務領域的其他學科的人才進入審計領域，在經費緊張時可借用外部事務所或社會機構人員參與到績效審計項目組，以實現審計人員結構的多樣化。

第二，加強審計人員培訓。對于現有審計人員一方面加大后續教育的廣度和深度，增加對其他學科知識的培訓，提升其專業素養，拓展其知識領域，培養一專多能的復合型人才；另一方面加大對骨干審計人員的培訓，對此類人員進行相關績效知識的針對性培訓，通過對國外績效理論及實踐的學習，拓寬視野并進行績效審計方法和技術的培訓，提高現有骨干審計人員的績效審計實戰能力，盡快適應績效審計工作的需要。

第三，改進技術方法。在審計署2008至2012年發展規劃中指出，要大力推進信息化建設，積極推進計算機審計，進一步探索和完善信息化環境下的審計方式。因此高校審計部門目前應加強審計信息化建設，建立審計信息管理系統，運用CAAT（Computer assisted audit technique）開展計算機輔助項目審計；運用整體檢測法ITF（Integrated Test Facility）利用測試數據對系統進行實際測試；運用審計署現場審計實施系統（AO），在審前確定審計范圍，獲取項目資料，利用AO中的ASL審計腳本語言編寫環比、定比等計算方法與實際執行情況和目標任務進行差異判定，這些方法在績效審計評價中直接、直觀，具有較強的操作性，可大大提高審計效率，節約審計成本。

綜上所述，高?？冃徲嬍翘岣呓逃涃M使用的規范性、有效性的重要措施，雖然目前尚存在一定的影響因素，但只要積極尋求相關的對策，就能推動高?？冃徲嫷捻樌_展。

【參考文獻】

［1］ 羅紅生.我國政府績效審計面臨的問題與對策［J］.審計與理財，2008（3）.

第5篇：高校績效審計范文

關鍵詞:高校;項目投資;績效審計

中圖分類號:F239 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)11-0152-02

高等教育作為我國國民教育的重要組成部分,在培養高素質人才,參與國家經濟建設上起著決定性的作用。近年來,各地政府紛紛加強對當地高校的扶持力度,鼓勵高校加強基本建設投資,進一步提高學校各類軟硬件設施建設水平,為培養更多更優秀的人才奠定基礎。

一、高校項目投資績效審計的現狀

由于政府一直堅持教育興國理念,而且近年來社會對高等教育的需求量也不斷增加,因此,迫使高校建設日新月異,政府及社會各界不斷加大對各類教育的投資力度,高等教育投資領域吸納了很多資本投入。國家統計局網站資料顯示:2002年我國教育事業總投入約6 296萬元,而1992年國家財政對文教科衛事業的總投入才2 273萬元,相比之下,十幾年來,我國高等教育事業發展迅猛,高等教育經費逐年增加。但各高校在經費使用及規模建設上卻普遍存在嚴重問題。審計部門公布的18所教育部直屬高校2003年度財務收支審計結果顯示,18所高校債務總額72.75億元,比2002年末增長45%,其中基本建設形成的債務占82%。一些高校在擴張過程中盲目貪大求全,過分注重園區面積的擴大,而師資、圖書等軟件條件滯后,結果必然導致辦學質量下降。教育質量是學校安身立命之本,而各類投資的最終著眼點也在于教育質量的提升,所以,在進行高校項目投資審計時,不能不把教育質量的好壞作為評判的標準之一。

從目前高校建設存在的諸多問題可見,我國政府審計部門在對高校建設的監督中,注重財務收支審計和財經法紀審計,防止出現擠占挪用、貪瀆等行為,加強了廉政方面建設,而不注重項目績效的審計。如果在項目建設的全過程實施績效審計監督,或許就可以防止一些項目的盲目重復建設,可以提高投資的效率和效益,使同樣的投入獲得更大的社會效益。

二、高校項目投資績效審計中存在的問題

由于績效審計在我國仍處于探索階段,要真正建立起獨具特色的績效審計模式尚需一些時日。因此,目前在我國高校中開展項目投資績效審計,其理論與實務方面也會存在一些不足之處。主要表現在以下方面:

1.審計人員知識結構和整體素質不高

目前,我國審計人員的知識結構和素質還難以滿足高校項目投資績效審計工作的要求。因為項目投資績效審計不同于一般的財務審計和績效審計,它的專業性和綜合性都較強,所采用的審計技術與方法更為復雜。這就要求審計人員不僅要具備財經、審計方面的知識,還要求其通曉經濟管理、工程技術和電子數據處理等方面的知識。高質量的績效審計還要求審計人員能夠深刻地理解高校的各項工作,并有能力運用各種專業知識測定被審對象的業績,以對其做出深刻而中肯的判斷評價。在實務中,大部分的審計人員是財會專業出身,對其他專業知識可能并不了解,這勢必會影響到審計工作的進行和結果的評價。我國高?？冃徲嬋藛T的配置呈現出知識結構單一、技能素養差距大的非均衡特點,這種人員配置狀況已成為制約高校項目投資績效審計發展的關鍵因素,將不利于對項目績效進行全面、客觀、公正的分析評價。

