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第1篇：資產減值損失范文

[關鍵詞] 資產減值 國際會計準則 美國財務會計準則 比較

對于以前年度確認的資產減值損失是否允許轉回的問題，主要有兩種觀點：第一種觀點是允許轉回以前年度已確認的資產（商譽除外）減值損失；另一種觀點是對以前年度已確認的資產減值損失不得轉回。

一、IAS36中有關資產減值損失轉回的規定

國際會計準則第36號《資產減值》（IAS36）是第一種觀點的代表，它對資產減值損失的轉回做了以下規定：

1.主體必須在每個資產負債日判定是否已有跡象表明以前年度確認的資產減值損失不再存在或已減少，如果有跡象，主體必須估計該項資產的可收回金額。

2.主體在最近一次確認資產減值損失后，只有在確定資產的可收回金額中所使用的估計發生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產減值損失。此時，資產的賬面價值應增加至其可收回金額。資產減值損失的沖回反映一項資產在使用或出售方面的潛在服務能力，比確認資產減值損失時有所提高。對于僅僅因折現的展開而導致可收回金額高于其賬面價值，不能轉回減值損失，因為資產的服務潛能并沒有提高。

3.由于資產減值的轉回而增加的資產賬面價值，不能高于資產以前年度沒有確認資產減值損失時的賬面價值（減去攤銷或折舊）。

4.資產減值損失的轉回應立即在收益表中作為收益確認。重估資產減值損失的沖回應作為重估值增加，遵照相關國際會計準則的規定處理。

5.如果有跡象表明已確認的資產減值損失不再存在或減少，即使沒有轉回減值損失，主體也需要按照國際會計準則有關規定對該項資產的剩余使用壽命、折舊（攤銷）方法或殘值進行重估并予以調整；資產減值損失轉回被確認后，該資產的折舊應按新賬面價值予以調整。

6.對于現金產出單元減值損失的轉回，主體應按照現金產出單元中除商譽以外的資產的賬面價值的比例，增加賬面價值。轉回后資產賬面價值不應高于以下兩者中較低者：資產可收回金額；如果以前年度沒有確認資產減值損失所確認的賬面價值（減去攤銷或折舊）。

7.已確認的商譽減值損失在隨后期間不得轉回。

二、美國財務會計準則中有關資產減值損失轉回的規定

美國財務會計準則代表的是第二種觀點，其第144號《長期資產減值與處置會計》（FAS144）規定：在確認資產減值損失后，資產的賬面價值就成為新的成本計量基礎，主體不應在以后期間調整資產的成本，所以在資產減值恢復時，如同其他資產增值不確認一樣，不允許轉回已確認的資產減值損失。美國財務會計準則認為，資產減值決策與資本投資決策類似，繼續使用減值的資產相當于購置新資產，所以，當資產減值恢復時，不允許轉回資產減值損失。

三、我國資產減值準則中有關資產減值損失轉回的規定

為了進一步規范企業資產減值的會計處理和相關信息的披露，財政部于2006年2月15日頒布了《企業會計準則第8號――資產減值》，該準則規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回?！钡@里的不得轉回是針對長期資產減值而言，對于流動資產如存貨、短期投資、應收款項等的減值問題由其他的準則來規范，這些資產當確認的減值損失又得以恢復時，是可以轉回資產減值準備的。

四、減值損失是否應該轉回

對于資產減值損失是否可以轉回，可以從以下方面進行分析：

1.從資產減值會計本身來看。資產減值會計本身就是穩健原則的重要體現。穩健原則又稱謹慎原則，其實質是指在不確定的條件下選擇最不可能高估資產和收益的方法。穩健性原則要求報告提供者向使用者盡可能提供可能發生的風險損失信息。在這些信息中，資產減值會計信息是其重要組成部分。因此，資產減值會計是穩健原則的重要體現。經濟環境越復雜、不確定性因素越多，其風險也就越大，所以應該反映出這樣的信息。既然減值損失的確認是穩健性的體現，那么為了保持會計處理的一致性，當減值損失不再存在或已減少時，應該將以前年度確認的減值損失轉回。

2.從會計信息的相關性和可靠性來看。為了符合會計信息的相關性和可靠性原則，對發生減值的資產確認減值損失。那么，當減值損失不再存在或已減少時，也應該將減值損失轉回。減值損失的轉回有可能會提高相關性，有利于信息使用者的經濟決策。這是因為，當資產減值損失減少或不再存在時，若是不予以轉回，則會是信息使用者沒有了解有關資產的相關信息，繼而會有可能制約著財務報表使用者的經濟決策的制定過程。

同時，雖然允許減值損失的轉回可能會降低其信息的可靠性，但是不允許減值損失轉回在避免利用減值損失轉回來操縱利潤的能力畢竟是有限的，也不能排除企業利用其他手段來實現盈余操控的目的。

由于會計信息的相關性和可靠性是相互制約，相互影響的，要提高會計信息的質量，不能片面的強調其中一個方面，而忽視另外一個方面，在處理有關減值損失轉回時，應當盡量兼顧會計信息相關性和可靠性，以提高會計信息的整體效用。

參考文獻：

[1]張洪君:資產減值損失及其轉回的國際比較.會計之友，2006

第2篇：資產減值損失范文

問題一，其會計處理借記“固定資產減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目，為何要借記“固定資產減值準備”，確實難以理解。一方面，我們知道，企業的固定資產可 以長期參加生產經營而實物形態仍保持不變，但其價值卻會隨著使用、侵蝕以及技 術進步而轉移到產品價值中或在當期損益中得到補償，這種轉移或補償采取計提折舊的方式處理，上述處理方法顯然與固定資產計提折舊的目的相違背；另一方面，企業計提 固定資產折舊應相應增加產品成本或當期費用，而上述方法在轉回固定資產減值損失時 ，卻將因計提減值準備少提的折舊，沖減固定資產減值準備，這樣處理的直接后果導致 企業的產品成本或當期費用不真實，從而虛增當期利潤。

問題二，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目，表示的意思是按考慮減值因素情況下計提的累計折舊小于不考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊， 補提折舊。當按考慮減值因素情況下計提的累計折舊大于不考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊時，又該如何進行賬務處理，沒有明確規定。

轉回固定資產的減值損失，可以采用固定資產成本與可收回金額孰低的方法來處理。 其中的固定資產成本是指不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值。當固定資產的可收回金額大于其賬面價值時，先將固定資產的賬面價值調整為不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值，也就是本文所說的固定資產成本，然后比較固定 資產的成本與可收回金額，如果成本高于可收回金額，則該固定資產期末按可收回金額計價；如果成本低于可收回金額，則該固定資產按成本計價。在遵循這一原則的前提下 ，轉回固定資產的減值損失。這種方法同樣適用于固定資產的可收回金額小于其賬面價 值，補提減值損失的情況。

具體做法是：

第一步沖銷上次已經計提的減值準備。

第二步調整減值后計提的折舊額。固定資產發生減值后，由于固定資產的價值、預計凈殘值以及使用壽命都可能發生變化，所以減值后計提的折舊額與減值前計提的折舊額不一樣。如果減值后的折舊額小于減值前的折舊額，應補提少提的折舊額；如果減值后的折舊額大于減值前的折舊額，則應沖減多提的折舊額。

