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第1篇：績效審計方法范文

關鍵詞：環境績效審計；方法

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-02

一、前言

隨著經濟的發展和城市的擴張，發展過速給自然帶來的破壞逐漸引起了人們的重視，近幾年來全球極端氣候頻發、植被急速消失、土地沙漠化嚴重、空氣質量急劇下降，這些情況都給人類敲響了警鐘。在受托責任理論中，政府作為受托方，對委托方負有治理環境問題的社會責任。審計作為國家政權的重要分支，更應該在環境保護方面起到重要作用。對環境保護專項資金的經濟性、效率性和效果性的監督在現階段來看尤為重要，在環境保護工作中財務資金能否用到實處并起到治理效果是環保工作能夠順利開展的保障。政府環境績效審計正是為了監督此類工作，從環境審計中剝離出的重要環節，對確保環保專項工作順利進行和豐富我審計職能都起到了關鍵作用。

政府環境績效審計直到二十世紀末才從少部分發達國家開始逐步展開，實施較晚使得評價政府環境績效的方法發展不完善，雖然陸續有不少學者對政府環境績效的評價方法提出了真知灼見，但是至今仍沒有一套權威的方法體系可以通用在審計工作的執行中。所以，不斷總結現有的方法，并從中汲取經驗對政府環境績效審計的發展起著尤為重要的作用。

二、政府環境績效審計的一般方法

1.審閱法。審閱法是審計工作人員對被審計單位的各項紙質和電子資料進行仔細的閱讀和檢查的方法。主要目的是檢查必要資料是否存在，存在的資料是否合法合規等方面，根據審閱結果決定是否需要進行進一步的審計工作。所以，審閱是政府環境績效審計最基本的一種方法，任何其他的方法都要建立在審閱方法的基礎上。審閱法的特點主要有：（1）以小見大。審計資料不僅能反映當前被審計單位工作的執行情況，對被審計單位的工作歷史和未來的工作展望都起到了一定的借鑒作用。有時通過資料中的一些小的瑕疵，就可以判斷出在今后的工作開展中將要遇到的問題，從而更好的對被審計單位的經濟活動作出評價并提出建設性意見。（2）廣泛性。審閱法不但適用于各種行業的不同環保項目的審計，而且可以貫穿于審計工作的始終，從開始對被審計單位營業執照、環保專項授權書的合法合規性審計，到最后對環保專項的成果報告的檢查，審閱法都可以很好的起到普遍的監督審查作用。

2.面詢法。面詢法是通過與被審計單位的相關人員進行面對面口頭上的詢問，從對話中對某些問題進行了解，收集有價值的審計證據。面詢法通常分為兩類：“非結構化面詢”和“結構化面詢”。非結構化面詢沒有事先規定面詢的形式和內容，意在通過隨意的聊天來獲取以前工作的沒有發現的有價值的信息；結構化面詢有著嚴謹的面詢流程和問題樹，根據被詢問者不同的回答有事先準備好的不同下階段問題，意在為某些特定問題的做專項調查。面詢法的主要特點有：（1）成本低。面詢法不像其他調查方法要消耗大量的人力物力甚至技術手段，只要依賴簡單的談話就可以達到收集審計資料的目的。（2）形式多樣。面詢法依賴的是人際交往的經驗和技巧，有諸多關于談話形式方面的寶貴經驗可以借鑒，尤其是在進行“非結構化面詢”時，可以根據面詢人數、問題嚴重性、時間限制等各種條件來設計如單獨訪談，壓力訪談，小組訪談等多種面詢形式。

3.調查法。調查法是通過特定的調查手段，對被審計單位某個領域進行專項調查的手段。調查法是一種高效創新且客觀性強的方法，通常采用調查問卷的形式，對一部分被審計單位人員或與被審計單位相關的普通公民進行調查。其問卷的設計和發放都有相當強的科學性和嚴謹性，是一種綜合性的審計方法。調查法的主要特點有：（1）嚴謹性。一項有效的調查需要從開始就有嚴謹的設計。從調查對象的選取，到調查問卷的設計，再到目標群體的選擇，每一環都要有周密的設計和嚴格的實施過程，還要將各種可能的突發狀況和對結果產生的影響全面的考慮進去，才能保證調查的結果科學有效富有說服力。（2）實施便捷。調查法的實施對時間空間上的要求都很低，對于目標較遠的被審計對象可以進行跨地域調查，也可以在事前、事中、事后任意一個適當的時間段進行調查。問卷的發放和回收也不需過于繁瑣的步驟和程序，在省時省力的基礎上，又能保證結果的可靠性。

4.分析性復核法。分析性復核法是通過財務管理手段，對被審計單位相關的財務和非財務指標進行分析、分類、重新計算等處理，通過指標之間反映出來的相關性和差異性來對被審計單位的環境財務績效進行評估。分析性復核法是審計當中最為普遍也是效率最高，準確性最強的一種研究方法，其財務數據的客觀性和財務指標的敏感性都能有效反映出被審計單位存在的問題。分析性復核法的主要特點有：（1）合理性。用于分析性復核的財務指標都是國家甚至國際通用的指標，其敏感性和對指標所代表因素反映的真實性都有著相當高的保證程度，通過這些通用指標，可以科學的反映出被審計單位的營運狀態。（2）通用性。任何審計工作都離不開對財務數據和非財務數據的分析性復核，這是審計工作的核心。從《審計法》到《審計準則》都給分析性復核提供了法律上的保障和過程上的規范，使這種通用的審計方法更加嚴謹有效，使審計結果有著更強的說服力。

三、政府環境績效審計的特殊方法

1.目標導向法。由于政府環境績效審計相對于傳統審計項目相對較為復雜，涉及的審計標準和層次都比較多，審計目標往往不能一次性達成，而需要分為多個小目標來分層次逐步實現審計目的，目標導向法即是一種可以滿足此類要求的研究方法。目標導向法在實施過程中主要分為三個步驟：第一步，將總體審計目標細分。鑒于環境績效審計的特殊性，總體審計目標很難直接實現，通過將最終目標分解成富有層次性的小目標，可以有計劃、有方向的逐步完成審計目標，在保證審計質量的同時又增加了嚴謹性。第二步，分層次實現審計目標。在有了詳細的審計計劃后，便可按照小目標分步進行審計工作。每次完成目標后，都要進行階段性的檢查，根據實際情況及時對審計計劃作出修改，確保接下來的工作能夠順利實現總體目標。第三步，目標比對。完成審計目標后，將得到的審計結果經過適當的評價體系與評價標準進行比對，得出審計結論，并提出審計建議。目標導向法的主要特點有：（1）層次性。將總體目標分層，不但可以有計劃的實施審計工作，而且可以將繁瑣的審計工作簡潔化，在處理環境績效這類跨領域的審計工作可以分類處理，針對性較強。（2）動態性。由于政府環境績效審計過程中的不確定性因素較多，目標導向法在每個階段性目標完成之后可以根據情況對下一步審計工作進行調整，對審計工作中遇到的問題都能及時有效的進行反饋。

2.環境費用效益分析法

環境費用效益分析法是一種將經濟分析方法與環境評價方法結合起來的一種審計方法。效益性在政府環境績效審計中是非常重要的指標，通常來說，只有得到的收益大于投入時，才滿足了此項目的效益性。而環境效益不單單指財務方面的經濟效益，政府形象、居民滿意度等社會效益也是評價政府環境績效的重要指標。這就要求在評價政府環境績效時，不能單純的使用傳統的財務評價指標體系來對環境績效進行評估，結合適當的社會因素和環境因素可以更加客觀的審計政府環境績效，據此提出的審計意見也更加有效和有說服力。環境費用效益的價值評估方法主要有：（1）直接市場價值法。在這種方法中，環境質量是一項重要的生產要素，通過環境質量對生產水平的影響，從而將環境質量變化用財務指標表達出來。（2）揭示偏好價值評估法。是通過對人們在不同的環境因素的影響下做出不同經濟行為的測量，來用經濟指標反映環境狀態。（3）意愿調查法。當缺少真實的數據來反映環境資源價值時，我們可以構想一個虛擬的市場環境并讓人們對不同的環境予以評價，通過調查結果來估算環境質量變化的經濟價值。這三種評價方法中，環境因素都是評價體系中的主導因素，都可以對環境績效進行全面綜合的評價，很好的滿足了政府環境績效審計的特殊性。環境費用效益分析法的主要特點有：（1）綜合性。將財務指標和環境指標融入到新的環境績效評價體系中去，可以綜合的評價環境績效，使審計結果更加科學、準確。（2）滯后性。該方法的缺點是，所有用于評價的數據都要在環境問題發生后進行綜合的匯總評價，而無法在問題發生之前防患于未然，對于已造成的損失也只能汲取教訓而不能挽回損失，這也是該方法今后值得改進之處。