2.相關審計制度不健全

在開展績效審計的同時,要著手績效審計規范的建設,制定績效審計準則和具體的操作指南,對績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關的措施應形成制度,做到指導思想正確,措施規范到位。目前我國尚未形成完整法規體系適用于績效審計,已出臺的法律、法規中涉及績效審計的內容較少,有關高?？冃徲嫷膬热莞巧俚暮?而且由于種種原因存在的條塊、部門和地方利益的沖突,更是加大了開展真正意義上的績效審計的難度。相關職能部門對建設項目監督職能交叉,審計法與合同法以及其他法律法規、規章之間存在不一致之處,缺乏對勘察、設計、監理等單位和相關人員的責任追究制度,使得績效審計的成果很難落到實處,審計工作應有的作用難以有效發揮。而從各國績效審計的發展來看,凡是績效審計開展得較好的國家都較早地制定和頒布了效績效審計準則及相關的規范。

3.審計標準模糊

績效審計標準是評價審計對象效益狀況的判斷尺度,是提出審計意見、做出審計結論的客觀依據。因為高校從事的是非物質生產活動,它在教學、科研、人才培養上的各項投入所顯示出的效益或者叫產出,很難從數量上進行全面概括。例如,在圖書館建設上,投入了數百萬資金形成的建筑物和圖書都是顯而易見的,但是它對學生思想、道德及學習的影響和對教師科研的影響是無法用具體的數字來描述的。因此,高校在項目投資領域所投入的資金的使用效率和效果性如何,與一般企業投資具有不一樣的評判標準,不能用對待企業的那樣的標準來衡量高校項目投資的績效。高校資金的使用主要是體現社會效益、宏觀效益、長遠效益,無法直接量化經濟效益,審計標準也只能是模糊的(不包括那些能用數量衡量的教學、科研成果)。目前,對建設項目的績效大多是參照被審計項目的內部管理標準進行評價,將項目的實際情況與項目建設前的可行性研究報告進行對比分析。一旦項目的可行性研究報告本身存在缺陷,由此得出的結論就很難保證其科學性和可靠性。

4.具體審計方法針對性不強

績效審計目標和標準是多樣的,針對不同的績效審計目標,具體審計方法應該是不一致的?？冃徲嫹椒ㄊ且话銓徲嫹椒ê透鞣N技術方法的綜合運用。在績效審計的實施階段,審計人員常用的審計證據收集方法和分析方法主要有6種,即:審閱法、觀察法、訪談法、抽樣和案例研究法、統計分析法和比較分析法等。具體選用哪一種方法,審計人員須根據不同對象、內容、目的和要求靈活選用。有時各種方法在運用時并不是單一進行的,譬如對“文件查閱”時不可避免地要進行“文件審閱”,同時也要收集“二手資料”。但在審計實務中,囿于一些方法使用條件的局限或是成本的考慮,很多更能有效獲取審計證據的方法無法運用。

5.審計效果不明顯

雖然各地審計機關對一些高校建設項目進行了審計,但發現審計之后的效果并不十分明顯?；椖客顿Y一般分為項目可行性研究報告、方案設計、招投標、簽訂施工合同、設計變更等幾個環節,而審計機關一般在最后階段進行審計,很多建設項目已經基本竣工,即使查出一些問題,也沒有辦法將已經完工的工程推倒重做,或是將已經采購的固定資產投資項目退回。所以,在審計監督上就具有事后監督而少了事前和事中監督的重要作用,而且因為審計部門并不是執法部門,審計中發現的違規違法問題仍需要相關職能部門去處理解決,在這個過程中除了時滯性外,還存在一些問題,因此審計效果不明顯,就不能完全發揮審計的所有職能。比如,在發現建設項目違反招標投標規定時,對這些違規做法的處罰不夠嚴厲,無法對后來者起到威懾作用。如肢解工程項目招投標情況、工程材料未按規定執行招標采購手續等。審計部門在開展投資績效審計時,盡管已經逐步將對建設項目的招投標審計納入審計范圍之內,但執行力度不夠,處理時一般也只能向有關部門反映及建議主管部門處理,導致在高校建設項目投資領域中,項目招投標違規現象屢禁不止,隨之帶來的后續問題也難以完全解決,使得項目投資的績效也難以提升。

三、解決高校項目投資績效審計問題的思路

以上關于在高校項目投資績效審計中存在的諸如審計人員知識結構和整體素質不高、相關審計制度不健全、審計標準模糊、審計方法針對性不強、審計效果不明顯等問題,就必須加強審計人員的業務學習,提高其執業水平和能力,采取更有針對性和更科學有效的審計方法;還有一些工作需要政府相關部門去完成,譬如建立健全審計法律法規和制度。但是,要使高校項目投資績效審計工作最終達到理想的審計效果,能夠找出項目投資中存在的問題,給相關單位和部門提出合理化的建議,首先必須界定高?？冃徲嬛性u價項目投資績效的判斷標準,這是解決問題的關鍵。

參考文獻:

[1] 祁敦芳,葉鵬飛,葉忠明,王冠英.政府績效審計[M].北京:中國時代經濟出版社,2009.

