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子宮肌瘤為臨床常見多發婦科疾病,可對患者和胎兒生長發育造成不良影響[1]。近年來,子宮肌瘤發病率逐年升高,需采用有效的護理方式保障母嬰安全。
本研究探討了妊娠合并子宮肌瘤的臨床護理要點,報道如下:
1.資料與方法
1.1 一般資料 將我院2015年1月―2015年10月妊娠合并子宮肌瘤患者56例分兩組,所有患者均符合子宮肌瘤診斷標準。常規護理組初產婦18例,經產婦10例。年齡20歲-42歲,平均年齡為29.12±2.13歲。孕周5-28周,平均15.12±2.63周。全程護理組初產婦19例,經產婦9例。年齡21歲-42歲,平均年齡為29.53±2.15歲。孕周5-27周,平均15.47±2.12周。兩組患者一般資料差異不顯著。
1.2 方法 常規護理組采用常規護理方法進行干預;全程護理組采用全程護理干預。(1)心理護理。妊娠合并子宮肌瘤患者可出現焦慮、不安等情緒,需跟患者耐心溝通和講解,并告知患者子宮肌瘤并不會對分娩和胎兒產生嚴重危害,告知患者避免勞累,注意休息,減輕其心理壓力。(2)健康教育。對產婦進行健康教育工作,囑產婦和家屬做好孕期保健工作,提高其對妊娠合并子宮肌瘤的認知,并注意觀察自身有無腹痛和出血癥狀,及時就診。(3)產時護理。對產程進展進行觀察,并給予胎心監測,配合醫生及時將胎兒娩出,預防宮縮乏力和胎兒窘迫的發生。(4)產后護理。產后每隔半小時對產婦宮底高度進行測量,觀察陰道出血情況,并囑產婦及早將膀胱排空,對宮縮不良的患者給予縮宮素肌注,6小時1次。(5)產褥期護理。產褥期保持產婦會陰清潔,并囑咐產婦適當活動,給予營養補充,加速產后康復。
1.3 觀察指標 對比兩組患者病情控制時間、治療平均時間、患者焦慮情緒和子宮肌瘤控制效果、術后并發癥率。顯效:患者腹痛等臨床癥狀完全消失,相關檢查結果顯示子宮肌瘤體積明顯縮小或肌瘤消失;有效:患者腹痛等臨床癥狀部分改善,相關檢查結果顯示子宮肌瘤體積有所縮小;無效:未達到上述標準,癥狀無改善,子宮肌瘤體積無變化[2]。
1.4 統計學處理 以SPSS21.0軟件處理,計數資料采用檢驗。計量數據采用t檢驗, P值低于0.05差異有統計學意義。
2.結果
2.1 兩組患者病情控制時間、治療平均時間、患者焦慮情緒比較
全程護理組患者病情控制時間、治療平均時間、患者焦慮情緒均明顯優于常規護理組,P
3.討論
子宮肌瘤為臨床常見婦科疾病,在育齡期女性中發病率高,妊娠合并子宮肌瘤可對母體和胎兒產生嚴重不良影響,如引起陰道流血和肌瘤生長速度加快等,患者子宮容易受刺激收縮而導致流產[3]。另外,妊娠合并子宮肌瘤還容易導致前置胎盤、胎盤早剝和胎兒生長發育受限等,容易引發產后出血、宮縮乏力,增加產褥期感染發生率。通過全程護理干預,可做好產婦心理疏導工作,使產婦保持良好心理狀態,減輕焦慮等不良情緒的產生。通過營養攝入,可有效改善母嬰營養狀況。通過產程處理,保持產褥期外陰清潔,可預防產褥期感染的發生[4-5]。
本研究中,常規護理組采用常規護理方法進行干預;全程護理組采用全程護理干預。結果顯示,全程護理組子宮肌瘤控制效果明顯高于常規護理組,病情控制時間、治療平均時間、患者焦慮情緒均明顯優于常規護理組,說明妊娠合并子宮肌瘤給予全程臨床護理效果確切,可有效改善患者不良情緒,控制臨床癥狀,縮短治療時間,值得推廣。
參考文獻
[1] 李克梅.妊娠合并子宮肌瘤綜合化護理相關因素分析[J].科技通報,2015,31(10):19-21.