四、結語

政府環境績效審計是近幾年來環境審計的工作重點，本文提到的六種方法是在實際工作中較為常見的方法。西方發達國家在政府環境績效審計方法的運用中有著更為多樣和科學的方法，但是鑒于各國國情不同，我們也只能從中汲取經驗而不能全盤照搬。我國政府環境績效審計起步較晚，在環境績效的評價方法上尚不完善，沒有形成一套具體的評價指標體系，上述六種方法在實際工作運用中可能不足以解決所有問題，我們在政府環境績效審計的評價方法研究中還需投入更多的精力，也希望本文能夠對今后研究盡一份綿薄之力。

參考文獻：

第2篇：績效審計方法范文

一、基層央行國庫績效審計的方法

（一）國庫績效審計目標是使審計效率最大化和效果最優化

人民銀行經理國庫工作效率高低和效果優劣的標準具體表現為：不僅是國庫預算收入是否入庫，更是入庫是否及時和足額；不僅是國庫預算支出是否出庫，更是出庫是否合規合法；不僅是國債是否兌付，更是國債兌付的服務是否便捷有效，國債兌付的宣傳是否到位；不僅是國庫資金匯劃渠道是否通暢，更是國庫資金匯劃是否快速和利用率高；不僅是人員配備和崗位設置是否充足，更是是否符合國庫崗位設置不相兼容要求，業務人員素質能否滿足工作需要，后續教育及培訓是否到位；不僅是各項規章制度是否傳達貫徹執行，更是貫徹執行的是否及時、到位和有效，是否積極解決實際工作中影響規章制度執行的問題等。

（二）國庫績效審計內容是合規性審計、風險控制審計與審計評價相結合

傳統合規性審計的內容重點是國庫資金使用的真實性和合法性、國庫工作合規性，而在國庫績效審計中，對國庫工作的合規性和風險控制的審計依然十分必要和重要，在此基礎上，從評價的角度增加以下內容，包括對國庫部門是否充分履行央行經理國庫職責、是否防范國庫資金風險和提高國庫管理水平、是否維護人民銀行聲譽和整體形象、是否能夠科學地配置并充分利用公務資源，內部控制是否嚴密，管理是否規范，崗位職責履行是否充分、高效，國庫業務工作的開展是否具有開拓性和前瞻性，工作效果是否明顯，從而對國庫工作的成績和效果做出客觀合理的判斷。

（三）國庫績效審計評價標準是國庫工作的合規性、有效性和必要性

對被審計對象所完成的國庫工作進行評價，首先要關注其合規性，如國庫部門內設機構、工作崗位設置是否符合內部控制要求，與國庫履職相關的政策法規和崗位操作程序是否得到貫徹落實，國庫履職過程中各個程序、環節是否都符合法律和制度規定。二是看其有效性，即國庫工作績效，是否高效率、低成本地完成工作任務，是否達到了預期結果，是否在改善金融服務等方面產生了正的社會效應。三是看其必要性，核心是該行為是否有存在必要。這樣做既審計了國庫部門工作各個環節的合規性，又強調個性特征，突出重點，考核了被審計對象的工作績效。

（四）國庫績效審計拓展方式是審前調查和取證

除運用常規的審計方法外，還可運用審前調查法和取證法作為國庫績效審計方式的拓展和補充。審前調查主要是通過收集資料，了解國庫部門目標管理責任制落實情況及管理目標完成情況、在本單位和上級行的考核情況；通過分析相關歷史數據、當地主要的金融、經濟發展指標、金融生態環境狀況和獲得地方政府的表彰通報情況等方面，了解國庫部門在促進地方金融、經濟發展上履行職責情況，以便確定審計的方向和側重點，更加科學地制定審計方案，突出審計重點。

取證主要是運用問卷調查、走訪、座談、質詢等手段，向財政部門、稅務部門、金融機構、社會公眾了解對國庫金融服務的滿意度。重點了解國庫部門經辦預算收入、退庫和更正的準確率；國庫集中支付資金清算是否及時；國庫資金匯劃的效率；國債宣傳的普及率；國債兌付是否便捷、對國庫經收處的管理是否有效，單位或個人繳納稅款是否便捷等。

二、國庫績效審計指標體系

（一）行政管理職能指標

1.人力資源類指標。首先，判斷國庫會計崗位設置、人員配備與國庫會計業務的匹配程度。檢查人員配備是否能滿足崗位分工和業務量的需求，各崗權限是否明確、清晰，有無外來借調人員。把稅收高峰期和預算支出高峰期的人均日工作量與低峰期的人均日工作量相對比，綜合判斷國庫部門人員配置的合理性。其次，判斷國庫人員的勝任能力。檢查會計人員是否持證上崗，會計主管是否具備會計師以上資格或從事會計工作三年以上經歷；檢查國庫業務培訓次數和效果，特別是國庫業務發生變化前是否進行過充分有效的培訓。最后，檢查國庫部門的工作考核激勵機制是否合理，是否能充分調動職工的積極性與創造性。

2.環境資源類指標。首先，判斷國庫的服務環境和信息化程度是否能夠滿足國庫業務發展需要，重點關注橫向聯網、國庫集中收付、預算外收支、社保基金收支等新業務，是否配備了相配套的信息化系統，同時制定了相應的業務處理流程、制度和實施辦法。環境和信息化程度不能滿足國庫業務發展需要的情況下，是否采取積極措施逐步解決。其次，判斷國庫環境資源的利用率是否最高，有無損失浪費現象。重點關注國庫對支付系統的利用率、對橫向聯網系統的利用率、國庫集中支付系統的利用率。

3.工作業績類指標。首先，通過對照上級行國庫部門的年度工作意見和本級行國庫部門的年度工作計劃和工作報告，判斷國庫工作完成情況。其次，參考國庫部門在上級行的專業考評名次、業務比賽和勞動競賽名次、調研材料獲獎情況、在本級行的考核名次和獲得集體或個人的名譽情況，判斷國庫部門的工作業績。第三，檢查國庫部門橫向聯網、國庫集中收付、預算外收支、社保基金收支等新業務的開展情況，以及財政稅務部門對國庫的滿意度，判斷國庫部門是否能開拓創新，最大限度地拓寬業務活動的范圍，擴大業務工作成果，對國庫部門的綜合績效狀況做出較為準確的評價。最后審計國庫整體服務效果，調查了解地方政府、財政、稅務、海關、金融機構和有關企業對國庫部門金融服務的總體評價。

第3篇：績效審計方法范文

關鍵詞：公共工程項目 債務績效審計

一、引言

公共工程項目債務績效審計，屬于公共工程績效審計的一部分，即在審計公共工程項目整體績效的同時，以“4E”為標準，重點審計該項目債務在經濟性、效率性、效果性、社會性四方面的影響，以此評價該筆債務籌措是否得當、運用效果如何、能否有效促進工程開展等。究其本質，公共工程項目債務績效審計屬于一種控制手段，通過該審計以期達到控制不良借款、促進工程項目資金運用合理等目的。目前多數公共工程項目資產負債率遠超50%。故其債務績效審計對于工程項目整體績效審計影響深遠。債務績效審計，應重點關注債務使用情況，通過審計該部分資金，以部分帶動整體，促使項目主體提高其經濟性、效率性、效果性并改善其社會影響。本文以長沙地鐵項目債務績效審計為例，從個性中尋找共性，以期找出相關審計方法。

二、審計難點

公共工程項目績效審計屬于國民經濟發展的重要控制環節，債務審計則屬于工程項目績效審計的重要組成部分，債務績效審計應突出控制職能。但目前對公共工程項目債務績效進行審計仍存在諸多困難。