第6篇：高?？冃徲嫹段?/h2>

【關鍵詞】 高等學校;績效審計;對策

引言

進入市場經濟后,我國高校在校生人數急劇增加,高校辦學規模和辦學水平都取得了突飛猛進的發展。高校的管理內容與層次變得多樣化、分散化、復雜化,經濟往來和資金額不斷增加,但同時也出現了一些新情況新問題。筆者從我國高等學校的發展現狀入手,闡明了進行高?？冃徲嫷谋匾?分析了當前影響我國高等學校開展績效審計的因素,并就高校開展績效審計的對策作了探討。

一、我國高等學校開展績效審計的必要性

近年來,在高校擴招政策的帶動下,我國接受高等教育的在校生人數大幅增加,原有的校舍已遠遠不能滿足學生急劇增加對資源的需求,因此許多學校開始建設新校區,高校辦學規模日益擴大。新建學校很大一部分靠銀行貸款,學校的收入來源非常有限,卻背負巨額的貸款,還要償還沉重的利息。另一方面,卻是投資效益低下,資金使用率不高。據查,2001年教育部直屬的74所高校中,有49所已向銀行貸款,年末未償還貸款本息51.71億元,其中本金48.4億元,利息3.31億元。可以說,高校在經濟效益方面存在的問題俯拾皆是,觸目驚心。

此外,近幾年我國高校進行了調整合并、聯合共建等多種體制改革,對高等教育的設置布局和結構進行了調整。但就資源配置來講,各高校仍然無法作為獨立法人的主體進入高等教育市場并遵守市場經濟的基本原則參與競爭,其現有資源也根本不是以市場為導向來配置的,很少應用市場規律來調節,從而導致高等教育資源利用率低下,各高校的資源共享不完全,導致教學設備的重復配置與閑置并存。所有這些問題都應當進行審計,不僅要審計這些資金的核算,更要審計這些資金的使用效益,查清資金使用效益低下的原因。只有通過開展績效審計,才能及時吸取教訓,建立健全、認真落實各項管理制度,減少教育資源使用中存在的鋪張浪費問題,促進高校資金使用效益的提高。目前,高校的審計工作仍以財務收支審計為主,根據內部審計協會的調查知道,目前高校審計項目中財務收支審計占到了43%,對工程項目的審計只占到14%,效益的審計只占到8.5%,績效審計只在審計高?；▽ｍ椯Y金時使用,對高校經常性經費的績效審計還沒有開展。因此,在高校開展績效審計,是高等教育內部審計發展的需要。

二、影響我國高等學校開展績效審計的因素

由于績效審計的研究在我國起步較晚,技術手段和方法落后,同時由于高校內部審計工作長期在計劃經濟模式下運行,不僅起點低,而且受到高校本身非營利性、行政化傾向的影響,由此目前在高校推行績效審計在客觀上存在著諸多制約因素,具體表現如下:

(一)缺乏正確的績效審計理念

受傳統觀念的影響,我國高校對內部審計的重要性及作用缺乏足夠的認識,高校內部審計主要行使監督管理、維護財經法紀的職能,而其管理控制職能、服務職能和建設職能卻往往被人們忽視。同時,由于內部審計受多種因素的制約,又難以用實際業績和行動來改變現已形成的觀念,這使高校內部審計處于一種“棄之不能,用之無用”的尷尬困境。加之績效審計在我國的研究尚處于探索階段,現有理論比較零散,還沒有建立一套完整的理論體系,廣大教職員工對績效審計知之甚少,甚至一無所知,由于缺少必要的理論基礎,在一定程度上制約了高?？冃徲嫷拈_展。

(二)缺少必要的績效審計法規和標準

要準確判斷事物的是非曲直,掌握科學合理的標準或尺度是至關重要的?？冃徲嬜鳛橐环N高層次的審計方式,目前仍處于摸索和總結經驗、方法的起步階段。自1999年以來,財政部等有關部門陸續頒發了《國有資本金效績評價規則》、《企業效績評價標準》等準則,為規范企業效績評價行為、增強評價結果的客觀公正性提供了有利條件。但是,對于高等學校的績效審計,目前尚沒有一個明確的規范,對績效審計實施的程序、審計準備、審計實施、審計取證、審計結論的質量要求和控制、審計成果的運用等方面的工作缺乏規范和指導,導致績效審計難以深入開展。