第三步計提減值準備。經過上述兩項處理后，該固定資產的賬面價值已經恢復到不考 慮減值因素固定資產的賬面凈值，也就是固定資產的成本。當固定資產的可收回金額大于等于該固定資產的成本時，按照成本與可收回金額孰低的原則，該固定資產按成本計價，不需計提減值準備；當固定資產的可收回金額小于該固定資產的成本時，該固定資產按可收回金額計價，應計提固定資產減值準備，金額為固定資產的成本與可收回金額的差額。

分兩種情況進行處理。

一、固定資產的可收回金額大于該固定資產的成本

例：甲公司20×1年12月25日購置一臺生產設備，價值1300萬元，預計使用壽命為8年 ，預計凈殘值65萬元，采用直線法計提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時發現該設備發生減值，可收回金額為280.8萬元，計提減值準備401.7萬元。20×7年12月37日 ，公司進行檢查時發現，以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發生了變化，對公司產生有利，該固定資產的可收回金額為560萬元，預計凈殘值和使用壽命沒有發生變化。假設整個過程不考慮相關稅費。

轉回減值損失的賬務處理如下。

1.沖銷20×5年12月31日計提的減值準備　401.7萬元。

借：固定資產減值準備　4017000

貸：營業外支出—計提固定資產減值準備　4017000

2.調整減值后計提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷8 = 154.375萬元

減值后的年折舊額：（280.8 - 65）÷4 = 53.95萬元

減值后的年折舊額53.95萬元小于減值前的年折舊額154.375萬元，所以應補提少提的折舊額。

20×6年、20×7年因為減值少提的折舊額為（154.375 - 53.95）×2 = 200.85萬元。

借：制造費用　2008500

貸：累計折舊　2008500

3.計提減值準備。

20×7年12月31日固定資產的成本為：1300 - （1300 - 65）÷8×6 = 373.75萬元。

經過上述兩項處理后，該固定資產的賬面價值已經恢復到不考慮減值因素固定資產的賬面凈值，也就是固定資產的成本。固定資產的成本373.75萬元小于可收回金額560萬元，所以該固定資產應按成本計價，也就是按不考慮減值因素情況下確定的固定資 產賬面凈值計價，因此不需計提減值準備。

二、固定資產的可收回金額小于固定資產的成本

例：乙公司20×1年12月25日購置一臺生產設備，價值1300萬元，預計使用壽命為10年 ，預計凈殘值65萬元，采用直線法計提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時發現該設備發生減值，可收回金額為585萬元，計提減值準備221萬元，估計該設備尚可使用4 年，預計凈殘值不變。20×7年12月31日，公司進行檢查時發現，以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發生了變化，對公司產生有利，該固定資產的可收回金額為 480萬元，預計凈殘值和使用壽命沒有發生變化。假設整個過程不考慮相關稅費。

轉回減值損失的賬務處理如下：

1.轉回20×5年12月31日計提的減值準備221萬元。

借：固定資產減值準備2210000

貸：營業外支出—計提固定資產減值準備　2210000

2.調整減值后計提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷10 = 123.5萬元。

減值后的年折舊額：（585 - 65）÷4 = 130萬元。

減值后的年折舊額130萬元大于減值前的年折舊額123.5萬元，所以應沖減多提的折舊額。

20×6年、20×7年因減值多提的折舊額為（130 - 123.5）×2 = 13萬元。

借：累計折舊　130000

貸：制造費用　130000

3.計提減值準備。

20×7年12月31日固定資產的成本為：1300-（1300-65）÷10×6 = 559萬元

經過上述兩項處理后，該固定資產的賬面價值已經恢復到不考慮減值因素固定資產的賬面凈值，也就是固定資產的成本。固定資產的成本559萬元大于可收回金額480萬元， 所以該固定資產應按可收回金額計價，應計提固定資產減值準備，金額為固定資產的成本與可收回金額的差額。固定資產成本 - 可收回金額：559 - 480 = 79萬元。

第3篇：資產減值損失范文

【關鍵詞】預期損失模型；已發生損失模型；金融資產減值

一、盒融危機的背景

國際金融危機爆發后。有人將危機歸咎于公允價值會計。同時。飽受市價持續下跌之苦的金融機構試圖擺脫公允價值會計的束縛，片面強調公允價值會計下確認的損失對經濟順周期性(pro-cyclicality)的推波助瀾作用。在此背景下，2008年10月3日，美國國會通過《2008緊急經濟穩定法》，建議美國證券交易委員會(SEC)暫停采用美國《財務會計準則公告第157號――公允價值計量》。2008年12月末，SEC向美國國會提交了一份長達211頁的研究報告，認為公允價值會計并非引發金融危機的因素，但公允價值的計量方法有待進一步改善。至此，引發了利益相關各方有關公允價值計量的角力。

雖然公允價值在金融危機中扮演了一定的角色，特別是在順周期性方面，但它并不是引發金融危機的主要原因。在討論改進公允價值準則過程中，存在一個備受關注的問題，即對金融資產減值的計量。國際會計準則理事會(IASB)在全面研究現行《國際會計準則第39號――金融工具：確認和計量》的過程中，“減值”是在第二階段中著力解決的議題之一；同時，在SEC向美國國會提交的報告中，建議財務會計準則委員會(FASB)重新評估當前金融資產減值的會計模式，他們認為在其研究過程中，減值會計是需要改進的最重要領域之一。

現行國際財務報告準則要求主體基于已經發生的損失對金融資產計提減值，這種計提方法顯然沒有充分反映金融資產的未來信用損失。相關各方進行了充分討論，G20倫敦峰會和金融穩定委員會要求IASB與審慎監管機構合作，利用更多可用的信用信息，考慮采用預計損失法計量金融資產減值的規定。

我國企業會計準則正處于與國際財務報告準則全面趨同的進程中，2009年9月2日，財政部印發了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖(征求意見稿)》。IASB公開征詢以預期損失模型計量金融資產減值的可行性意見，我國金融機構也將受到重大影響。因此，分析預期損失模型的可行性問題對于我國具有重要意義。

二、預期損失模型與已發生損失模型的主要特征

(一)已發生損失模型的主要特征

1　基于合同規定確認利息收入，根據實際利率法將利息收入在不同期間進行調整。

2　基于信用損失(信用惡化造成債務人違約的可能性)定期對金融資產進行減值測試。

3　當有證據表明減值發生時(即損失已經發生)。確認減值并計入當期損益。

4　減值的金額為金融資產賬面金額與估計的未來現金流量采用實際利率折現后，現值之間的差額。

5　在估計未來現金流量時，考慮已發生信用損失的影響。但不考慮尚未發生的預期信用損失的影響。

(二)預期損失模型的主要特征

1　在初始計量時，基于預期現金流量確認利息收入。

2　減值產生于信用損失預期的不利變化(信用損失預計高于預期)。

3　減值損失計入當期損益，并且按照金融資產賬面金額與修訂后的預期現金流量的現值之間的差額計量。

4　當確定預期現金流量的現值時。固定利率工具以該工具初始計量時的實際利率折現，浮動利率工具以現行實際利率折現。

5　后續的減值損失通過對預期信用損失的重估予以確認。

6　當信用損失預期發生變化時，將低于先前預期的部分進行轉回。

三、預期損失模型與已發生損失模型的比較

(一)預期損失模型與已發生損失模型的差異

1　確認利息收八的基礎不同。預期損失模型是基于包括預期信用損失在內的現金流量確認利息收入；已發生損失模型是基于合同的相關規定，按照實際利率法在不同期間進行調整。

2　減值損失的產生方式和計量依據不同。預期損失模型的減值產生于信用損失預期的不利變化，即預期信用損失高于預期，按照金融資產賬面價值與修訂后的預期現金流量的現值之間的差額計量減值；而已發生損失模型強調在實務中計量金融資產的減值必須有因有果，即當有證據表明減值損失已經發生時才對損失予以確認，將其計入當期損益，按照金融資產的賬面價值與估計的未來現金流量采用實際利率折現后的現值之間的差額來計量減值損失。