（一）專業人員缺乏

目前，工程項目債務審計范圍較小，債務方面，重點關注債務的合規性、合法性，對于其績效沒有專項考核。以國內某地方審計局為例，該審計局在債務審計過程中主抓“一頭一尾”。“頭”，即債務籌措是否合規合法，籌措過程有無不合理之處，資料是否完備，程序是否合規。“尾”，主要審計債務資金是否全部流向工程，有無挪用、盜用，完工程序是否完備等。未對績效進行審計，而審計人員自身也無較多績效審計經驗，績效審計知識儲備欠缺，其審計更偏向于審計工程自身程序是否規范到位而非工程效果是否符合預期，致使多數審計人員績效審計能力較差，績效審計意識較弱。此問題間接導致對其債務績效考核也難以開展。故公共工程債務績效審計的主要難點是缺乏具有專業資質的審計人員完成績效審計工作。

（二）信息獲取難度大

楊長利在《公共基礎設施支出績效評價研究》一文中指出，績效評價的實施依賴于有效信息的獲取、篩選及分析、加工整理。因此，公共工程項目債務績效審計開展的關鍵是如何及時、有效地獲得被審項目的相關資料。但由于事中控制較弱，多數審計項目都在工程結束后開展，間接導致有效資料缺失，審計人員無法獲得第一手資料，績效審計難以展開。而事中控制薄弱是目前國內工程類審計領域的主要問題，傳統審計思路、審計模式限制使事中控制手段無法貫穿審計過程始終。另外，由于工程項目銀行貸款年限普遍低于工程建設年限，多數貸款在工程結束前即清償，易導致債務資料完整性不足。而績效審計的實質即控制，通過事前、事中、事后三方面，重點控制工程項目的資源使用效率。故傳統審計思路、審計模式下事中控制的弱化是導致債務績效審計資料獲取難度大的主要問題。

（三）審計主體多樣化

多樣化導致績效評價標準存在差異。工程項目債務直接或間接構成工程項目主體，故主體績效水平對債務績效水平起決定性影響。但工程項目多樣化導致其社會評價標準明顯不同。以長沙地鐵項目為例，長沙地鐵項目建設目的主要是在緩解交通壓力、方便周邊民眾出行的同時盈利，增加財政收入。因此，地鐵客運量和盈利情況是評價其社會績效的主要標準。但同為地鐵項目，北京地鐵不僅要起到上述目的，在修建之初還有戰備目的。故同為地鐵項目，兩者的社會評價指標有所不同。由此可見，即使是同類項目評價標準也可能不同。

三、相關審計方法

由于公共工程項目債務績效審計具體實施存在專業人才缺乏、信息獲取難度大、審計主體多樣化等問題，且債務項目自身分類較多，如果全部考慮必然會加大工作量并降低工作效率。故其審計應從大額、有明確借款合同為依據的債務入手，針對審計難點制定審計計劃。本文僅以長沙地鐵項目為例，闡述相關審計方法。其審計流程如下頁圖1所示。

（一）準備階段

債務績效審計準備階段的目的是針對專業人才缺乏的問題，培養專業性人才，為債務績效審計打下人才基礎。主要任務是對審計人員進行專業培訓，提高其績效審計水平和審計能力，并確立審計機構及其組成。專業培訓，重點應注意培訓審計人員自身素質，強化績效審計意識，尤其是在主觀上強化其債務績效審計意識，輔之以專業培訓。在進行工程類項目債務績效審計前對相關人員進行培訓，普及該工程涉及知識，針對主體多樣性的問題設計符合項目主體的審計指標。雖然不同領域工程項目經濟性、效率性、效果性評價指標不同，但同行業工程項目都有適用于該行業的一般性標準，故可弱化這三面考慮，重點培訓社會環境知識，促使審計人員更加準確地評價項目績效，方便債務績效審計開展。

作為國民經濟發展的控制手段之一，公共工程項目債務績效審計方應由政府與社會兩方面組成。通常而言，政府機構更加注重工程項目的長遠影響，而社會方面，尤其是工程項目周邊民眾，則更加注重中短期內工程項目能否為其帶來切實利益。因此，將兩者結合共同組成審計主體既能起到權力制衡，提高審計結果權威性的目的，也能在時間維度上更加全面地涵蓋工程項目的社會影響，提高審計結果的有效性。

（二）實施階段

審計實施階段的主要任務是強化事中審計，保證80%至90%以上的債務資料可以及時、有效地獲取，為評價階段提供資料保證以解決信息獲取難的問題。強化事中審計的主要方法是完善工程項目自身的內審機構。目前多數工程項目事中都會聘請監理對工程項目實施進行監督。但我國監理一般側重點都在于工程項目自身質量是否合格，能否滿足業主要求。在財務方面，監督機構較少，且目前工程類企業也普遍存在賬目不清的情況，對后期評價階段實施易造成困難。若在該階段就聘請相關審計人員進入地鐵項目進行事中審計固然可以起到有效監控、獲取資料的目的，但成本過大。該舉措本身容易對項目的經濟性造成影響。故筆者認為，應由業主方牽頭，在長沙地鐵建設項目內部成立內部審計機構。其職能與企業內部審計機構類似。同時，為方便債務績效審計的展開，該內審機構應對項目的每筆借款合同進行備案登記，并且不定期地向金融機構進行函證，比較兩者間是否存在差異，找出差異原因并改正。以保證借款資料的完整性，方便日后工作開展。

（三）評價階段

評價階段的主要任務是針對審計主體多樣性問題提供符合審計主體的績效評價標準，其主要思路即先評價各部分債務績效，后根據各部分在項目整體中所占比重加權算出整體債務績效水平。該思路存在兩個問題，一是如何確定各筆債務的準確流向，尤其是非專項借款的歸集，二是評價標準的選擇。

由于工程內部各個部分對工程整體的影響不同，其在績效評價中占比亦不同，如長沙地鐵項目，主體部分的軌道、站臺等子項是其績效能否發揮的關鍵，故這部分債務績效在整體中應占較大比重。而債務流向的確定可從兩方面入手，其一是專項借款流向。由于專項借款在借款合同訂立時即有指定的用途，故可通過查找專項借款合同，通過該用途確定其流向。其二是非專項借款。非專項借款則通過調查和分類歸集解決。如針對某筆借款，績效審計人員可通過詢問財務人員得出債務具體流向。對于確實無法核實的債務，可通過工程各部分造價占總體的比重，具體分攤到每個部分，以此為依據計算整體債務績效水平。

各工程項目的經濟性、效率性和效果性的評價應以行業整體水平為準，根據不同情況進行具體核算。例如，因南北方地質土壤等自然因素差異，長沙地鐵項目的施工開支、時間與武漢地鐵項目、上海地鐵項目比較更為有效，而不應選擇北京地鐵項目。另外，應根據項目建設目的設定具體的社會性評價。

1.經濟性。經濟性評價標準主要運用下列公式：（1）債務規模=債務資金/工程項目整體資金支出。（2）債務支出率=債務利息/債務本金。（3）時間價值=債務周期/項目工期。（4）實際運用債務比=實際運用債務資金/計劃使用債務資金。由于工程項目的特殊性，以上四個公式中，公式（1）為中性指標，是公式（2）和公式（3）的評價標準，公式（2）為負指標，公式（3）為正指標。公式（4）主要目的是確定債務資金是否超出預算范疇。若該比例大于110%或小于90%，則證明項目債務存在計劃不周或使用不當等問題。

2.效率性。效率性評價應運用下列公式：（1）債務使用率=已用債務/債務整體，該公式主要考核是否存在債務資金浪費等現象。通常而言使用率為100%最佳。（2）債務使用周期=∑（單體債務周期/單體債務還款期），該指標用于評價是否存在債務資金閑置，該指標為負指標。

3.效果性。效果性應運用如下指標：（1）質量合格率=驗收合格部分/項目整體。（2）使用率=實際使用率/目標使用率。該指標考核周期長，需要在跟蹤審計中貫徹。長沙地鐵項目中，實際使用率可用實際客運量代替。以上兩個指標都為正指標。