(三)缺乏必要的績效審計保障制度

建立健全內部審計監督制度,是開展高校內部審計工作的重要保證。長期以來,我國的高校內部審計側重于“事后審計”?！笆潞髮徲嫛钡谋O督程序,令績效審計“只開花不結果”,同時由于高校內部控制制度薄弱,行政問責制度缺失,監管不到位,缺乏必要的制度做保障,也使得績效審計的效果大打折扣。

(四)審計隊伍力量薄弱

績效審計是一項綜合性強的審計工作,它涉及社會和經濟生活的方方面面,審計的內容包括各行各業,審計程序復雜,對審計人員的專業技術水平要求較高。我國高校內部審計人員多數出身于財會職業,起點較低、結構單一,專業水平有限。另外就內部審計人員的數量而言,內部審計部門通常是高校最精簡的部門,數量有限的審計人員常因紀監審合署辦公,很多精力還要投入到紀檢監察工作中去,分散了大部分精力。審計隊伍的力量薄弱,也成了制約績效審計發展的因素之一。

三、加強高校績效審計的對策

(一)加強宣傳,進一步樹立績效審計觀念

績效審計已成為行政事業審計的主流,盡管在我國開展績效審計存在著這樣或那樣的困難,但是不能讓這些困難束縛人們的思想,羈絆人們前進的步伐。只有破除傳統觀念對人們的束縛,才能從根本上提高人們對績效審計的重視程度。因此,在以后的工作中,要加強審計宣傳,樹立績效審計觀念,破除傳統觀念對人們的束縛,績效審計的宣傳可以通過多種形式,如領導在重要會議上提出、開展專題講座或培訓班,通過網絡媒體等各種方式宣傳,讓績效審計的理念深入人心,從根本上提高對高校績效審計的重視程度。只有在觀念上提高重視,績效審計工作才會更具成效性。

(二)建立高?？冃徲嫷臉藴试u價體系

根據高?？冃徲嫷哪繕?結合高?？冃徲嫎藴实奶攸c和我國高校的事業特點和資金運行狀況,建立一套適合高?？冃徲嫷臉藴试u價體系,是非常必要的。高?？冃徲嬙u價指標體系主要包括以下指標:

1.財務收支預算執行情況指標

預算完成率=當年預算完成數/當年預算計劃數×100%

2.收支狀況指標

(1)經費自給率=(事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/(事業支出+經營支出)×100%

(2)事業結余率=(事業收入-事業支出)/事業支出

×100%

(3)人員支出比率=(基本工資+其他工資+補助工資

+職工福利費+社會保障支出)/事業支出×100%

(4)公用支出比率=(公務費+設備購置費+修繕費+業務費+其他費用)/事業支出×100%

(5)事業收入占總收入比例=事業收入/總收入×100%

(6)經營收入占總收入比例=經營收入/總收入×100%

(7)事業收入增長率=(當年事業收入/上年事業收入-1)×100%

(8)經營收入增長率=(當年經營收入/上年經營收入-1)×100%

3.資產管理情況指標

(1)流動資產周轉率=(事業收入+經營收入)/年平均流動資產×100%

(2)總資產周轉率=(事業收入+經營收入)/平均資產總額×100%

(3)投資收益率=投資收益/投資成本×100%

(4)資產負債率=負債總額/資產總額×100%

4.經營能力情況指標

經營毛利率=(經營收入-經營支出)/經營收入×100%

5.高校的社會效益指標

高校作為社會單元中的一部分,自身也必須不停地發展、完善壯大才能適應社會的需要。高校在進行投資、培養人才、做出科研成果的同時,其自身的社會影響也在不斷變化,評價其自身的社會效益的指標為:

高校社會效益=高校新增加的價值/高校投入資金

高校的特殊性決定了績效評價的特殊性。在實際的審計工作中,可從資源利用的經濟性、行政管理的效率性、行政活動的效果性和社會效益性等方面綜合考慮,遵循科學性與全面性相結合、相對性與系統性相結合、定量與定性相結合、動態與靜態相結合的原則,結合我國現階段的高校審計工作水平,建立一套完整的、可操作的高等學?？冃徲嬙u價指標體系。

(三)建立績效問責制

無論是外部環境包括經濟全球化的推動、知識經濟時代的到來、國際高等教育市場的變化等,還是自身質與量的變化以及高校內部審計自身在新環境下角色與功能的調適,都要求我國高?？冃徲嬕肟冃栘熤贫?以從制度上保障績效審計的效果性。筆者以為,建立審計績效問責制度應堅持問責結果與獎優罰劣、行政問責相結合的原則。一是建立問責結果在部門預算安排及預算執行中的應用制度,并建立相應的激勵與約束機制,財務部門將問責情況作為今后年度編制部門預算和安排部門經費的重要依據。二是建立問責結果反饋整改與獎懲機制。問責工作結束后,問責小組將被問責部門和相關責任人的績效情況、存在問題及相關建議反饋給被問責單位和責任人,并督促落實整改,在問責過程中發現問題的,將按相關規定追究責任。三是建立問責信息共享制機制。問責小組除將年度問責情況向學校相關部門報告,由學校對績效工作做得好或差的單位和個人予以通報外,還將問責結果與年度考核掛鉤,作為學校組織部門任用干部的一個參考和對單位進行績效作風與考評的內容之一。績效問責辦法的施行,將形成強有力的問責機制,從制度層面為高?？冃徲嫳ｑ{護航,從而促使高校合理配置資源,促進學校發展的良性循環,為實現學校的跨越式發展作出貢獻。