3　計量預期現金流量現值時使用的折現率不同。預期損失模型在確定預期現金流量的現值時，固定利率工具以該工具初始確認時的實際利率折現，浮動利率工具以現行實際利率折現。而已發生損失模型使用的實際利率未將預計損失考慮在內。

4　對信用風險變化的考慮不同。預期損失模型在初始確認時，即將預期信用損失視為金融資產的內在組成部分，后續則通過重估預期信用損失確認減值損失，當產生有利變化時。則將預期信用損失低于先前預期的部分進行轉回，計入當期損益；已發生損失模型要求在符合特定條件的情況下確認減值損失，且沒有明確規定是否對已發生的損失予以轉回，在估計未來現金流量時考慮已發生信用損失的影響，但不考慮尚未發生的預期信用損失的影響。

(二)已發生損失模型的缺陷

已發生損失模型自身存在某些缺陷，概括來說。主要有：

1　基于合同規定確認利息收入，不考慮預期現金損失，損失發生之前可能會高估利息收入。

2　如果一項損失已經實際發生，這一損失事項具體何時發生并不總是很明確。

3　預期損失隱含于資產的初始計量中，但在后續計量中，用于折現未來現金流量的實際利率沒有考慮預期損失的影響，造成模型的前后不一致。

4　滯后確認可能的損失，不能及時反映信用風險變化帶來的影響。

5　在某些情況下，即使原有預期沒有改變。損失也被確認并計入當期損益。

6　當信用風險的變化未能滿足特定條件時沒有予以確認；

7　已確認減值損失轉回的規定不明確。

(三)預期損失模型的優越性

與已發生損失模型相比。預期損失模型具有以下優點：

1　基于包括預期信用損失在內的現金流量確認利息收入，避免了利息收入的高估。

2　通過預測，不斷修正預期信用損失確認金融資產損失準備，充分反映信用風險的變化。可以有效避免已發生損失模型確認金融資產損失準備時的不確定性、滯后性和隱秘性。

四、預期損失模型的實施

(一)預期損失模型實施所面臨的困難

與已發生損失模型相比，預期損失模型更為復雜。就其實際應用而言，可能會帶來更多的實施成本。金融機構每年對違約比例及違約時間進行調整。估計提前償付和借款人支付違約罰金可能性，缺乏參考數據，獲得模型所需基礎數據的難度很大；針對每一單項金融資產計算減值，實施成本過高，若通過組合進行減值測試，則制定限制條件將金融資產進行組合，并準確測試組合的金融資產相互之間的關系對計算減值的影響均需付出很大成本，也將需要較長的時間通過不斷修正才能得以完成；在會計處理信息化的時代，模型的可操作性依賴于是否存在一個穩定、有效的系統軟件支持，獲取必要數據以實施預期損失模型需要新的軟件系統，目前很多金融機構尚不具有這方面的能力。

從會計處理、稅務和證券交易等監管部門的角度看，這種計提行為中可能包含操縱利潤、避稅和傳遞虛假信號等目的。使用預期損失模型計量減值損失會形成會計處理與稅務處理上的差異，造成與稅務部門協調的復雜程度；在運用該模型計量金融資產減值的過程中。相比已發生損失模型需要更多的專業判斷。從而可能存在更大的盈余管理空間。

(二)預期損失模型的實施對策

第4篇：資產減值損失范文

關鍵詞：新準則；資產減值損失；財務工作

一、概述

隨著市場經濟和證券市場的進一步發展，企業利益相關者對會計信息提出了更高的要求。無論從宏觀資本市場的發展需要出發，還是從微觀企業資產的價值核算考慮，資產減值問題都始終倍受關注。正確處理資產減值問題可以達到客觀核算資產價值的目的，充分保證會計信息的有用性。多年來資產減值準備的計提不失為減少企業風險的有效途徑之一，但同時其使用中產生的負面影響也不容否認。我國在2006年頒布的新《企業會計準則》中提到了對資產減值問題的新規定和處理方法。新準則較之舊準則出現了巨大變化，此種變化具備其科學性及合理性，新準則的規定將更有利于我國資產減值會計向更客觀、更合理、更穩健的方向發展；同時新準則的規定也存在一些值得我們進一步商討的地方。本文以下部分將著重分析一下新舊準則計提資產減值損失會計處理的差異和新會計準則中的新規定對企業財務工作的影響。

二、新會計準則中關于計提資產減值損失的規定

1.舊的會計準則中關于計提資產減值損失的規定及其存在的問題

舊的《企業會計制度》中規定，企業計算的當期應計提的資產減值準備金額如果高于已提資產減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已提資產減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產減值準備，但沖減的資產減值準備，僅限于已計提的資產減值準備的賬面余額。實際發生的資產損失，沖減已提的減值準備。并且規定企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。盡管企業已經普遍根據《企業會計準則》要求計提各項資產減值準備，但是由于準則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內容上沒有明確的計算程序，因此留給企業很大的選擇空間。具體而言，舊準則的實施存在以下問題：

(1)舊準則中資產減值準備的計提難度大

首先是計提方法不統一：各項資產中應收賬款采用賬齡分析法或應收賬款余額百分比法定期按比例計提；而存貨采用成本與可變現凈值孰低法比較計提；短期投資則采用成本與市價孰低法比較計提；其余各項均采用賬面價值與可收回金額孰低的比較計提方法。計提方法不統一，涉及到的計算條件過多，增加了計提難度。其次，計提金額難確定例如：舊準則中關于可變現凈值估計成分過多、資產的可收回金額也沒有具體的計算方法。實務中這些金額的確定遠遠超出一般會計人員的職業判斷能力，需要多個部門協同認定。這些工作難度大，時間長，往往滯后于會計信息的披露。

(2)舊準則下資產減值準備的計提允許轉回

如上所述，舊準則實際上采用的是可能性標準來確認資產減值，并且當企業計算的當期應計提減值準備的金額小于已計提減值準備的賬面金額時，可以按照其差額沖回多提的資產減值準備。這在實務中被部分企業適時利用，屢試不爽。許多企業為了自身利益而利用資產減值準備操縱利潤，成為企業經營者隱瞞利潤、逃漏稅收的秘密武器。

2.新會計準則中關于計提資產減值損失的新規定

2006年12月的新準則中規定“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”。另外，新準則中又規定資產減值損失不得轉回的范圍僅限于該準則適用的資產范圍，主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資等。具體而言，新準則規定中主要做了以下幾個方面的變化：

(1)企業在資產負債表日是否必須計提資產減值準備，應當首先取決于是否存在減值跡象，存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，以確定資產是否發生了減值。

(2)新準則確定可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。新準則細化了公允價值、未來現金流量的相關規定，具有更強的操作性和約束性。

(3)新準則規定“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”。但需要注意的是新準則中規定資產減值損失不得轉回的范圍僅限于該準則適用的資產范圍，主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資等。