4.社會性。長沙地鐵建設不僅為緩解交通壓力、方便民眾出行，也有帶動周邊地區發展、促進長沙城市化、長株潭一體化進程、增加政府財政收入的目的。因此，在評價其社會影響時主要通過三個方面考量。其一是長沙城市化速率與建設前對比是否有提升。其二是長株潭三地聯系是否進一步加強。其三是運營期地鐵是否盈利。以這三點為核心，重點考核項目社會影響如何，并通過確定其社會影響了解其債務的社會影響，明確債務的社會績效水平。其公式如下所示：（1）城市化速率指標=建成后城市化速率/建成前城市化速率，該指標重點考察城市化速率是否加快。（2）城市化面積指標=建成后新建成城市面積/建成前城市化面積，該指標重點考察城市化面積的絕對數相對于之前的變化。通過面積變化確定長沙地鐵項目對城市化影響。（3）城市化經濟指標=建成后被影響地區GDP總量/建成前被影響地區GDP總量。城市化的最終目的是促進經濟發展，提高社會生產效率。因此，該指標通過考核項目輻射范圍內經濟總量變化，考量地鐵項目是否對地區經濟發展產生積極意義。（4）長株潭客流量變化指標=長株潭三地間客流量增量/原三地間客流量，該指標通過考核客流量增量變化測定長株潭一體化進程是否加快。（5）長株經濟增長比=長沙GDP增長絕對數/株洲GDP增長絕對數；長潭經濟增長比=長沙GDP增長絕對數/湘潭GDP增長絕對數；株潭經濟增長比=株洲GDP增長絕對數/湘潭GDP增長絕對數。長株潭一體化的又一標準即經濟能否實現同步增長。因此這三個指標的理想值都為1，即三地完全同步增長。

（四）跟蹤審計階段

由于公共工程類項目運營期長，其社會影響深遠，因此在確定其社會評價時需考慮更加長遠的影響。跟蹤審計必不可少。跟蹤審計的主要目的是確定其效果與社會影響是否達到預期。通過長時間的跟蹤審計，精確工程項目的效果性和社會性影響方能較好地評價其本身績效水平和其債務績效水平。另外，部分債務還款周期可能持續至項目結束后的一段時間，因此跟蹤審計也可充分考量該部分債務是否有變成壞賬的可能。

參考文獻：

[1]楊長利.公共基礎設施績效評價研究[D].遼寧：東北財經大學，2012.

[2]楊錫春.公共投資項目績效評價研究[D].成都：西南財經大學，2012.

第4篇：績效審計方法范文

【關鍵詞】環境資金項目；績效指標；邏輯框架法；AHP-模糊綜合評價

一、財政環保資金項目績效審計的指標體系簡介

邏輯框架法（LFA）是一種由美國國際開發署1970年開發、用于公共項目規劃、實施、監督和評估的分析工具。它是一種綜合、系統地研究和分析問題的思維框架模式，核心是事物層次間的因果邏輯關系，即一定條件會產生相應結果。財政環保資金項目是一個具體的工程項目，其投入、措施、產出、影響都很明確，相互之間的因果邏輯關系很清晰，對于構建環保資金項目績效審計評價指標體系有很好的適用性[1]。因此本文按照邏輯框架法投入、措施、產出、影響的思路，建立了財政環保資金項目績效審計評價指標體系。

1.資金類投入指標

依據邏輯框架法，該指標是反映投入階段績效情況，即投入一定的財政環保資金，考察資金是否充足、到位是否及時以及資金運用效率，主要有資金安排充足率、財政資金帶動率、資金到位率、資金利用率和資金有效率5個定量指標。

2.項目組織管理類措施指標

財政環保資金項目的資金投入以后，應該有效開展項目建設和監督管理，因此，項目管理類指標就是用來考核監管措施的實施情況。項目組織管理類指標包括制度健全性指標、管理有效性指標、風險應對能力指標3個定性指標。

3.項目實施進度和功能發揮類產出指標

通過采取監管措施，是為了保障有效的產出，即污染治理工程的設施建設，逐步實現項目預期結果。本文具體設置了項目完成任務量、項目完成質量、項目實用性、項目達標情況4個定量指標。

4.社會環境效益類影響指標

該類指標用于評價環保資金項目的社會影響以及對當地環境改善產生的持續性影響，是環保資金項目效果性的直接體現。社會環境效益類指標包括主要污染物排放削減率、排污費削減率、公眾對環境保護的滿意率、單位投資額新增就業人數4個定量指標。

二、財政環保資金項目績效審計評價方法的構建

在環保資金項目績效審計評價過程中，其指標體系中既有定量指標也有定性指標，并且是一個多層次的體系。而且很多定性指標不是一個確定的數，而是一個用語言表達的模糊的概念，難以進行量化[2]。結合本文構建的環保資金項目績效審計評價指標的特點，決定運用層次分析法（analytical hierarchy process，AHP）與模糊綜合評價（fuzzy comprehensive evaluation，FCE）結合運用的方法，即AHP-模糊綜合評價法來進行環保資金項目績效評價，運用過程如圖1所示。

（一）運用層次分析法確定權重的步驟

運用層次分析法（AHP）來確定各指標體系中各指標重要性（權重）的基本步驟可分為四個，即：

1.建立問題的遞階層次結構模型

通過分析出環保資金項目績效影響因素的因果關系，本文將影響因素分解成兩個層次，建立層次結構圖，圖中總目標是：環保資金項目績效U，各子目標是：資金績效u1，項目組織管理績效u2，項目實施進度、功能績效u3，社會環境績效u4，各子目標的子因素是ui1，ui2，…，uin（i=1，2，3，4）。則U={u1，u2，u3，u4}，其中u1={u11，u12，u13，u14，u15}，u2，u3，u4按同樣的方法設立。

2.構造判斷矩陣，進行外部專家調查

層次分析法采用的是通過兩兩比較的方法，構造判斷矩陣。外部專家需要對每一層次評價指標兩兩比較，即每次取兩個因子Ci和Cj，然后反復回答：針對準則S，兩個指標Ci和Cj，哪一個更重要，重要多少，根據不同重要性，利用saaty（塞蒂）提出的1—9比率標度法，將表示Ci和Cj對準則S影響大小的相對重要性進行定性描述，并用準確的數字aij進行量化表示，構造兩兩比較的判斷矩陣。對于準則S，n個被比較指標完成所有兩兩比較后，全部比較結果用矩陣A=（aij）nxn表示，稱A為比較判斷矩陣（簡稱判斷矩陣）。

aij=1，表示Ci與Cj一樣重要；aij=3，表示Ci比Cj重要一點；aij=5，表示Ci比Cj明顯重要；aij=7，表示Ci比Cj重要得多；aij=9，表示Ci比Cj極端重要；2，4，6，8及各倒數有相應的類似意義[3]。

以資金類層面為例，按照上述方法，構造5個二級指標的判斷矩陣如圖3所示：

同理可以構造出項目組織管理層、項目實施進度和功能層以及社會環境效益層各二級指標的判斷矩陣A2，A3，A4，A2，A3，A4略。

3.計算指標權重

計算指標權重是指計算判斷矩陣的最大特征根及其對應的歸一化特征向量W，即權數的分配。ui對U的權重分配集為WT={w1，w2，…，wn}，wn均為正數，且w1+w2+…+wn=1；uij對指標ui的權重分配集為wi’={wi1，wi2，…，win}，win均為正數，且wi1+wi2+…+win=1。在構建判斷矩陣A的基礎上，W及的計算過程如下：

計算判斷矩陣每一行元素的乘積Mi

（1）

計算Mi的n次方根Wi’

（2）

將Wi’歸一化得到Wi

（3）

則所求的特征向量即為權重向量：WT=（w1，w2，…，wn）

（4）

其中（AW）i表示向量AW的第i個元素。

在資金類指標的判斷矩陣A1的基礎上，套用公式（1）、（2）計算得到w11==2.61，同理可求得w12=1.64，w13=0.38，w14=1.00，w15=0.61。

應用公式（3）將w11，w12，w13，w14，w15歸一化處理，得到w1’=（0.42，0.26，0.06，0.16，0.10）。

套用公式（4）計算判斷矩陣A1的最大特征根：

4.一致性檢驗

計算一致性指標CI和隨機一致性比率CR：

CR=CI/RI （5）

CI=（）/（n-1） （6）

RI為判斷矩陣的平均隨機一致性指標，具體值見表1：

當CR

套用公式（5）、（6）對w1進行一致性檢驗：

結果顯示通過一致性檢驗，w1值可以作為權重。

同理按照層次分析法步驟3、4，可以得到ui對U的權重分配集WT，以及uij對指標ui的權重分配集wi’。其中WT=（0.16，0.22，0.29，0.33），wi’略。

（二）運用模糊綜合評價法進行綜合評價

模糊綜合評價法是在AHP法確定了各因素權重的基礎上進行的，環保資金項目績效的最終評價結果可以得到一個具體分值，通常按下列步驟進行：

1.建立評價等級集

本文設置5個等級N={n1，n2，n3，n4，n5}={優秀，良好，一般，較差，差}。對應的，指標評語集定量可以采用百分制來表示：N={95，85，75，65，55}。每個調查者根據自己掌握或認知的情況，對各項指標分別評價并且打出具體分數。