(四)加強審計隊伍建設

績效審計不同于傳統的財務審計,綜合性強,設計的知識面廣,需要較高素質和專業能力的審計人員。因此,一方面,應對現有審計人員進行強化培訓,以提高審計人員的理論素質和業務水平,增強績效審計能力;要明確審計人員的責任,規范審計人員的審計行為,提高服務意識。另一方面,要將具有績效審計專業知識的人員,或具有績效審計相關實踐工作經驗的人員充實到審計隊伍中來,以加強審計隊伍建設,從而推進高等學校績效審計的健康發展。

【參考文獻】

[1] 朱堅強.教育經濟學發凡[M].北京:社會科學文獻出版社,2005:93-94.

第7篇：高?？冃徲嫹段?/h2>

[關鍵詞] 高校；內部審計；外包；探析

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）07- 0005- 02

近年來，在高校審計工作實踐中，越來越多的高校通過內部審計外包委托完成審計項目。高校的內部審計外包通常是指高校將本單位的內部審計職能或任務全部或部分委托給第三方實施。通常第三方一般選擇社會中介機構，如會計師事務所、造價咨詢公司等。

1 高校內部審計外包的依據

IIA對內部審計的最新定義是：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”這一定義中沒有強調實施審計的審計主體，即只要能為組織實現改善管理、增加價值的目標，內部審計服務也可以由第三方提供?！督逃到y內部審計工作規定》第十九條也明確指出：“內部審計機構根據工作需要，經所在部門、單位負責人批準，可委托社會中介機構對有關事項進行審計?！鄙鲜隼碚摵驼邽楦咝炔繉徲嬐獍峁┝艘罁?/p>

2 高校開展內部審計外包的現實需求

（1）有限的審計資源不能滿足不斷增長的審計需求。學校資金運用到哪里，審計就需要跟進到哪里，需要監督的范圍增加，但內部審計機構和人員卻沒有實現同步的增長。統計資料表明：教育部直屬高校財政補助收入從2005年的320.51億元增加至2009年的715.59億元；江西省高等教育經費的總額由2005年的51億元增加到2009年的108億元，5年內已經增長了一倍多；王青逯（2007）指出，2005年末統計數據顯示，吉林省屬46所普通高校，設有獨立內部審計機構的有24所，有內部審計職能的有22所；李學嵐 等（2011）調查的遼寧省20所高校中，有8所高校是獨立內部審計機構處級建制；有12所高校內部審計機構與監察、紀委等機構合署辦公?？梢妼徲嫴块T在高校中屬于較為精簡的部門，審計人員較少。僅僅依靠有限的內部審計人員很難完成日益增長的審計任務，即使完成也不能保證審計的質量和效率。

（2）審計人員的單一專業結構不能滿足內部審計增值服務的需求。高校審計原來主要是預算執行審計、財務收支審計、經濟責任審計、工程審計，隨著高校資金規模的不斷增長、管理水平的不斷提升，上述傳統審計已不能滿足高校發展的需要，高校需要內部審計提供更多的管理審計、績效審計等方面的內容以提升高校管理水平，防范發展中的風險。高校的內部審計人員初期基本都是財會專業出身，專業單一，后期因高校建設的需要，增加了工程審計人員，但基本都屬于單一專業的人才，而缺乏適應上述新的審計要求的復合型人員，短時間內高校難以培養出上述人員，由于編制等因素的限制也不可能通過全面引進上述人員來滿足需求。

3 高校內部審計外包的形式選擇

一是主要考慮高校自身規模、審計機構的情況：在單位規模較小、未設立審計機構、審計人員很少或是兼職人員的情況下，宜采用全部外包的方式，以最大限度地實現內審職能；在設立審計機構、審計人員配備較為齊全的情況下，可以采用部分外包的方式，以提高實現內部審計職能的質量。二是考慮審計項目的性質和復雜程度。對于常規性的、開展較為成熟的項目，如財務收支審計、預算執行審計等可以采用全部外包的方式；對于涉及單位管理、內部控制等方面的項目，比如績效審計、管理審計等可以采用部分外包的方式，發揮內審與外包的協同效應。