3.新準則下已計提的資產減值準備不允許轉回的優點

新準則第17號第四條中規定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。此規定將會在未來時期內從制度上杜絕利用減值準備的計提金額來操縱利潤的現象，為企業提供更加客觀真實的會計信息提供制度保障。許多企業為了體現公司業績良好而沒有計提資產減值準備或是在經營不景氣時制造前期虧損后期經營業績持續上升的做法將會被新準則遏制。尤其是由于我國稅法與會計準則在很多問題上的處理不一致，最終需要進行納稅調整，新準則的規定可以杜絕企業借減值準備的轉回進行所謂的“合理避稅”，甚至偷稅。

三、新舊準則計提資產減值損失會計處理的差異

1.新舊準則計提資產減值損失會計處理的差異

資產減值轉回上新舊準則存在很大的不同，舊準則規定：對八項資產的減值準備都可以進行不限制轉回，轉回時，貸記當期收益。具體會計處理為：

借：資產減值損失××××

貸：當期損益(壞賬準備等)

如果資產減值損失轉回時則作相反的會計處理。

新準則里面又具體規定，如果當存貨、應收款項等有確鑿證據表明其能夠收回的資產減值，則這個時候的資產減值允許轉回。當轉回時候應該貸記當期收益；當可供出售的權益性工具減值時也允許其會計處理時做轉回分錄，貸記損益；另外對固定資產、攤銷期明確的無形資產、商譽等非流動資產減值則不允許其轉回。顯然新準則的規定比舊準則規定更多了限制條件，細化了減值損失轉回的資產要求。

2.新準則中減值損失不得轉回會計處理細化的原因分析

上面的分析我們發現經過新會計準則的修改，目前我國會計工作中碰到的具體問題和與國際會計準則規定的情況更接近了。因而，結合多情況考慮，本人認為新準則中減值損失不得轉回會計處理更細化的具體原因有以下幾點：

(1)符合我國會計財務人員的職業需求，比較符合我國國情

《國際會計準則》第36號對資產減值損失轉回的規定是：主體必須在每個資產負債日判定是否已有跡象表明以前年度確認的資產減值損失不再存在或者已經減少，如果存在主體必須估計該項資產的可收回金額。當主體只有在確定資產的可收回金額中所使用的估計發生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產減值損失?？梢?，已確認的資產減值損失是否可以轉回，首先要依賴于會計人員判定以前年度確認的資產是否存在減值的跡象和資產的可收回金額中所使用的估計額是否發生改變，這些就需要一定的職業判斷能力。從我國目前會計人員的職業判斷水平來看，很難達到這個要求。如果允許轉回已計提的資產減值損失，反而容易增加企業操縱損益的可能。資產減值準則做出不允許轉回資產減值損失的規定，減少了企業會計政策選擇和會計估計的范圍，同時也減少了會計人員的職業判斷，比較符合我國的國情。

(2)提高上市企業財務會計信息質量的可信性

目前我國的證券市場還不成熟、不完善，舊的企業會計準則對于資產減值的會計規范又過于分散和粗糙，使得我國一些上市公司常常有機會利用資產減值準備的計提來操縱利潤，以前期間預先多提資產減值準備，當期則全部或部分沖回，以達到調控盈余的目的。現如今新準則關于資產減值準則中明確規定不允許轉回以前期間已確認的資產減值損失，這樣就大大有助于減少企業管理當局粉飾財務報告的可能性，有效地縮小了利用會計政策虛增利潤、粉飾財務報表的空間，提高了會計信息的決策相關性，尤其是對于上市企業而言。

(3)與國際會計準則相趨同的客觀要求

從國際上已有的準則來看，國際會計準則、美國會計準則還有其他國家會計準則都存在相關條款規定不得轉回已確認的資產減值損失。我國會計工作的發展要想與國際接軌、減少企業在國際業務中發展的阻礙就必須制定與國際相一致的會計處理方法。

四、新會計準則中的新規定對企業財務工作的影響

首先，對企業會計信息及其會計利潤影響。資產減值會計突破了歷史成本計量模式，以資產價值代替歷史成本計量，將資產賬面價值大于該資產可收回金額的部分確認為資產減值損失或費用。因此在進行會計核算以及當資產發生減值時通過提取減值準備金，可以使得企業會計信息更加真實可靠，同時由于信息披露更加全面，因此可滿足各方面的決策需要。另外，通過《資產減值》準則的施行，客觀上可以擠掉企業操控利潤的可能性，使企業的經營業績更加真實可信。尤其有利于對我國上市公司的利潤監管。

其次，對企業所得稅的影響。我們知道新準則中關于《資產減值》提取減值損失的規定與《企業所得稅稅前扣除辦法》中提取準備金的規定不同。從而當企業提取資產減值準備金后，會造成企業會計利潤與計算應納稅所得額的差異這一問題。對各項資產減值準備的計提，從會計處理方法上看，是通過比較各該項減值準備的期末應該計提的目標值與年終確定本年計提減值準備前的賬面余額之間的差額，以補提的方式來確定當年應計提的各項資產減值準備的數額；而從稅收法規的規定中可以得知，對于企業在會計核算中所計提的減值準備，除了按稅收法規準許計提的壞賬準備外，其它減值準備的計提一律不得扣除。因此，這是因為《資產減值》準則不允許減值準備轉回，簡化了會計與稅法在此方面的差異。

總之，新準則中關于資產減值準則的規定對企業財務會計的日常工作產生了較大的影響作用。其中資產減值損失的不得轉回針對我國現時存在的問題及目前的上市公司的會計工作提供了更行之有效的依據，同時可以減少企業會計人員的職業判斷，從而構建一個高信息高質量的會計環境，更有利于以后我國會計工作的良好發展。

參考文獻：

[1]劉玉芝.資產減值損失的計量與核算[J].益陽職業技術學院學報，2007(6).

[2]周瓊芳，徐鴻，李國蘭.質疑“資產減值損失一經確認不得轉回”[J].重慶工學院學報，2007(6).

[3]沈錦文.淺談新會計準則下的資產減值損失不得轉回[J]財稅縱橫，2007(4).

[4]林立.淺談新會計準則下的資產減值損失[J].準則解讀，2007(10).

第5篇：資產減值損失范文

關鍵詞：資產減值；會計準則；計提

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：現行會計準則實施前后我國資產減值情況研究

收錄日期：2014年3月24日

一、資產減值概述

我國《企業會計準則第8號――資產減值》規定，資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。如果企業資產發生了減值，企業應相應的按資產的可收回金額低于其賬面價值的部分計提減值準備，同時將確認的資產減值損失計入當期利潤表中。

為了更加穩健、真實地反映企業資產的價值，我國資產減值政策經過了一系列的改革與變遷。然而，新規定的出臺通常也伴隨著新的盈余管理方式的滋生，相關會計政策存在的不足與漏洞在經營管理活動中逐漸暴露并被企業所利用，大肆借資產減值調節利潤，粉飾財務業績。為此，我國2006年頒布的《企業會計準則》對資產減值準備的轉回與計提等做出了更加詳細的規定。

二、我國上市公司資產減值情況統計分析

（一）現行會計準則實施后上市公司資產減值整體情況分析。財政部會計司在對我國上市公司2007～2009年年報進行綜合分析后發現，自2007年會計準則實施以后，上市公司減值損失計提額相比2006年大幅增長，2007年、2008年、2009年計提的資產減值損失分別是1，432.64億元、3，963.48億元和1，689.67億元，均高出2006年442.70億元的計提額，大幅度壓縮了上市公司資產中的水分。從上述四年減值損失數據可以看出2008年減值損失的計提額非常大，其中固定資產、存貨等計提的減值準備所占比例最大，對于該年出現的巨大資產減值損失，財政部會計司認為這一定程度上反映出國際金融危機對我國經濟造成的影響。通過對滬深兩市上市公司的研究發現，三年中上市公司基本上杜絕了長期資產減值損失轉回的情況，一定程度上約束了某些企業借此調節盈余的行為。