2.子目標模糊綜合評價

（1）建立模糊隸屬度矩陣

設ri表示第i個子目標的指標集C到評價集V的模糊關系集合。rnm表示對C中的第n個指標作出第m種評語的評價成員占調查樣本的比例[4]，則模糊隸屬度矩陣：

由此可得到子目標資金類績效u1的模糊隸屬度矩陣r1：

含義是對資金類績效進行評價，對于{資金安排充足率、財政資金帶動率、資金到位率、資金利用率和資金有效率}分別打分，認為資金安排充足率表現優秀，打95分的占所有參加打分的40%，換言之，在某個樣本范圍內，有40%的評價員認為資金安排充足績效表現是優秀的；認為資金安排充足率表現良好，打85分的占參加打分的總人數的60%，換言之，在參加打分的評價員里面，有60%的人認為在該方面績效是良好的。依此類推。

（2）一級模糊綜合評價

將權向量wi與各子目標的隸屬度矩陣ri合成得到各子目標模糊綜合評價結果向量Bi。模糊綜合評價模型為：

（7）

套用公式（7）計算子目標資金類績效u1的模糊綜合評價結果向量B1：

同理可得到各子目標u2的模糊綜合評價結果向量B2=（0.05，0.39，0.41，0.15，0），u3的模糊綜合評價結果向量B3=（0.71，0.20，0.09，0，0）以及u4的模糊綜合評價結果向量B4=（0.29，0.32，0.34，0.05，0）。

3.總目標模糊綜合評價

（1）建立模糊隸屬度矩陣

用各子目標的模糊綜合評價結果向量構造總目標U的模糊綜合評價結果矩陣B：

B=（B1，B2，B3，B4）T

（2）二級模糊綜合評價

將權向量WT與總目標的模糊綜合評價結果矩陣B合成得到總目標U的模糊綜合評價結果向量Z：

（8）

套用公式（8）計算得到：

4.最終綜合評價結果分值的計算

財政環保資金項目績效最終的綜合評價結果分值為E，

E=Z×KT （9）

其中，與評價結果集合相對應的數量化向量K=（95，85，75，65，55）。

套用公式（9）計算得到：

總之，財政環保資金項目績效審計評價方法應用適當，能科學地評價財政環保資金項目的效率、效果，能促進環保事業的良性循環與發展。

參考文獻

[1]程亮，吳舜澤等.論中央環境保護專項資金項目績效評價指標體系構建[J].環境科學與管理，2010（11）.

[2]趙保卿，李文娟.基于審計角度的政府績效公眾滿意度分析[J].審計與經濟研究，2011，26（5）.

[3]陳杰，白雪.基于層次分析法和模糊數學法的企業內部要素評價[J].西南農業大學學報，2011，9（4）.

第5篇：績效審計方法范文

[關鍵詞]審計學科 教學效果 教學改革

怎樣讓學生輕松的學,怎樣讓學生又復習了會計的基本知識又學會了審計的基本方法,既掌握了審計學基本理論又能熟悉一般的審計實務中的具體工作,還要讓想考注會的學生有一個堅實的專業基礎。我們于2008年3月成立了審計學教學方法研究的課題組,針對我們的學生水平,在我們現有的師資條件下,經過一年多的總結、摸索、外出學習、請專家來、到實習基地考查,匯總了一些教學經驗與方法,以供同行指教。

一、對學生的認知

會計專業的學生經過三年的學習,到底會了多少會計知識,對會計的基本理論掌握的怎樣,實際的工作能力有嗎?在開審計課前找學生座談,這些學生基本上是院級或系級信息員,成績好、對教學工作支持,對學生的基本情況了解。了解拿到會計證的情況,實際上我們幾乎100%的學生在三年級都可以拿到會計證,會計師考試的知識層次是我們的基本要求,了解所有的本科學生在學院內的實習崗位上都有沒有實習的經歷。了解三年級的學生對審計有什么樣的感性認識,去事務所打過工沒有?了解了學生的基本情況后,我們課程組成員就有了第一手材料。在備課,教材的選用、參考書的選擇上、教學方法、教學手段的采用上,都可以有的放矢。

二、制定備課細則

備課是教學過程的起始環節,是教師在課堂講授之前進行的教學設計準備工作。備課環節主要包括把握大綱、鉆研教材、準備教學進度表和講稿、設計教案、開發課件、準備教具等工作。我們采取的教學方法是集體備課,案。對備課的基本要求是:

1.明確備課目的。備課是為了學生“學好”,要樹立以學生為本的思想,克服“只重備教材,忽略備學生,輕視備方法”的做法,注重整體性,考慮全面性。

2.除認真、深入鉆研教材外,必須廣泛獵取和掌握豐富的相關知識,要特別注意吸收新思想、新信息,掌握本專業領域的新知識、充實備課內容。教師備課應緊扣教材,又不拘于教材,應參閱本課程其他教材或專著,深入鉆研、分析,集眾家之所長,擇其精華而授之。

3.既考慮面向全體學生,又要兼顧差異教育,因材施教,克服教學中的片面性和一般化,講究備課的針對性。要針對大綱、針對教材、針對授課對象,結合課程特點和自己的教學風格,使備課工作具有實效性。

4.掌握教材的內容、特點,弄清主要問題的來龍去脈及領悟關鍵內容的前因后果,精心構思教學內容的先后次序和重點內容的展開與深入步驟,做到條理分明,層次清楚,注意教學設計的層次性。

5.注重備課的計劃性,對每一章節、每一單元的知識點認真進行梳理,對分析判斷結果加以整理、歸納,編制學期教學進度計劃表,并編寫成教案。

三、重視課堂教學

我們以學生為主體,教師為主導,目標明確、內容正確、重點突出、條理清楚、方法恰當、儀態大方、語言藝術、板書合理。不同的章節用不同的教學方法。第一章,講審計的起源,以“故事”的方式開始,逐漸引導學生明白民間審計的起源、政府審計的起源、內部審計的起源,然后引申審計的定義、審計的作用、本質、特點、對象。再從詳細審計到資產負債表審計、再到報表審計、內部控制審計、風險導向審計,現代風險導向審計,這樣層層進展讓學生掌握審計的概況、現實、及未來的發展方向。法規這一章,則以48項審計準則為重點,講述鑒證業務基本準則為導向,將48項準則的基本框架和基本內容做一個全面的概括。講審計的方法、程序、內部控制時用“案例”教學法,由于這幾章的內容比較枯燥,用案例引起學生的興趣,再聯系課本上的基本概念、基本原理進一步講解,達到深刻理解的目的。在審計抽樣這一章中用“問題式”教學方法。“問題式”教學是以問題為核心,創立合理的問題情境,引導學生發現問題、提出問題、研究問題、分析問題、解決問題的一種教學模式。審計抽樣這一章的基本概念有27個,都是學生不熟悉的,這一章和統計學的知識聯系緊密,在上課前讓學生自己找不明白的問題、自己總結提出問題,上課時將27個概念聯系起來共同分析,怎樣用這些基本的理論來解決審計實務中的問題。實務的講解以注冊會計師考試的內容為參考,力求知識系統全面、然后精深,邀請我系參加注冊會計師考試老師參加我們的課題組,共同商討遇到的問題,讓他們用課余時間給同學們講解考試心得。

四、合理配置師資隊伍

我們系有四位審計老師,高級會計師/副教授、審計師/講師、講師、注冊會計師,年齡結構合理,全是碩士。審計專業教師的專業搭配比較合理。需要改進的地方是:要在財務審計教師的基礎上,配備擅長工程造價、風險管理、法律法規等的專業教師,以滿足審計教學的需要。長遠看在師資的形成上,一方面可以讓現有審計教師去進修管理、工程等相關的專業知識,一方面可以從管理專業、工程專業和法律等專業要一些年輕的師資,對其培訓審計方面的知識,形成以財務、風險、績效管理、投資審計等多方向、多專業的師資隊伍,以滿足審計教學的需要。