4 高校內部審計外包質量控制

一要把好社會中介機構的“入門關”。社會中介機構稱職與否直接關系到內部審計外包的質量。在選擇社會中介機構時，盡量采用招標的方式，邀請更多的機構前來投標，擴大選擇面。在考察中介機構時，要根據實際情況進行，特別要避免在選擇時一味注重事務所的規模，認為規模越大越好。要重點關注相關的行業審計經驗、專業知識與技能，相對于中介機構對企業審計已形成較為成熟的理論和實際操作體系，目前對于高校等事業單位的審計理論和操作體系還不完善，未做過此類業務的中介機構往往套用、借鑒企業審計經驗，不能切合高校的實際情況。還要特別關注審計項目經理及團隊的專業知識與技能，審計項目經理和團隊完成審計項目現場實施，是審計質量的第一保障。在實踐中建議高校根據所要實施的審計項目規模分類招標不同的中介機構，形成中介機構庫。

二要把好項目實施中的“過程關”。確定實施審計項目的社會中介機構后，要及時簽訂委托合同，明確審計目的、范圍、質量要求等關鍵指標，對于合作內審的項目，要明確內審、外審各自的任務、職責。在審計準備階段要搞好審前調查，共同制訂具有針對性的審計方案；合同簽訂后實施項目過程中，即使是全部委托內部審計也不能當“甩手掌柜”，要在項目實施過程中隨時關注項目的進展，保證審計證據的可靠性、客觀性；及時進行社會中介機構與被審計對象、管理層的溝通、協調，把握審計目標的實現過程。

三要把好項目的結果――“報告關”。審計報告是審計實施的最終成果，是審計質量的最終體現。在審計外包中出具的審計報告，內審人員更應注重復核是否抓住主要問題，發現的問題是否事實清楚、證據可靠；審計評價是否客觀公正；審計建議是否具有針對性、可行性。另外，對于審計報告撰寫的格式、語言也要嚴把質量關，中介機構往往按照標準格式出具報告，但內部審計報告往往需要向學校的決策層、管理層報告，要使審計報告既讓領導、專家看懂，又便于負責具體工作的部門和人員按照報告進行下一步的工作。

主要參考文獻

[1]王光遠，瞿曲.內部審計外包：述評與展望[J].審計研究，2005（2）.

[2]吳海華.高校內部審計外包的探討[J].中國證券期貨，2011（8）.

第8篇：高?？冃徲嫹段?/h2>

1、預決算審計執行刻板，效果不理想教育部《關于加強高等學校預算執行與決算審計工作的意見》中對預算執行審計和決算審計的重點以及包括的內容都有規定，并且規定高校要將預算執行與決算審計列為常規工作。部分高校在執行規定時，未能結合本校的實際情況，靈活安排審計力量和時間，突出重點的審計，而是依葫蘆畫瓢，主要工作只停留在財務收支準確性審計上，較注重查錯糾弊式的審計，審計效果不理想。

2、預決算審計的方法落后目前，部分高校審計部門還未與財務部門進行連網，審計人員不能通過計算機審查財務數據，只能通過借閱財務部門的財務報表、賬本和憑證，通過紙質資料審查。審計部門開展預算執行與決算審計，采用的是最原始的方法，從財務部門搬審計年度的所有報表、賬本和憑證，然后埋頭從龐大的紙質資料中開展工作，使得審計工作效率非常低。審計工作并未隨著計算機和網絡技術的發展而改變審計方法，解放審計人員，提高審計效率。

3、預決算審計的績效評價不夠開展預算執行與決算審計，對經濟活動、資金使用情況的合法、合規性審計較多，但對于其經濟指標的計算，對經濟效益的分析涉及不多，對資金使用是否達到了預期的效果、具體效益如何、經費的節約程度等分析和評價的較少，使得審計結果權威性不夠。

4、預決算審計都偏重于事后審計目前，大部分高校預決算審計工作都是事后審計，對預算執行活動全過程進行審計的較少，造成對使用經費無效、使用不當、損失浪費的情況，不能及時制止或防患于未然，僅是事后評價，但已成定局，并不能挽回和避免損失。事后審計多，事前和事中審計少，不能對經濟活動進行事前和事中的監控，不能提出有效的提高經濟效益的意見和建議，這種滯后性，影響了審計效果，影響了內部審計職能和作用的發揮。

二、加強高校預決算審計工作的措施

1、注重審前調查與溝通開展審計工作，營造良好的審計環境才能使得審計工作事半功倍，因此，開展預算執行和決算審計工作首先應該取得職能部門的理解和支持，為審計工作的順利開展創造環境。實際工作中，在開展預決算審計前，要向管理層了解他們關心的問題；向重要職能部門了解當年預算經費使用情況；向財務人員了解當年預算編制情況、編制的特點、執行中遇到的困難。通過審前調查和溝通，審計人員可以初步確定當年的審計重點和審計方向。

2、努力抓好審計意見的整改落實內部審計工作就像醫生給病人治病，開展審計工作是醫生給病人診斷，提出審計建議和意見是醫生經過病情診斷給病人開的藥方，而被審計單位整改落實審計意見和建議才是病人吃藥打針治病的過程，所以落實好每年的審計意見，審計工作才算真正有了實效，才能真正為學校完善內部制度建設、規范管理、防范風險、提高資金使用效益做出貢獻；審計部門的威望也會提高，對審計工作更好的開展創造更有利的環境和氛圍。