[2] 張愛華,朱琳潔,孫惠平等.妊娠合并巨大宮頸肌瘤1例的觀察與護理[J].護理與康復,2010,09(12):1088-1089.
[3] 何瑩,李紅,方愛華等.一例體外受精-胚胎移植術后子宮肌瘤剝除瘢痕部位妊娠出血病例的護理[J].中國實用o理雜志,2015,31(16):1214-1215
【關鍵詞】經濟責任;審計;對策
內部經濟責任審計是對所屬單位領導干部任職期間所負責的財政、財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計,有著自身顯著的特點:首先,內部經濟責任審計既是對“事”的監督,又是對“人”的監督;其次,內部經濟責任審計涉及期限長,審計范圍廣,所依據的審計標準多且變化大;第三,內部經濟責任審計群眾性較強;第四,內部經濟責任審計結論將為干部的使用和任免提供直接依據。
為了科學界定責任,促進廉政建設,本文試對內部經濟責任審計中存在的一些問題進行探討,并結合實際情況提出進一步完善內部經濟責任審計的建議。
一、內部經濟責任審計中存在的問題
(一)審計環境,不利于審計工作的正常開展。由于內部經濟責任審計的對象是黨政領導及企業領導,他們手中握有不同程度的權力,面對復雜的人際關系以及方方面面的說情壓力,個別審計人員顧慮重重,不想碰硬,不敢碰硬;另一方面,個別被審計單位領導認為,審計是組織對領導干部的不信任,存在消極情緒,甚至有個別領導怕暴露問題不愿接受審計,不配合審計,缺乏自覺接受監督的意識,在一定程度上阻礙了審計工作的開展。
(二)內部審計評價體系不規范,影響了內部經濟責任審計的效果。通過對領導干部所在部門、單位財政財務收支的真實、合法、效益情況審計,查清內部財政財務收支目標完成情況,但如何界定原任責任和現任責任、主管責任和直接責任 、個人責任和集體責任等沒有明確的標準,影響了審計的效果。
(三)“審用脫節”的問題比較突出,審計成果的運用比較滯后。內部經濟責任審計往往是“先離任,后審計”,在開展審計工作時很被動,一是對查出的問題不好處理,二是查出的問題大多數拖而不決,對審計部門查出的問題采取不置可否的態度,常致使審計走了過場。
(四)審計手段的局限性,導致內部經濟責任審計難以進一步深入開展。審計主要是通過會計資料及相關資料來發現和查證問題,有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映,或者是用審計手段難以深入查證,一些問題還不能從經濟社會發展進步的角度查深查透,必須由有關部門運用特殊手段進行審計,勢必造成審計質量不高。
(五)審計人員綜合素質不夠高,影響內部經濟責任審計的質量。經濟責任審計涉及的內容很廣,這就要求審計人員既要懂得行政財務,又要懂得企業財務、投資基建的財務,不僅要具備查賬技能,還應具備宏觀經濟管理知識、政策法規及審計、會計專業知識、口頭及書面表達能力、綜合分析能力等,如果審計人員的業務素質不夠全面,就會嚴重制約和影響審計工作的質量。
二、解決內部經濟責任審計問題的具體對策
(一)確定內部經濟責任審計重點,明確審計步驟,嚴格控制審計的質量。
內部經濟責任審計,應采用定期審計與離任審計相結合的形式。應在被審計單位內部不間斷地進行,以便及時發現問題,及時予以糾正。離任審計是內部審計的最后一個環節,重點是對被審計人離任時所在單位的情況進行考核、評價,同時對被審計人內部履行經濟責任情況進行,為作好離任審計,必須開展定期審計。
1、堅持查帳與調查相結合,在實施經濟責任審計前,要開展審計前的調查,了解被審計單位及被審計對象的有關情況,進行審計時,一方面通過查帳收集審計證據,另一方面通過座談和咨詢等形式分別聽取單位領導班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映,并作好記錄,這樣有助于了解單位的真實家底和被審計對象執行財經紀律和廉政情況。
2、在審計內容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強烈的問題,重點抓住被審責任人應負的主管責任和直接責任展開審計,對重大問題及重要情況進行重點審計,要在審前調查的基礎上,周密部署,統籌安排,集中力量打殲滅戰,準確地抓住重點并查深查透,保證審計質量。
3、以測試內控制度為基礎,以審核內部經濟責任目標為主線,以核實資產、負債、損益為重點,結合查究違規違紀行為,相關審計內容交織穿插,相互印證,把握要點,突出重點,形成對責任人內部經濟責任的全方位審計監督。