五、根據實際情況安排教學內容

在教學體系的安排上,現有的教材基本上是先理論后實務,在教學實踐中,我們發現,打亂課本順序,幫助學生根據具體實務操作案例理解審計理論。

六、重視案例教學法

我們一直在嘗試中國地質大學經管學院張雪梅教授的案例教學法。用“選擇案例―介紹案例―分析案例―應用理論―總結歸納―形成理論體系。案例的選擇來自報刊書籍,有時是自己編的,國內的多,但是我們要求精而少,有啟發性,只有這樣才可以激發學生的思維活動,促使他們進行分析和思考。

參考文獻:

第6篇：績效審計方法范文

一、收入的確認審計

收入是企業在銷售商品或提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入兩類。

(一) 主營業務收入審計重點

1.銷售業務的內控制度是否健全。

（1）合同制度是否健全。某些企業對于產品銷售業務沒有建立健全合同制度，即使對已簽訂合同的訂貨，也沒有專人負責登記和控制，合同意識非常淡薄。這不僅會影響到企業的銷售，而且還會使銷售業務失去有效的控制。

（2）開票、發貨和結算制度是否健全。某些企業沒有建立一套嚴密、有效的開票、發貨和結算制度，開票無專人負責，發貨時，常常出現計量不準，規格不符的情況，貨款的結算也無專人負責。

2.發票的開具是否合規。

（1）銷售發票虛開金額，為對方作弊提供方便。

（2）以收據代替發票，或不開票。采用該種手段最主要目的是偷稅，同時，也往往會使此類收入形成賬外收入，造成個人的貪污、挪用或“小金庫”。

（3）開“空頭發票”，有的企業年末為達到虛增本年利潤的目的，在未實現銷售的情況下，開出虛假銷售發票作應收賬款處理，下月初用紅字沖回作銷售退回。

3.產品銷售收入會計處理是否合規。

（1）將以實現的產品銷售收入不計入“主營業務收入”賬戶，長期掛在“應收賬款”、“應付賬款”等賬戶上。

（2）企業內部在建工程、福利部門領用本企業產品不作收入，從而偷稅。

（3）月末時，違背配比原則少轉、不轉、或多轉產品銷售成本。

（4）期末結賬時，人為調增產成品差異，從而虛增本期利潤。

（二）其他業務收入審計重點

其他業務收入具有時間不定，數額不穩的特點，因此，對此項業務的審查，應主要以其他業務收入明細賬為中心，采用審閱法、核對法、分析法等技術方法，選取一些發生額大，發生頻繁、摘要不清的業務進行審查。同時還要結合銀行存款、現金、其他應收款等賬戶對照檢查。

（1）審查銷售材料的數量是否正確，有無多發少計，進而套吃量差或好處費的現象。

（2）審查固定資產的出租合同，查明租金數額是否真實、正確。

（3）審查運輸工作量并與其收入額相比較，查明有無少計、不計的現象。

二、成本、費用的確認審計

成本、費用是指一定期間內未獲得收入而發生的各項耗費，它表現為企業資產的減少或負債的增加。成本和費用審計包括成本審計和期間費用審計等。

(一)生產成本審計重點

1.直接材料成本的審計。

（1）抽查產品成本計算單，審查直接材料的計算是否正確。

（2）審查直接材料耗用數量是否真實，有無把非生產用料混入直接材料成本的情況。

（3）審查直接材料費用的分配標準與計算方法是否真實合理，材料計價及材料費用分配是否正確，是否與材料分配表中該產品分攤的直接材料費用相符。

（4）比較前后期同一產品的直接材料成本是否波動較大，如有，分析其原因。

（5）抽查材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權，材料發出匯總表是否經過復核，材料成本是否及時入賬。

（6）對采用定額成本或標準成本，應檢查直接材料成本差異的計算、分攤、賬務處理是否正確，以及直接材料定額成本、標準成本在本會計期間有無重大變更。

2.直接人工成本的審計。

（1）抽查人工成本計算單，審查工資費用組成項目是否合規，工資費用的計算方法及分配標準是否合理，是否與人工成本分配匯總表中該產品分攤的直接人工成本相符。

（2）審查工資費用計算分配是否公允正確。

（3）審查工資費用和應付工資會計記錄及會計處理是否正確。

（4）審查職工福利計提分配的正確性。

（5）比較前后期同一產品的直接人工成本是否波動較大，如有，分析其原因。

3.制造費用的審計。

（1）獲取或編制制造費用匯總表，復核其計算是否正確，并與報表、總賬和明細賬中相關數據核對，看是否相符，如不相符，應查明原因，并做出記錄或調整。

（2）審閱制造費用明細賬，審查其核算內容及范圍的合理、合法性，若發現異常會計記錄，應追查至原始記錄。

（3）抽查制造費用中的大額或例外項目，注意其是否合理。

（4）審查制造費用分配的合理性，看其是否與企業本身的情況相符，是否體現受益原則和一致性原則，分配率的確定是否合理，分配額的計算是否正確。

（5）必要時實施截止日測試，審查資產負債表日前后若干天的制造費用明細賬和憑證，確定有無跨越記錄制造費用的現象。

（二）期間費用審計重點

1.營業費用的審計。

（1）審查營業費用項目是否合規、合法，是否劃清了營業費用與其他費用的界限，有無將超支的管理費用、傭金回扣擠入營業費用的現象等。

（2）審查營業費用是否符合企業及有關會計制度規定的開支標準，有無亂提福利費等現象。

（3）審查營業費用的確認是否符合權責發生制原則，開支數額是否真實、正確。對于銷售業務中發生的數額較大的項目，應重點注意是否屬當期應負擔的費用。同時，應結合審查預付的待攤費用、預提的應付費用攤提數的正確性。

2.管理費用的審計。

（1）審計管理費用所列項目是否符合有關規定，注意有無超規定的費用擠列其中。

（2）審查管理費用的各個具體項目中，項目金額是否合理，有無開支不實、虛列或人為少列費用的情況。

（3）審計管理費用各項目實際支出數是否符合規定的開支標準，特別是業務招待費是否在限額內據實列支。

3.財務費用的審計。

（1）審計財務費用所列項目是否符合有關規定，注意有無將超規定的費用擠列其中。要注意區分籌集生產經營資金發生的財務費用與購建固定資產籌集資金發生的費用、籌集期發生的財務費用與生產經營期發生的財務費用。

第7篇：績效審計方法范文

關鍵詞：審計 財政 效益 方法

一、引言

和西方的一些發達國家相比，中國的財政效益審計還是一個較新的內容，無論是在審計方法還是審計創新上都還存在著缺陷，所以很有必要做大量的研究探索，完善這方面的不足，促進財政的發展。

二、在實際的工作中，財政效益審計存在的問題

（一）審計人員不能夠滿足工作的需要

效益審計工作是一項全面性的工作，涉及到很多的內容，但是目前的審計人員顯然不能夠滿足繁重的審計工作。另外，目前審計人員自身的素質、業務水平、知識技能掌握情況明顯不夠，相關的政策水平也不完善。審計人員作為開展審計工作的人，如果自身不夠好，何談做好審計工作。

（二）經費制約了審計工作的開展

效益審計因為其本身的特質，所以在開展審計工作時需要各種的專業人才。當然，審計機構不可能有這么多專業的人才，所以只能從外界引進，這是很大的一筆支出。但是，上級部門并沒有發放足夠的經費，所以很多的審計工作都不能很好的進行，導致效益審計不能充分的發揮它的作用。

（三）管理體制的缺陷及信息化建設的滯后

因為管理體制的影響，所以很大一部分的基層審計機構都受到了政府的影響，使得審計機構的獨立性受到影響。同時，信息化建設的滯后也嚴重的阻礙了審計工作的進行。在大數據時代下，審計工作有必要做到信息化，這樣能夠在很大程度上方面效益審計工作的開展。

三、審計方法上的注意事項

（一）效益審計的意識要貫穿到指導思想和項目計劃中去

對于效益審計，我們要有足夠的認識和掌握，在足夠重視它的同時也要充分的發展它的各個部分；現在需要考慮的不是應不應該效益審計，而是應該討論如何去做好效益審計，要明確這一點。效益審計和之前的財政財務收支審計不同，審計人員要跳出之前的固定思維，要更多的注重的是評價具體事項的效益，根據相關的標準來確定具體的審計目標。審計的內容應該以檢查內部控制和延伸經濟效益為主，審計工作不僅要發揮之前查處違紀違規的職責，還要在財務管理水平及資金的使用效率上做出更大的貢獻。