3、要關注資金使用的效益性隨著預算資金管理的規范化，學校領導更加關注資金的使用效益，審計部門應圍繞預算支出的效益情況，重點審計和評價資金使用的效益，重點檢查專項資金是否真正用于基本項目建設、專項設備購置、勞務和服務支出等，其使用效益如何，是否達到了預期的效果。通過分析和評價，進一步優化支出結構，提高資金的使用效益。本文來自于《新經濟》雜志。新經濟雜志簡介詳見

4、注重事前、事中、事后審計相結合高校內部審計部門可以開展事前、事中和事后相結合的審計，在時間安排上靈活自如，把預決算審計做活，更能有審計的實效。事前審計，審計人員要了解預算編制情況，參加校內有關預、決算工作的會議，要監督檢查預算編制的合法性和合理性。事中審計，審計人員跟蹤預算的執行進度，對預算的調整和追加都要進行跟蹤審計，及時掌握預算執行的情況和動態。事后審計，查閱會計資料，查閱有關的經濟合同（協議）、上級文件、會議記錄和其他資料，審計各項收入和支出是否合法、真實、合規；審計決算是否真實、合法、完整。

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根據內部審計具體準則，內部審計人員應對被審計單位編制審計計劃，保證及時、有效地執行審計業務，提高審計效率。審計計劃中包含被審計單位的經營活動概況、內部控制的設計及運行情況、財務會計資料等。內部審計是一種旨在增加組織價值和提高組織運營效率的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統化、規范化的方法評價治理程序、風險管理與內部控制，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標。作為內審人員要滿足市場需要，應具備業務流程、內部控制、會計和系統的基本技能；具備分析、解決問題、披露和溝通的個人技巧；具備處理不規范業務流程與事務的能力；要掌握全面的、以風險為導向的方法。按照教育部對高校校辦產業規范化建設要求，高校校辦企業也應加強并規范財務監督管理，強化內外部審計和全面預決算管理，建立和完善企業內部控制制度，規避企業所面臨的財務風險和涉稅風險等。因此，內部審計成為公司治理的組成部分，其作用不僅識別出問題所在，更要為管理層風險管理需要提前預期。近年來隨著高校校辦產業的快速發展，校辦企業在財務管理上暴露出一些問題，如何幫助學校加強對校辦企業的監管、防范經濟風險、維護學校權益成為了高校企業內部審計面臨的課題。

二、校辦企業財務管理中存在的問題

（一）學校和企業的產權關系不明確

目前高校校辦企業主要兩種管理模式一是學校通過成立產業管理辦公室直接管理校辦企業；二是學校通過國有資產經營公司來進行管理。為規范校辦產業建設，教育部積極推進以資產經營公司為來管理學校所投資企業股權和經營性資產，規避經營風險，確保國有資產的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業有著較強的經濟聯系。學校以投入到國有資產的財產為限承擔有限責任，但不對或極少對其進行財務管理。高校管理層對企業實行目標責任管理，比較有代表性的經營方式是承包制，每年企業與學校簽訂承包合同，承包合同是考核企業及其管理者經營業績的重要依據，并作為企業的年度經營目標。但由于目標制定缺乏科學合理依據，考核指標單一，與企業的經營業績脫節，使得制定的目標任務不合理。另外，校辦企業固定資產賬戶上往往只反映用學校投入資金或自有資金購置的固定資產。某些企業對學校提供的廠房、辦公室及設備等實體都不列入實收固定資產入賬，變成學校無償支付和提供。學校和企業在產權上界限不清、投入的資金狀況不明、資產賬物不符，極易導致國有資產的無償占用與流失。

（二）校辦產業對國有資產負有的保值增值的責任認識不清

校辦企業大部分以學校投資為主，學校管理企業模式主要由學校委派企業管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計劃色彩。當學校完成對一個企業實施投資以后，企業就應當對學校的國有資產承擔著保值增值的責任。但目前有的企業只享用對資產占有、使用、收益和處分的權利，甚至一些經營人員把企業作為謀取個人利益的工具，而不考慮對資產保值增值的義務，最終結果造成了學校國有資產的大量流失。由于高校對企業績效考評多采用上交利潤或占用資源費方式，雖然操作簡單，但不能正確評價企業的經營績效。因此某些企業負責人在實際經營過程中只考慮短期行為，注重短期效應，不考慮企業長期可持續健康發展，造成企業資產長期投資獲利能力降低，企業競爭力降低，發展缺乏后勁。