（二）現行會計準則實施前后上市公司資產減值準備計提情況分析。本文選取2005～2010年除金融企業以外的所有A股上市公司作為研究樣本，對其計提八項資產減值準備情況進行統計，以研究準則實施前后上市公司資產減值準備計提情況有何變化。考慮到資產減值準則實施前后，資產減值準備計提項目發生了變化，為了使數據更具可比性，本文主要對 “八項計提”中除 “短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”以外的六項進行分析。本文中的數據來源于Wind資訊金融終端和RESSET金融研究數據庫。（表1、表2）

表1、表2分別列示了2005～2010年樣本公司各項資產減值準備計提的家數和金額。從各項資產減值準備的計提情況來看，上市公司計提最多的是壞賬準備，平均計提家數為1，329.5家，平均計提比例為84.48%，平均每年的計提金額為253.64億元。其次是存貨跌價準備，各年計提比例均在50%左右。長期資產中計提比例與金額最多的是固定資產，平均每年有20.47%的公司計提了固定資產減值準備，而對于無形資產、在建工程等長期資產減值準備的計提比例與計提家數都比較少。

從資產減值準則實施前后的對比來看，壞賬準備與存貨跌價準備在2007～2010年計提家數與金額呈現上升的趨勢，部分原因是因為現行資產減值準則不準將已確認的長期資產減值損失再度轉回。對于固定資產減值準備，在現行企業會計準則實施后，2007年計提比例與金額都出現了下降的趨勢，在建工程減值準備與2005年、2006年相比也有所下降，這表明現行企業會計準則的頒布使得上市公司計提長期資產減值更為謹慎。2008年各項資產都增加了對減值準備的計提幅度，尤其是存貨跌價準備，計提家數由2007年的744家增至1，023家，計提金額也由130.5億元增至679.93億元，這一結果與財政部會計司對2008年出現的資產減值損失巨大的研究相吻合，一定程度上反映出國際金融危機對我國經濟的影響。2009～2010年各項資產減值的計提情況來看，上市公司對壞賬準備、存貨跌價準備等流動資產的計提情況呈上升趨勢，對固定資產減值準備的計提相比現行企業會計準則實施前有所增加，說明資產減值損失禁止轉回的規定對流動資產的計提情況影響較大。

三、現行會計準則的實施對上市公司資產減值產生的影響

（一）流動資產減值準備的計提備受青睞?！镀髽I會計準則第8號――資產減值》明確規定已確認的減值損失，禁止以后年度再度轉回。而存貨等流動資產，由于其不在資產減值準則所規范的資產范圍之內，按照相關具體準則的規定，當其價值又得以恢復時，仍可轉回之前確認的減值損失。這就給企業利用資產減值來調節盈余留下了后路，使企業受準則的約束不能通過轉回長期資產減值損失進行盈余管理的情況下，更加青睞流動資產減值準備的計提與轉回。

（二）非流動資產減值準備的計提趨于謹慎。在資產減值準則實施之后，由于長期資產減值損失禁止轉回，上市公司對固定資產等長期資產的減值準備的計提行為更加謹慎，杜絕了對資產大額計提減值準備后再進而通過轉回來調節利潤的現象。此規定一定程度上遏制了上市公司利用減值損失轉回進行盈余管理的行為，使企業資產的真實性在一定程度上得到了保證。

（三）對利用資產減值進行盈余管理行為的遏制力度有限。由于存貨等流動資產并不在資產減值準則所規范的資產范圍之內，按照相關具體準則的規定，當其價值又得以恢復時，仍可轉回之前確認的減值損失。這就給企業利用資產減值來調節盈余留下了后路，企業仍可通過轉回流動資產減值準備或通過處置資產轉出長期資產減值準備來進行盈余管理，因此該項規定仍不能完全堵住上市公司通過資產減值來調節報表利潤的通道。

主要參考文獻：

[1]艾莉.資產減值政策的選擇與企業盈余管理的博弈關系[J].當代經濟，2013.

[2]楊紅霞.資產減值會計的相關研究[J].會計之友，2011.

第6篇：資產減值損失范文

【關鍵詞】 資產減值； 會計準則； 會計核算； 對策

一、資產減值會計準則的內涵

資產減值是指資產作為企業所有的能夠為企業不斷創造價值的一項重要資源，因外部市場環境、經濟政策、技術創新等因素而導致該資產創造利潤能力降低或自身價值減少。2006年國家財政部參考國際會計準則的做法，制定并實施了《企業會計準則第8號——資產減值》，對我國企業的資產減值會計處理進行了全面系統的規范。準則中規定，某項資產的賬目價值超過其預期未來能夠創造的價值，則該資產發生了減值。資產減值會計是指對企業資產價值進行會計處理，并對資產發生的減值進行確認、計量和信息披露。

我國資產減值會計準則是由西方引進的，相比西方國家發展較晚。資產減值準則規范體系具有較強的可操作性，能夠使資產減值準備更為規范，實現了我國企業會計準則建設的新突破。對企業資產計提減值準備，特別是上市公司，應盡可能披露當前資產減值損失的發生、沖回及其在報表中的劣勢項目等，以提高企業會計信息的真實性和可靠性。對于一些不便披露的商業信息，企業應結合以外商業運作經營對市場形勢做出合理預測，并在報表附注中給予標識，從而幫助報表使用者準確理解企業的財務狀況、經營水平、利潤等信息，同時也有助于有關部門的監管。然而在實際操作過程中，一些企業特利用新會計準則資產減值政策對企業的盈利能力進行粉飾，操縱企業經營業績。

二、資產減值會計準則實施中的問題及原因分析

（一）關于資產減值損失轉回的處理與國外有差異

在對資產減值進行會計處理時，企業需要對資產減值確認進行兩次，當再次確認資產減值時，則可能發生資產減值損失轉回。資產減值損失轉回即企業在前期已經對資產減值損失進行確認已減少的情況下，重新估算該項資產的可收回金額，當計算結果使估計值發生改變時，出現沖回前期已確認的資產減值，則該資產的賬目金額將變成其可回收金額。資產減值損失轉回一方面反映出某項資產在企業的潛在創造價值能力，在初次確認后因市場環境變化而創造價值，但已確認的商譽減值損失在再次確認期間不得轉回。資產減值損失轉回在國際中沒有形成一致的看法。

（二）資產減值的政策環境不夠成熟

企業面臨的外部市場環境包括資本市場、法制環境和監管環境。對于資產市場來說，尚未形成完全透明的價格機制和信息披露市場，使得資產減值損失在界定時無法做到統一標準，才會出現資產減值損失轉回等情況，資產信息不實，影響企業資產信息的公開性和公正性。這種情況與外部監管不力有著直接的聯系，由于監管部門不能嚴格控制公允價值本身的衡量標準，造成資產價值評估帶有很強的主觀意識，沒有充分發揮部門的監管職能。出現監管不力和信息失真的根本原因是法制環境的不夠成熟，造成企業會計信息披露不夠準確、真實、可靠，資產減值準則很難得到有效的執行。