（二）注意審計前做好計劃及審前調查

財政效益審計是一項復雜的工作，包含了很多的方面，并且也沒有統一規范的審計標準，所以這就需要在審計前做好詳細的審計規劃及做好審前調查。在有著很好的審計基礎上，審計調查就很容易了。審計調查是一項非常靈活的工作，也是效益審計中一種常用的手段；因為涉及的內容很多，所以在審計時需要做大量的調查。常用的調查方法主要有：問卷調查、專家講座等等。只有做好了這些必要的準備工作，后續的工作才能夠順利的開展下去。

（三）注意利用現有的科學技術，構建完善效益審計評價指標體系

對于不同的效益審計項目，他們具體的審計目標是不同的，與之相對應的評價指標、內容也是不同的。所以，應該在現有的基礎上構建完善效益審計評價指標體系，這樣對于審計工作的進行有著很大的幫助。審計人員常用的獲取效益審計評價指標體系的方法主要有：根據管理的不同程序將一個項目進行不同階段的分解；大量的閱讀分析相關的法律法規，將其中的一些作為評價的指標；尋找與被審計單位類似的公司、機構，可以借鑒他們好的審計指標體系，當然只能是借鑒，不能照搬；之后再根據實際所需進行相應的改進；收集統計分析調查被審計單位過去的已有數據，根據這些數據得到被審計單位的審計標準；通過調查問卷的形式，聽取相關人員的意見，將結果作為審計的標準；與被審計單位進行協商，最后得出一個雙方都同意的審計標準。加強效益審計與預算執行審計的結合，也是完善指標體系的有效方法。

（四）建立完善效益審計制度

要想效益審計發揮最大的作用，就必須要建立完善效益審計制度。一個完善的效益審計制度，才能效益審計推到一個更高的階段。可以進行以下步驟：第一，政府及相關的部分需要制定出科學的預算定額和支出標準，這是效益審計工作開展的前提。第二，明確審計的具體對象、目的、程序及審計報告的相關規定，并且制定相應的審計準則。第三，在審計的過程中，政府應該建立完善與審計工作配套的制度。第四，建立財政效益審計聯席制度。財政效益審計工作的開展，不僅是要發現在財政工作中的一些問題，更重要的是要解決這些問題。

（五）注意審計結果的披露，提高財政資金的效益

在效益審計之后，必須要注意審計結果的披露。這樣不但可以讓社會公眾都知道審計的結果，還能對效益審計起到宣傳的作用，營造一個更好的效益審計的氛圍。通過內部控制的加強，科學規范的管理審計，提高財政資金的利用效率。同時，披露的信息都是民眾所關心的，這樣審計工作就會被更多的人所關注，監督，從而避免審計工作中一些問題的產生。

四、結束語

隨著時代的發展，經濟效益審計也被更加的重視起來；這是時展所導致的改變。但是，在開展效益審計工作的時候，還存在著各種的問題，這是我們需要注意的。另外，在審計方法上也有著很多需要注意各種的事項，只有做好充分的考慮，明確科學有效的審計標準才能真正的做好效益審計。重視效益審計，創新審計方法是我們需要時刻注意的，只有這樣才能夠真正的發揮出效益審計的作用，從而提高資金的效益。

參考文獻：

[1]戴永.政府效益審計的內涵與技術方法[J].審計與理財，2015，（2）：14-16

第8篇：績效審計方法范文

關鍵詞：小型基建 項目管理 工程審計

一、 引言

隨著電網投資規模的不斷擴大，小型基建投資每年也水漲船高。根據國家電網計[2003]513號文《國家電網公司小型基本建設項目管理辦法》，需要對小型基建進行開工前審計、建設期定期或不定期審計、竣工決算審計。目前由于時間、人員的限制，各級審計部門主要針對施工結算部分進行審計，加強對造價影響最大、最容易形成管理真空地帶進行控制，取得了較好的效果，2009年、2010年小型基建施工結算平均審減率在8%左右。在審計過程中，審計一方面確實起到了控制造價、防止高估冒算的作用，同時通過審計揭示了小型基建管理中存在的漏洞。

相對于電網建設項目動輒幾千萬、幾億的投資而言，小型基建在投資額方面無異于“小兒科”。電網建設對于電力系統管理人員來說是老本行，經過幾十年的摸索，總結出了一套切實可行的管理體系。小型基建投資也就是最近幾年才有所加大，從管理部門設置、人員數量、人員素質來說，還缺少足夠的重視，在管理上還存在不少的漏洞，還做不到電力系統要求的“精細化管理”。本文的目的是通過揭示小型基建工程審計中存在的現象、管理問題，確定審計重點及解決辦法，提出管理建議。

二、小型基建工程審計中存在的現象及問題。

1、計劃執行方面

在進行的小型基建調查中，工程超支的情況比較普遍也比較嚴重，造成工程超支的主要原因是未按計劃實施，擅自提高標準或擴大建設規模。每年省公司小型基建投資規模非常有限，按現有的投資規模分攤到各個單位和單個項目后矛盾比較突出，而各實施單位普遍存在先上項目，后逐步爭取建設資金的思想，這樣就產生了很多“釣魚工程”，邊實施邊提高標準和規模，然后再向上級申請解決資金缺口。工程超支給項目實施單位造成較大資金缺口，增加了企業經營負擔，有的單位通過主業和多經拼盤建設，這樣就帶來了資產產權無法分割的后果；有的單位工程超支通過擠占成本或其他項目建設資金來彌補，這樣就產生了很多不規范的現象，給企業帶來經營風險，同時致使建設項目資產反映不真實、不完整。

2、施工合同方面

存在施工合同約定取費就高不就低，增加工程造價現象。施工合同是項目建設的主要合同，是項目建設質量控制、進度控制、投資控制的主要依據，合同本身就是競爭性談判的結果，由于管理人員對相關專業不熟悉，技術條款由施工單位“代勞”，合同簽訂前未嚴格進行審核把關，從而形成有利于施工單位的條款。例如：土建工程，適用2003年湖北省統一基價表定額、2003年消耗量定額及統一基價表定額，套用2008年定額較2003年定額約增加造價5%。

3、招投標方面

（1）招標過程不規范，存在陪標、串標、抬標的嫌疑。在××土建工程招標中，邀請三家單位，未編制標底。審查投標預算書，三家單位計算的工程量編制順序一模一樣，工程量大部分雷同，報價差距不大，認定另兩家單位為陪標，人為抬高了工程造價，招標無效。

（2）存在泄漏標底行為，影響招標公平、公正的環境。

（3）利用設計等存在的漏洞，先低價中標，實施中通過各種變更簽證增加造價。例如：××土建工程，未設計電纜溝的做法，僅注明做法同原電纜溝的說明，施工單位在投標中未含電纜溝的工程量，保證了低價中標，后通過變更簽證增加造價。

4、工程簽證方面

（1）存在工程量不真實，建設方、監理方代表給予簽證的現象。例如：木龍骨膠合板墻裙施工，每平方米墻裙定額其中含有1.8平方米的石油瀝青油氈，用于墻面防潮；0.11公斤的防腐油用于木龍骨防腐；1.1平方米的膠合板當作面層的基層。在實際施工中，有許多施工單位偷工減料，不按操作規程、驗收規范施工，上述三項中，只做一項或兩項，甚至一項都不做。

（2）存在材料價格虛高的現象。建設方代表未予認真審核給予簽證。在招標過程中，因為招標與實際購買存在差異，主要材料按照暫定價施工單位統一投標，合同約定依據據實結算。施工單位勾結材料供應商開具假發票、假證明，抬高了材料價格，建設方代表未予認真審核。

（3）存在人為降低工程質量的現象。在審計中經常發現施工單位利用建設方監管不到位，以次充好，取得虛假材質證明，獲得非法利潤，對工程質量帶來隱患。

5、竣工決算方面

（1）項目管理資料不全，給編制竣工資料、存檔帶來很多麻煩，給以后的維護帶來隱患。具體應包括包括工程管理資料、工程技術資料、工程測量資料、工程施工記錄、工程試驗檢驗記錄、工程物資資料和施工驗收資料等。

（2）存在小型基建工程核算不規范的現象。例如：××公司小型基建沒有按單項工程完整地歸集工程支出，以致無法確定實際投資情況。未及時預估轉資產、轉資產造成少提折舊等。