(二)建立完善的考評體系。
內部經濟責任審計應注重對被審計單位經濟效益和管理水平的整體性評價,從中鑒定被審計人的經濟業績、落實其經濟責任。因此,首先要對被審計單位的主要業務信息進行確認,從財務報表人手,運用比較、比率分析、趨勢分析、因素分析等手段,尋找突破口,在對財務報表審核的基礎上,結合調查分析、內控測試等手段,審查被審計單位經濟活動的真實性、合法性,分析存在的主要問題,對其內控管理狀況、經濟效益以及重大決策活動的實施效果進行考核評價。
評價內容可歸結為以下六個方面:(1)預算執行情況;(2)內部控制制度的完整性、有效性及實際運行效果;(3)風險控制和風險預警系統的建立健全情況(4)財會管理系統的嚴密性、獨立性,資產、負債損益核算的合規性、效益性;(5)國有資產保值增值情況。
(三)將經濟責任審計與經濟效益、環境審計等聯系起來。
進行內部經濟責任審計時,要和經濟效益審計、環境審計、生態審計等相結合,這樣才能全面、正確、客觀和公正地考察領導干部的行政能力和綜合政績,把政績觀與科學發展觀正確結合起來,才可以反映領導干部經濟責任、管理業績和承擔的責任。
(四)經濟責任審計評價要從實際出發,客觀分析,要堅持全面的、歷史的觀點,審計評價要擺正審計工作在干部考核管理中的位置,做到“參謀而不決策,盡職而不越位”。
1、審什么就評什么,要有針對性。審計證據不足或不太清楚的事項不做評價,超出審計范圍的事項不予評價。評價的措辭要恰當,有分寸。
2、對所發生的問題,要分析問題產生的主、客觀原因,該由誰負責任,使有問題的人跑不了,沒問題的人冤不著。
(五)審計結果的應用是經濟責任審計的落腳點,充分運用審計結果,可以發揮經濟責任審計的威懾和懲戒作用,促進黨風廉政建設,為選拔人才提供依據。
一是對被審計的領導力爭做到“未進行審計的暫不離任、未落實審計決定的暫不離任、未清理債權債務的暫不離任”,將審計結果存入干部管理檔案,為推進干部人事制度的改革提供決策信息,使審計工作真正成為領導決策和民眾的眼睛。
二是利用審計結果將干部監督關口前移,認真分析經濟責任審計中的傾向性問題,不斷完善制度,從源頭上防止干部在經濟活動中發生違紀違法行為,維護國有資產的安全、完整,規范經濟秩序,促進反腐倡廉,提高領導干部廉潔自律的自覺性,使內部經濟責任審計真正成為純潔黨政領導干部隊伍,懲治腐敗,促進廉政建設的有力措施。
(六)堅持經濟責任審計創新,建立一整套外部審計與內部審計相結合、事前審計與事后審計相結合、財務報表審計與管理業績審計相結合、國家審計與社會中介機構審計相結合的現代經濟責任審計制度,以充分發揮現代審計的監督、評價和鑒證的功能。
1、創新人才觀念。審計機關應立足長遠,改革現有的教育培訓模式,采取年度培訓和年度業績考核相結合的模式,建立以資格認證為中心的人才選拔機制,建立健全公開、公平、公正的人才培養與選拔機制,從源頭抓起,提高審計人員進入門檻,以人為本,把好入門關。
2、隨著知識經濟的不斷發展和審計領域的擴大,更需要一支懂電算化、法律、管理、工程技術等專職復合型審計隊伍。針對不同職級、崗位、專業和知識結構人員,進行財務、審計、基建、工程、管理、法律等后續教育,使審計隊伍的知識結構層次呈現一種多學科、多領域的狀態,培養出高素質的復合型人才,全面提升審計人員業務素質。
3、加快審計信息化建設的進程,積極探索信息化環境下新的審計方式,提高管理能力和水平,逐步實現審計與人事、組織、紀檢、監察部門計算機聯網,與會計核算中心、政府采購中心、財政部門聯網,建立審計對象情況資料數據庫。這樣,既可以實現資源共享,又可以為全面開展經濟責任審計工作,全程實施審計監督提供便利,也可據此確定審計的側重點,節約現場審計的時間,提高工作效率。
4、在全面提升審計質量的同時,積極探索通過對權力運行過程的監督,逐步實現由單一的、傳統的財務收支審計為主,向經濟責任審計、管理績效審計、財經法紀審計等多種相互結合的審計方式轉變,促進依法行政,從源頭上預防和遏制腐敗。
(七)審計風險隨時存在,要在思想上高度重視,采取措施去發現風險,預防風險,降低風險。經濟責任審計難度大,需要審計人員具備良好的政治素質 和業務素質,只要有了過硬的思想作風和業務技能,掌握審計方法,審計質量才會有保障,審計風險也才能得以控制。
參考文獻
[1]王國華.淺析交通系統內部審計的現狀與對策.