（三）資產減值會計準則實施難度大

資產減值會計準則在具體實施細節上面臨的困難較多，實施難度大。從資產會計準則的規范條例來看，對于資產減值的基礎的確認主要是對于資產組的確認。新會計準則中規定可以以資產組為單位計提資產減值損失，以某一項資產能夠單獨產生現金流為依據劃分資產組。當某單項資產可能發生減值時，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額，并且劃分依據的可行性和科學性還有待商榷，實際工作中也會造成成本過高，難度大。而企業難以對單項的可回收金額進行估計，可采用資產組為基礎確定可回收金額。關于資產組的劃分和認定，應充分考慮企業管理層管理經營情況和資產利用率等進行決策，資產組的組合對企業產品銷售有明顯促進作用的，可認定為一個資產組，在進行認定過程中帶有較強的主觀色彩，沒有可細化的規范標準。

（四）資產減值信息披露過于簡單

資產減值過程反映在資產負債表中按其賬面價值扣除減值準備后的凈額，但在企業的利潤表中，計提資產減值準備很少給予明確的揭示，新會計準則在信息披露方面還存在完善的空間，與國際會計準則中資產減值規范還存在一定的差距。同時，資產減值信息披露過于簡單，與外部監管不力也有著直接的關系，新的會計政策給會計人員的選擇空間很大，這就造成一些企業利用政策進行盈余管理以及利潤操作，如一些上市公司依據新會計準則的要求對企業資產減值信息公開，但內容過于簡單，難以達到應用的披露要求。

（五）企業內部缺少完善健全的治理機構

我國企業尤其是上市公司，為了確保其經營業績的良好運轉，可能出現內部控制管理體制失效的情況。企業的控制權過于集中，忽視內部控制制度的落實，這就給企業經營管理人員為企業“創造”利潤提供了機會，利用資產減值損失的確認、計提和轉回進行盈余管理，而領導面對這樣的情況也保持默許的態度，造成資產減值會計準則在企業實施過程中出現嚴重的偏頗。這與企業內部缺少健全的治理和監管機構有關，與領導者的認識和態度有直接的關系。

三、實施資產減值會計準則的對策

（一）設置合理評價標準，避免利潤操縱

由于我國現行資產減值會計準則尚存在不完善的地方以及資產信息披露的不完備，使得相應的會計政策選擇具有很大的空間。企業會計人員需要通過一定的專業判斷和對市場相關信息進行分析，向市場傳遞企業資產信息。資產減值會計準則應盡量減少人為主觀判斷和估計，統一計量標準，便于企業通過專業設置合理的評價標準，避免利用資產減值政策操縱經營業績，其標準的設定也應考慮資產減值中可能發生的特殊情況。例如，企業的長期資產減值不得轉回，影響企業資產信息貼近實際的準確性。各國為加強公允價值的可靠性，對資產的初始計提過程做出嚴格的約束限制，公允價值低于以歷史成本為基礎計算的賬目價值，將其調整為公允價值，而當相應資產的公允價值增加時，則不再將這部分未發生的損失轉回，我國在設定標準時應充分借鑒國際標準中的潛在問題，避免再出現在我國企業當中。

（二）完善法制環境，規范資本市場

法制環境的完善，不僅涉及會計法律法規的建設完善，還包括金融、期貨、證券、銀行、稅務等相關法規的制定，例如，證券市場應不斷完善財務指標，使其能夠體現資產減值損失對企業利潤水平和經營效益的影響。充分配合企業資產減值會計準則的執行，充分反映企業資產減值信息及其相關財務指標等方面的影響。加強資本市場和市場價格的透明度，科學估計可收回金額，對企業各項投資、庫存產品進行合理的價格估計，準確計提資產減值，加強監督和制約力度，使企業的各項資產公允價值能夠公正合理地反映企業資產情況，體現會計核算準則的客觀性和公正性。

（三）完善我國資產減值會計準則

我國目前實施的資產減值會計準則在應用中還存在著落實難，規范不夠詳細等問題，還需要進一步完善準則。應盡可能地加強實施應用的規范指導，減少人為估計和認定的比重，細化操作規范，加強資產減值會計處理的監管，明確規定資產減值的計提比例，加強可操作性。對于企業未來現金流量的預測，要嚴格按照企業審核的預算，運用穩定的預測方法進行估算，避免計提資產減值的隨意。在評估資產減值時，要充分考慮財務會計信息提供的成本效益原則，對資產價值產生加大的影響因素，要做出合理判斷，按照規定的會計方法和程序進行會計核算處理；而對于非重要的影響因素，應當依據規定的會計處理方式，以不誤導財務報表使用者做出正確判斷為前提，進行適當的簡化處理，降低會計信息處理成本，對各項因素給予不同程度的考慮。

（四）加強資產減值信息披露工作的監管力度

資產減值會計信息的披露，是對其有效監管的重要途徑。企業財務報表使用者更加關注于財務報表能夠揭示的內在信息，而不僅僅是外在經營數據的匯總。使用者開始挖掘表中數據內在的深度信息，類似何種原因導致資產發生減值損失，企業采用什么標準來進行資產減值計提等等。企業資產減值的信息披露為財務報表使用者準確掌握企業資產減值情況提供了依據，應注重對資產減值損失的信息披露，特別是對資產減值損失的確認、計提及轉回，應給予全過程的監督，對其資產信息進行定期的詳細披露。同時，也有利于外部監管部門發現企業資產減值政策的不當使用。

（五）加強企業內部控制，完善治理結構

現代企業內控管理制度建設和完善是企業可持續發展的必然選擇。一方面，要充分了解外部市場環境的變化，不斷完善公司業務運作效率和能力，加強內部控制，形成相互制約、協同合作的內部機構。另一方面，可建立合理的企業績效考核評價體系，將各項財務指標和非財務指標結合起來，構成全面系統的評價指標體系，客觀衡量企業的經營水平，使企業避免運用不合理手段粉飾財務報表，有利于引導企業健康發展?？茖W治理公司的會計財務工作，加強對資產減值會計準則的有效落實，提供真實可靠的資產信息。同時，財務會計人員也應加強自身的綜合業務素質，提高職業道德和職業判斷能力，更好地貫徹落實資產減值會計準則。

四、結束語

本文從資產減值會計準則的視角出發，對資產減值會計準則的內涵及實踐中企業落實會計準則中存在的問題進行了原因分析，并針對這些問題提出資產減值會計運用的具體對策，促進我國企業資產減值會計準則的執行效率，加強企業資產信息披露，準確反映企業資產情況，體現了會計準則的穩健性和客觀性，以期進一步完善我國企業的市場環境和法制環境，為資產減值會計準則的修訂提供思路。

【參考文獻】

［1］ 李璇.我國資產減值準則持續全面趨同思考［J］.財會通訊，2011（10）.

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［3］ 虞大紅.新會計準則下資產減值問題探討［J］.中國鄉鎮企業會計，2010（9）.

［4］ 張卓.新會計準則下對企業資產減值計提行為的影響［J］.中南財經政法大學學報，2010（6）.