（三）財務管理水平有待提高

以科技產業為主高校的校辦產業數量眾多、規模各異，涉及經營范圍包括科研、工業、貿易和技術咨詢服務等領域，對促進產、學、研結合，加快科技成果轉化起到了重要作用。但一些企業在創立和發展過程中只重視生產和銷售等環節的工作，忽視財務管理工作的重要性，在具體實施過程中或多或少出現財務規章制度不健全、財經法規和財經紀律執行不規范、成本核算和財務數據不準確、收入分配不合理、財務人員專業素質不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財務管理體系，嚴重影響了校辦企業的經濟效益，制約了企業的快速發展。有的企業雖然也有完善的財務管理制度，但由于監督不力，對資產疏于管理，財務控制不力，導致國有資產的流失。（四）財務管理缺乏系統的控制監督機制學校對校辦企業投資，每年僅通過數次召開的企業董事會、監事會，實際上是難以了解企業真實的經營狀況。高校管理者雖然獨立行使法人權力，但不承擔具體的受托責任，所以也難以參與企業的經營管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財務監督機制，校辦企業財務過于獨立，“內部人控制”現象突出，未建立年度財務報告備案制度和審計監督制度，對一些重大經濟決策未能實施備案審批制度，導致企業資產缺乏有效的管理和監督。

三、建立完善財務管理，加強內部審計監督

（一）加強財務審計，促進國有資產增值

學校作為校辦企業的投資人，直接擁有選擇和考核經營者、參與企業重大經營決策、收益分配等權利。目前各高校相繼成立學校國有資產經營公司，也是出于對國家資產負責的重任，代表學校行使股東的權利，負責監督和管理，并承擔相應的保值增值責任。通過設立資產經營公司，做到校企分開，有助于建立起現代企業制度，保障企業作為經營主體的靈活性和高效性。校企應按《公司法》等相關要求建立一套完整的財務管理制度，包括會計核算制度、領導層決策制度等。為加強財務監督的力度，還應建立有效的內部控制管理制度，以加強內部審計。利用學校內部審計部門或外聘社會審計機構，定期對企業的經營行為、財務會計資料，以及國有資產保值增值等方面進行審計。對于在審計中發現的問題，要責令相關企業和責任人限期整改，并追究有關人員的責任。隨著校辦企業建立現代企業制度，除了進行傳統的財務審計，審查企業經濟活動的合理性和合法性外，還要開展經濟效益審計。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和利潤等方面。其中經營過程產生的利潤是企業生產和經營取得的最終成果，涉及到學校、企業及其它所有者之間的分配問題。對利潤的審計也是維護國有資產的完整和保值增值。由此可見，高校審計部門作為獨立第三方參與到校企資產的監督中，一方面可以提高校辦企業的生產、經營、銷售、財務管理等環節的控制質量，另一方面還可以對企業的經營管理與經濟效益作出評價，幫助經營者做出正確的決策，為校企發展提供支持。

（二）開展審計監督，明晰產權關系

現代企業制度的基本特征之一就是有清晰的產權關系。資產關系是企業最根本的關系。為避免學校對企業經營活動承擔無限責任，學校通過成立資產經營公司代表學校行使股東權利。資產經營公司在財產、機構、財務核算、管理人員等方面與學校分開。資產經營公司不再是行政管理部門，而是一個經營實體的企業，只是其所經營的是股權和資產，代表學校對所投資的校辦企業實施有效監管，承擔學校校辦產業資產的安全運營和保值增值的責任，具體而言就是關注企業資產增值率、凈資產收益率和對學校股東的投資回報。成立資產經營公司實際上是在學校和企業之間建立了一道“防火墻”，避免因為企業不規范運行對學校正常教學和科研工作造成影響。通過開展對校辦企業的審計監督，可以從根本上明確學校與校辦企業之間的產權界限。資產經營公司對學校投入到企業的資產享有資產增值受益、經營重大決策審核和選擇管理者的權利，確立了企業法人財產權和企業法人地位。在校辦企業中建立起股東會、董事會、監事會的法人治理結構，形成責任明確、靈活運轉的組織機構。校辦企業在高校相關機構的監督下，真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展的經濟實體。

（三）建立有效監督機制，提高企業經營管理水平

現代企業管理的一個重要組成部分就是要建立企業的內部控制制度，該控制系統對于保護企業資產安全、提高經濟效益、保證會計信息數據完整準確、實現經營目標有著重要作用，并具有自我調節、自我約束、自我監督功能。通過對內控制度進行內部審計，可以完善內控制度、提高審計效率和質量、改進企業管理水平。在對高校出現嚴重問題的企業進行審計時發現，這些企業普遍存在財務管理制度不完善，內控制度不健全，企業和企業負責人行為不規范，缺乏內部審計監督力量等。綜上所述，高校校辦企業由于數量眾多、發展水平參差不齊，在財務管理出現一些問題，通過逐步建立現代企業制度來強化企業的財務管理制度和內部控制制度等，通過加強審計部門的審計監督，明確高校和企業之間的產權，促進企業加強財務管理，提升企業負責人的經營管理水平。