[2]中國站長前線.對經濟責任審計的初步探索.
[3]潘應祥.淺談經濟責任審計風險及防范措施.
關鍵詞:軍隊資金管理 軍隊審計 問題分析
近年來,隨著國家經濟環境的變化及軍事、后勤改革的推行,我軍資金的供應與管理受到了很大的影響。盡管軍隊資金供應和管理也進行了相應的調整,但仍存在著資金供管主體多元、供應渠道分散、約束機制弱化等亟待解決的問題。為改善資金管理狀況,總后勤部專門于2007年下發了《關于進一步加強軍隊資金安全管理的通知》,要求各級審計部門要把資金管理作為一項必審內容,在開展預算執行、財務收支、領導干部經濟責任審計等工作中,都要對資金管理情況進行認真審計。
一、審計技術手段滯后于時展
現階段,我軍資金管理審計過程中仍然以手工審計方法為主,工作效率不高。雖然計算機被廣泛地應用到軍隊資金管理審計中,但其應用仍處于低層次,主要是用來歸集數據,很少利用計算機進行數據分析。在“軍審工程”推進過程中,采集被審計單位數據、查錯糾弊的技術方法上已經有了很大的突破創新,但這種創新僅限于單機系統,必須由審計人員進駐被審計單位提取或是被審計單位將數據制作數據盤送審來完成,在審計機構與被審計單位之間無法通過聯網來完成審計數據提取和審計結果的傳遞。同時,雖然“軍審工程”已經開發數年,但從部隊實際調研情況來看,推行效果并不理想,沒能改變軍隊資金管理審計技術手段落后的問題。
二、審計結果運用無法實現審計目標
受編制體制影響,我軍各級審計部門屬于雙重領導機制,既要接受本級單位領導又要受上級審計部門的領導。這種體制就容易使得審計部門與被審計單位之間產生千絲萬縷的關系,處于一種非常微妙的狀態。更重要的是,這種關系削弱了軍隊資金管理審計的獨立性,進而影響了審計報告的可信度,致使審計的結果的透明度不高,審計結果缺乏實際應用價值,難以發揮軍隊審計的 “免疫系統”功能的作用,無法實現軍隊資金管理審計保護軍事經濟安全,促進軍事經濟資源在軍隊建設中發揮最大效能、產生最強戰斗力的根本目標。
三、審計評價體系沒有建立起來
現行的軍隊審計制度賦予軍隊審計部門的監督職能主要體現在被審計單位資金管理活動的真實性、合法性等方面,而對于軍隊資金管理績效方面的要求則比較籠統,既沒有具體的標準,也沒有量化的規定,使得軍隊資金管理審計評價工作的開展缺少制度支持和技術支撐。同時,由于軍隊資金管理審計活動涉及到資金運行的方方面面,而各項資金的效益實現過程和表現形式都不同,使得評價對象千差萬別,衡量審計對象資金運行活動經濟性、效率性和效果性的標準尺度難以統一。雖然我軍審計部門能先后出臺了一些項目審計評價考核標準,但對于軍隊資金管理審計評價尚無一個明確的規范,既沒有可以直接參考使用的指標評價標準,也沒有具備可操作性的指導文件,沒有一個健全的評價體系,致使軍隊資金管理審計效果評價標準不一,難以深入應用。
四、審計監督的范圍與內容存在空檔
盡管我軍資金管理審計監督的范圍在不斷拓展,但是仍存在一些監督的空檔。一是審計監督的管轄范圍有空檔。軍隊資金不僅在軍內流動,還經常在國家金融機構和軍內相關機構之間活動,而現有的審計法規規定的審計管轄還只是“一切有經濟活動的軍隊單位和部門。”在實施軍隊資金管理審計過程中,明明發現有的資金存在有內外勾結作弊的現象,當到地方金融機構或相關單位查詢時,因缺乏充足的法規依據,對方拒絕配合,使審計工作難以繼續。二是審計監督的內容有空檔。現已頒發的審計法規中,對軍隊貨幣資金審計監督的內容還沒有專門立法。雖然在審計對象上明確了對財務結算、資金調劑、裝備支付的審計,但這些對象未能把軍隊貨幣形態的資金管理審計監督全部包含在內。如軍人保險基金、公務卡支付、各類存款等等,都是審計法規上的空檔。