第7篇：資產減值損失范文

1.確認時點。現行《企業會計制度》中規定，企業于會計期末，至少在年末檢查是否發生了資產減值損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。新準則第四條規定：“企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試?！币幎w現了靈活性和原則性的統一，要求企業在年度終了或資產負債表日必須對有關資產按成本與市價孰低法計價[1]，對可能發生的各項資產損失必須計提資產減值準備，而平時各會計期末則可檢查或不檢查是否發生了資產減值損失，也可計提或不計提資產減值準備，平時會計期末是否計提資產減值準備由企業根據具體情況自主決定。

2.確認標準。主要分為永久性標準、可能性標準和經濟性標準。永久性標準不符合“資產是能產生未來經濟利益的經濟資源”這一觀念，不承認未來經濟利益的波動，在實務中，識別減值損失是永久性的還是暫時性非常困難，給會計人員和管理當局帶來不少麻煩[2].可能性標準主要采用資產賬面價值直接與界限比較，在賬面價值高于界限時，即確認資產減值的發生，并不關注賬面價值高于界限發生的可能性。經濟性標準引入了可收回金額的概念，我國《企業會計制度》采用的是永久性與經濟性相結合的標準。

3.確認范圍。國際會計準則規定，如果存在資產可能減值的跡象，應估計單個資產的可收回金額。如果不可能估計單個資產的可收回金額，則企業應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額[3].與國際會計準則相比較，新準則沒有采用產出現金單元的定義，而是結合我國實際情況采用了資產組和資產組組合的定義。

4.確認方法。由于內外因作用，導致資產的可收回價值低于其賬面價值時，應確認資產減值損失。確認資產減值的方法有備抵法和直接沖銷法[4].我國目前采用備抵法，備抵法更體現披露目的，具有體現謹慎性原則、配比原則、權責發生制原則等優點，但相對煩瑣；而直接沖銷法優缺點正好與備抵法相反。

二、資產減值損失的計量

資產減值會計的計量由于不確定因素多，對外部信息做出正確估計和判斷較為復雜。我國《企業會計制度》和新準則采用了多重標準，針對不同類別和不同性質的資產，具體問題具體分析，采用最能體現其現實價值的計量屬性[5].對于未來短期內將要收回的流動資產，可以按可變現凈值計量；對于以使用為目的的短期資產，可以按現行成本進行計量；對于以出售為目的的短期資產，可以按現行市價、公允價值或可變現凈值計量；對于將會持續使用的長期資產，可以按可收回金額計量；對于將會出售的長期資產，可以采用銷售凈價、公允價值或可變現凈值計量。

三、資產減值的恢復

對資產減值的恢復有兩種觀點。一種觀點認為確認資產減值損失后，資產的賬面價值成為新的成本計量基礎，企業不應在以后期間調整資產的成本，即不允許轉回已確認的資產減值損失，fasb是這種觀點的主要代表。另一種觀點認為最后一次確認資產減值損失后，只有在確定資產可收回金額所使用的估計發生改變時，才能轉回以前年度已確認的資產減值損失，資產的賬面價值應增至其可收回金額，由資產減值損失轉回而增加的資產賬面價值，不應高于資產以前年度沒有確認資產減值損失時的賬面價值[6].兩種觀點各有利弊，如果準則制定機構偏好謹慎，更重視準則可能產生的現實影響，力圖避免因允許轉回造成的利潤操縱，那么就會采納禁止轉回的觀點；如果制定機構更重視準則和相關理論的關聯，希望更完美地再現理論的精髓，并不特別重視因允許轉回可能造成的利潤操縱，那么它就會采納允許轉回的觀點。

我國《企業會計制度》規定年度終了，企業應計提的減值損失準備如果高于已提損失準備的賬面價值，應按差額補提損失準備；如果低于已提損失準備的賬面價值，應按差額沖回已提的損失準備；已確認并轉銷的資產減值損失，如果以后又收回，應當調整已計提的減值準備?；谥斏餍栽瓌t的考慮，我國對資產減值損失轉回的情形嚴加限制，強調只有原來導致資產發生減值的因素在當期發生有力變化，使得其可回收金額超過賬面價值時，才允許轉回以前期間已確認的資產減值損失。但從實際的情況來看，我國企業利用減值轉回人為調整利潤現象頻頻發生，對2004年度減值損失轉回金額最大的前20家上市公司年報進行分析，發現這些公司，通過轉回前期資產減值損失不同程度地人為調整損益，2家st公司分別增加當年利潤32 495萬元和4 500萬元，占各自當年凈利潤的309%和581%，成功地摘除了st；4家上市公司分別增加當年利潤28 080萬元、6 885萬元、6 373萬元和5 003萬元，避免當年出現虧損；6家上市公司維持或提升了公司的業績[7].為了杜絕這些現象，新準則明確規定已經計提減值準備不允許轉回。

四、資產減值的列示

應收賬款壞賬損失和存貨跌價損失記入“管理費用”賬戶，因其均為流動資產損失，與企業的經營管理密切相關；長期投資減值損失、短期投資跌價損失以及委托貸款減值損失記入“投資收益”賬戶，三者均為投資損失；固定資產、在建工程和無形資產減值損失記入“營業外支出”賬戶，均為長期資產的減值損失，與企業的經營管理相關度較小。若某種無形資產不再給企業帶來經濟利益流入，則全部轉入當期管理費用，而國際準則列入其他費用凈額。

企業的資產減值損失在利潤表上分管理費用、營業外支出、投資損失分別扣減利潤總額，分別作為管理費用、營業外支出凈額、投資凈收益3個項目列示。按《企業會計管理制度》的規定，企業單獨編制資產減值準備明細表作為資產負債表的附表。將企業計提的減值本期增加數、本期減少數、資產賬面價值及凈值單獨反映，而以前則是在資產負債表主表上反映，現在資產負債表主表反映固定資產減值準備和固定資產凈額，這是重要性原則的體現。

五、資產減值的披露

對資產減值結果的披露闡述和規定較為詳盡的是ias 36，它不但要求披露當期應當計入損益或直接沖減權益的資產減值的金額、在損益表中的項目、當期沖回的減值損失，還對分部報告中應披露的減值信息做出規定[8].我國新準則規定企業應當在附注中披露與資產減值相關的下列信息：當期確認的各項資產減值損失金額；計提的各項減值準備累計金額；提供分部報告信息的，應當披露每個報告分部當期確認的資產減值損失金額。相對于《企業會計制度》中存在的對披露內容要求過于簡單的問題，新準則有了很大的改進。

第8篇：資產減值損失范文

關鍵詞：新會計準則；資產減值；盈余管理

一、新資產減值準則的變革要點

為了規范資產減值的確認、計量和相關信息的披露，新準則增加了《企業會計準則第8號——資產減值》準則，界定資產減值是指資產的可收回金額低于其帳面價值。其改革要點如下：

第一，新準則引入了“資產組”和“總部資產”等概念。新準則規定“準則中的資產包括單項資產和資產組”。引進了資產組的概念，規定“資產組是企業可以認定的最小資產組合”(新準則第二條)。如果單項資產減值準備難以確定，應當按照相關資產組確定資產減值。

第二，在減值跡象判斷上，新準則比現行制度的要求更加明確。一是明確“企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額”(新準則第四條)。

第三，新準則規定已計提減值準備不允許轉回。新準則第十七條規定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這一變革將對企業利用“資產減值”進行盈余管理進行有效遏制，旨在減少利潤操縱行為，改善財務信息質量，保證上市公司退市機制實施的公平性。

第四，新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。新準則規定，企業合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務處理。

第五，會計核算上的區別要點。舊準則體系計提8項資產減值準備形成的損失分別計入不同的損益類科目，比如計入“管理費用”、“營業外支出”、“投資收益”科目等，而新準則體系要求統一計入單獨設置的“資產減值損失”科目(損益類科目)。舊準則體系資產減值準備類科目，有“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等8大科目。而新準則體系改變為15個科目，計提時，應借記“資產減值損失”科目，貸記有關減值準備類科目。資產價值回升時，借記有關減值準備類科目，貸記“資產減值損失”科目。