以上各種現象是在小型基建管理中或多或少存在的問題，同時也是我們審計過程中需重點注意。

三、工程審計中重點注意的問題。

1、項目前期審計

（1）前期資料是否完善。審查其是否具備必要的前期資料，審查其審批手續是否完善、審批時間順序是否正確。履行正確的審批程序可以有效的防止“三邊”工程發生，防止盲目投資。審查其可行性研究報告是否進行多個方案的技術經濟比較，對造價影響較大的外部條件進行分析，相應做出優化的技術方案。

（2）前期資料數據是否真實、可信。在項目申報過程中，由于時間倉促、編制水平、項目規模控制等種種原因，造成上報的數據不真實，是項目實施過程中超規模、超投資的主要原因。審計通過將前期資料中的數據與實際比較，分析其超規模、超投資的主要原因，揭示申報流程中存在的不足。

2、項目管理審計

（1）對項目參建方履責審計。一個基建項目質量、安全、工期、造價是否可控、在控，需要設計單位、監理單位、建設 代建部門的通力配合，加強項目的全過程管理。

①設計單位。工程質量的好壞，工程造價的高低，很大程度上取決于設計質量的高低。對設計進行審查，應重點審查圖紙工程量是否漏項、是否有設計優化方案、是否推行限額設計等。

②監理單位。工程監理應該從工程立項開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實施、施工過程的監督、結算的審核等。對監理進行審查應重點審查管理的各個環節是否履行了必要的簽證手續、簽署的意見是否客觀、真實。針對我們現行的監理管理模式，監理工作應不涉及造價的確認。

③項目代建管理部門。甲方代表監督施工合同的執行，及時協助監理處理日常事務、向建設單位領導匯報工作，對監理的簽證進行現場監督，并且現場搜集資料，為日后的結算打下基礎。對項目代建管理部門進行審查應重點審查管理的各個環節是否履行了必要的簽證手續、簽署的意見是否客觀、真實。

（2）對施工合同的審計。由于甲乙雙方很大程度的約定體現在合同上，工程建設也圍繞著合同而展開的。因此對合同簽訂的事前、事中、事后的控制、管理進行審查，是審計評價的一個重要方面。審查的重點是：第一，審查合同有無不平等條款，有無違背國家法律法規、部門行業規章制度、管理辦法等條款；第二，審查對設計變更引起的工程量變化的約定。在具體施工中經常出現某個設計細節不合理；或者受到投資資金制約而更改設計內容；或者由于地質狀況與原先勘測的有較大出入引起基礎設計變更等。如果這些問題以及解決辦法沒有考慮清楚并體現在合同中，今后結算時將引起工程糾紛、索賠等，造成不必要的麻煩。

（3）對招標環節的審計。公平、公開、公正、有效的小型基建招標可以起到降低工程造價作用。重點審查：第一，是否存在刻意規避招標的行為，例如：將項目化整為零。第二，招標程序、方法、評標規則、評標人員設置等環節是否符合招投標管理辦法，規范、合理的招標管理制度是招標順利開展的保證。第三，對于違反招標程序、違反招投標法等行為的處理措施是否得當。尤其是違反招投標法的行為，應予以嚴厲處置，否則容易給投標單位造成有可乘之機的思想，不利于單位的長期造價管理。

3、項目造價審計。

（1）重點審查結算資料對合同、會議紀要、招標答疑的執行情況、對法律、法規、部門規章制度的遵循情況。在項目管理中存在注重合同，輕視招標答疑的情況。很多施工單位利用設計交待不清楚，未履行招標答疑環節，在工程施工環節發生大量變更簽證，從而結算造價大大增加。在電力工程施工中有一項比較好的作法-圖紙會審，建議可以運用到小型基建開工環節。它是建設單位在工程開工前，主持召集施工、設計、監理、地方質檢部門，針對施工圖紙，共同進行圖紙會審。認真做好圖紙會審工作，對保證工程質量，保證工期，降低工程造價，避免施工中出現差錯，起到重要作用。

（2）加強現場檢查與資料簽證相結合審計。隱蔽工程簽證、施工工程量簽證、材料驗收簽證等是施工單位計算造價的必備環節，也是接受建設方、監理方驗收以進入下一環節所必須的環節。現場審計核實簽證的事實是否真實、工程量與實際是否相符，同時也是對建設方、監理方現場是否履行了見證的職責確認。工程量簽證質量的高低是影響造價的一個重要因素，建議對有條件的項目進行項目的跟蹤審計，可以委托外部事務所參與隱蔽工程簽證、施工工程量簽證。

4、項目績效審計。

績效評價是提高小型基建管理水平，總結經驗教訓，有效控制工程造價的一個重要環節。

（1）主要審查竣工決算、概（預）算執行情況、建設成本、交付使用資產情況、投資效益評價。

（2）對小型基建項目決策水平、建造指標、使用情況及經濟效益進行評價，總結管理中有效的管理經驗，揭示管理中存在的不足，有利于小型基建項目管理水平的提升。

參考文獻

[1]、廖寶統，《對加強高校基建管理內部審計的思考》，財會月刊（綜合），2008年5月

第9篇：績效審計方法范文

一、環境信息收集技術

環境效益審計的信息收集技術沿用了一部分傳統財務審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法等，但也有其自身獨特的方法，主要有：

實地觀察。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經營管理的全過程，看其工作功能的發揮，并獲得對組織的整體印象；對環境進行實地觀察，取得環境治理狀況的直觀印象；對于項目、工作現場進行實地觀察，可以了解環境保護項目的運作過程。

面談。向有關人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計單位的高級主管、一般管理人員、當事人，也可以是有關外部人員包括某方面的專家等。通過與對方的交流了解不同觀點、發現線索，但審計人員對所提供的信息應保持客觀評價。

問卷調查。當需要向很多單位和人員了解相同或相近的問題時，可以采用問卷調查的方式。關鍵環節：一是設計一整套科學合理的問題，這些問題應該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導性；二是保證調查對象對有關問題有清楚的了解；三是要求問卷發送渠道的順暢。

調查表。調查表各項指標圍繞審計評價來設計，調查指標不僅要反映收集項目的基本情況，而且指標具體詳細，覆蓋面大，便于綜合分析。利用調查表的方式，可取得審計對象基本情況資料。如對各級財政環境保護資金的調查、對污水處理廠建設運營情況的調查等均可采用此法。

信息收集技術方法還包括統計抽樣、案例研究、研討會等其他方法，在開展審計工作時可根據實際情況靈活選用上述一種方法或綜合使用幾種方法，目的是獲取充分、有效、可靠的證據資料，為實施效益審計分析打下堅實基礎。

二、環境效益分析評價技術

環境保護的效益既可以用前后污染損失的減少量來評價，也可以用環境改善帶來相關行業和產業的收益來評價。具體評價指標體系包括人體健康、工業、農業、林業、漁業、牧業、交通運輸業、旅游業、房地產業、教育與科研等多方面。相應的，不同評價指標采用的評價技術方法也各有不同，這就需要審計人員在實踐中靈活掌握和運用。主要方法有：

市場價值法。該方法是利用因環境質量變化引起的產值和利潤的變化來計量環境質量變化的經濟效益或經濟損失，如，水質變化對農業造成的經濟效益或損失，通過被灌溉農田主要農作物產值的前后變化來計量；對漁業的影響則通過同一水域同種魚類產量和價格的前后變化來計量。

人力資本法。該方法指人因為環境質量的變化引發疾病或死亡而造成的經濟損失，直接經濟損失包括醫療費、住院費、陪護費、喪葬費等，間接經濟損失包括人的創造價值，可以當年該地區人均國內生產總值計算。

資產價值法。該方法是根據人們對環境資源的支付意愿，利用具有環境屬性的商品的價格前后變化計算出因環境資源質量的變化而產生的收益變化。如對房地產市場進行分析，當其他條件不變時，可以用因周圍環境質量的變化而導致的商品房價格的差異，來計算環境質量變動的貨幣價值。

機會成本法。該方法指在決定環境資源的某一特定用途時，不直接計算從該種用途可能獲得的收益或損失，而是從被放棄的其他用途的損益間接求得。如，因水污染對生活用水造成的損失可用自來水因取水距離增大而增加的管道設備投資和運營成本來計算，而水環境改善的效益則可以用縮小取水距離減少的投資和運營成本來計算。版權所有

旅行費用法。該方法用于估算消費者使用那些沒有市場價格的環境商品所得到的收益，因為對于不必花費門票的某些戶外娛樂設施或自然景點來說，無法體現出環境作為商品的價值，這就需要調查消費者使用環境的支付意愿將價值予以量化。