二、新會計準則“資產減值”變革動因

第一，首先，舊會計準則與現行會計制度中“資產減值”內容的不夠完善和較差的可操作性是該項準則變革的根本動因。具體表現如下：

一是現行會計制度雖然規定，企業應定期或至少每年年度終了時檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，致使企業之間也缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間作了明確說明，明確在“資產負債表日”企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。對于發生了減值的應當計提減值準備。二是為了計算確定資產減值損失，現行會計制度及舊會計準則中使用的計量基礎包括：公允價值、可收回金額、未來現金流量的現值、銷售凈價、市價等多個標準，在不同的準則中又各有表述，對未來現金流量的計量方法沒有明確的規定，計算現值時折現率的選取沒有規定明確的標準，企業計算有關指標時難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調節空間。新準則明確了資產可收回金額的計量方法，使資產減值損失的確定具有較好的可操作性。三是現有會計制度規定，固定資產、無形資產等長期資產應按單項資產進行減值測試。但是企業的長期資產往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產一般不能獨立產生現金流，這導致單項資產無法確定可收回金額，實務中對于這類資產減值準備的計提可操作性不強。新準則引入了“資產組”和“總部資產”等概念，相關規定克服了現行會計制度的缺陷，增強了實務的可操作性。四是在減值跡象判斷上，與原《企業會計制度》中規定的八項資產減值準備相比，新會計準則《企業會計準則——資產減值》也更具有操作性。

第9篇：資產減值損失范文

關鍵詞：新會計準則；資產減值；變化；減值核算

最初“資產減值準備”的計提是為了避免資產的虛增導致企業利潤的虛增，同時保證企業財務資料的真實性。然而，由于信息不對稱，越來越多的企業在執行過程中，把資產減值作為盈余管理的一種手段，進行任意操縱利潤，從而嚴重影響了財務信息的真實性，新會計準則為了完善準則的合理性，遏制這一非正?，F象，對舊會計準則和制度進行了很大的調整。而資產減值準備的核算也成為新制度中的一大變點，在會計實務中，我們也會經常遇到這方面的情況。

一、資產減值的含義

資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。企業所有的資產在發生減值時，原則上都應當對所發生的減值損失及時加以確認和計量，因此，資產減值包括所有資產的減值。但是，由于有關資產特性不同，其減值會計處理也有所差別，因而所適用的具體準則也不盡相同。如存貨、建造合同形成的資產、采用公允價值后續計量的投資性房地產、由金融工具確認和計量準則所規范的金融資產的減值，分別適用存貨、建造合同、投資性房地產、金融工具確認和計量等會計準則，這些資產減值的會計處理由相關具體準則規范。

二、資產減值準則變化的原因

原來對企業資產減值會計核算只是在有關會計制度中做了少數幾項特殊的規定，并未做出全面系統的規范，未形成獨立的資產減值準則，那也就是說“資產減值”內容的不夠完善和較差的可操作性是該項準則變革的根本動因。如原先的會計制度雖然規定，企業應定期或至少每年年度終了時檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，致使企業之間也缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間做了明確說明，明確在“資產負債表日”企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。

我國會計實務中，大量上市公司利用資產減值準備進行盈余管理、任意操縱利潤，也是新準則變化的現實動因。如少提資產減值準備，從而使資產虛增，從而導致增加企業利潤。

為了提高企業會計信息質量，進一步和國際會計準則的協調也是該項準則變化的必然動因。許多國際會計準則都涉及到資產減值問題，如存貨、投資、固定資產、建造合同、職工福利、所得稅等，就資產減值制定國際會計準則，有助于保持資產減值會計核算方法的一致性，而我國的經濟正快速融入全球經濟，這就必然要求盡可能采用與國際財務報告準則趨同的會計標準。

三、資產減值的新舊準則變化的體現

（一）新準則引入了“資產組”和“總部資產”等概念

新準則規定“準則中的資產包括單項資產和資產組”。引進了資產組的概念，規定“資產組是企業可以認定的最小資產組合”。如果單項資產減值準備難以確定，應當按照相關資產組確定資產減值。企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產?？偛抠Y產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組，因而總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。

（二）明確資產減值的確認時點

根據現行會計制度的規定，企業應定期或至少每年年度終了時檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，同時企業之間缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間作了明確說明，規定在“資產負債表日”企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。對于發生了減值的應當計提減值準備。

（三）新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法

隨著時間的推移商譽效用的遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據，所以與國際準則趨同，按新準則規定，企業合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務處理。

（四）會計核算上的變化

新準則規定，大多數資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這條規定將對上市公司經營業績有重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。有許多暫停上市的公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提，大額轉回”的方法以實現扭虧為盈的。因此，本準則實施后將有效地遏止利用減值準備調節利潤。暫停上市公司恢復上市的難度將加大。具體到各種資產的減值損失核算在新舊準則下其核算有以下的不同點：

1、壞賬準備及存貨跌價準備。新舊準則下，核算的不同點在于按舊準則計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞賬準備時記入“管理費用”科目，按新準則記入“資產減值損失”科目，資產負債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內調整時，舊準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“管理費用”，新準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“資產減值損失”，新準則明確說明領用存貨時，應一并結轉領用材料應負擔已計提的存貨跌價準備。

2、持有至到期投資減值準備。該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

3、無形資產減值準備。舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“無形資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

4、固定資產減值準備。舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“固定資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值準備。固定資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

5、長期股權投資減值準備。資產負債表日，企業根據資產減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

6、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產。該科目是新準則新增的會計科目，當采用成本模式的投資性房地產存在減值跡象的，經減值測試后確定發生減值的，應當計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“投資性房地產減值準備”科目，如果已經計提減值準備的投資性房地產的價值又得以恢復的，不得轉回。

7、在建工程減值準備。舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“在建工程減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定在建工程發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“在建工程——減值準備”科目。在建工程減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

8、商譽減值準備。該科目是新準則新增的會計科目，企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。其核算方法為：資產負債表日，企業根據資產減值準則確定商譽發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽——減值準備”科目。新晨

四、對完善新準則的建議

雖新準則對公允價值、未來現金流量的使用進行了細化和規范，但公允價值、未來現金流量的確定很大程度依靠人為的主觀判斷，如果相關配套制度、措施和監管不到位，有可能成為某些企業調節利潤的手段和杠桿。所以得完善信息市場、價格市場和資產評估體系可以使企業各項資產的公允價值和市價得以公正合理的確定和公開，利用現代信息技術定期公布有關資產的價格、信息資料，為計提資產減值準備的可操作性、客觀性和公正性提供直接依據。

在確認資產是否發生減值時，應列舉更多的跡象，要借鑒國際會計準則，在確認標準上要詳細化，使在具體的會計處理時，能更容易地明確資產減值對折舊和攤銷的影響和調整，以及對所得稅的影響。

加強會計從業人員的綜合素質教育。在資產減值準則中，許多方面都需要會計人員的職業判斷能力，為了保證信息的可靠性及謹慎性，必然要求具有高素質的會計隊伍。

五、結束語

經濟貿易的國際化，使會計環境更為復雜，也使會計的國際協調面臨更大的挑戰。為此，資產減值會計準則將要不斷地完善，這樣必將進一步促進我國會計制度與國際會計慣例的接軌。

參考文獻：

1、中華人民共和國財政部.企業會計準則2006[M].經濟科學出版社,2006.

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3、中國注冊會計師協會.會計[M].中國財政經濟出版社,2008.

4、財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].經濟科學出版社,2007.