五、審計方式無法滿足現實需要
過去,軍隊資金管理審計多以事后審計、離任審計、就地審計和預告審計為主。這些審計方式存在諸多弊端,如事后審計只能是亡羊補牢,不能防患于未然;離任審計例行公事,不易確定審計重點;就地審計容易增加被審計單位負擔,滋生腐敗;預告審計為被審計單位賬務的專業技術處理、領導“打招呼”提供時間。審計方式應根據審計性質、審計職能、委托人的具體要求、審計對象的科技含量等合理確定。比如,對于財務預(決)算審計、重點項目或專用資金審計、物資管理審計,可以本著關口前移、預防為先的原則開展事前審計,建立長效監督和約束機制,從源頭上控制腐敗產生;經濟效益審計、招投標審計等可以采用事中監督、審核的方法;財務收支審計、財經法紀審計更多的要依靠事后審計;重要的財務預算審計、基建審計可以采用事前、事中、事后相結合的方式。全面、切實、可靠的審計方式,是推動審計工作科學發展的助推器、增倍器。
參考文獻:
[1]秦軍.論部隊資金控制[J].軍事經濟研究,1995(9)
為了更好的完成學校規定的實踐計劃,也為了鍛煉自己和提高自己的實踐操作能力,而且作為工作前的最后一次實踐機會,也是理論與實際相結合相比較的最好機會,XX年底,我進入了陜西衡興會計師事務所進行實踐。這是一家中小型的會計師事務所,一共有將近30名注冊會計師,而事務所的業務主要為年報審計、法人離任經濟責任審計、改制審計、破產審計、記賬、資產評估等業務。
為了能夠在實踐過程中學到更多東西,在去參加實踐之前,我花了差不多半個月的時間復習以前學過的會計知識,并且閱讀了注冊會計師考試的審計教材,鞏固了審計的一些基本知識。在書中我看到了一些基本的審計程序,和各個業務循環的一些知識,還有關于風險導向審計,關于一些重點會計科目的審計要點。之前的關于理論知識的學習,對我后來的實踐奠定了堅實的基礎。
在會計師事務所實踐主要分為兩個階段。第一階段是我呆在事務所的總部的時候。這一階段,主要是和辦公室里的同事熟悉熟悉,并向他們學習公司的各方面知識,了解會計事務所的機構組成,人員職責,基本業務,分別熟悉事務所各種會計業務操作流程,行業規范,協助會計師完成各類業務。發現很多同事都是考出注冊會計師、注冊稅務師、資產評估師三個證書,覺得他們還是很厲害的。在那段時間里,感覺公司很多同事都會去出差,辦公桌上疊滿了他們審計過的工作底稿和會計報表。審計工作其實就是由外勤和出具審計報告組成。第二階段主要是參加審計匯森煤業、陜西煤礦運輸公司和亞輝客運三家公司的年終審計工作。
實踐的第一天,我沒有參加任何項目,而是幫助所里的老師們影印一些文件,當他們在忙的時候,我會在一旁仔細觀看他們的工作流程,并且學習他們以前審計時留下的工作底稿。以前學習審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應包括哪些內容,但是在看了他們做的底稿之后,一下子就把內容記住了。到現在,我總算是體會到了理論與實踐相結合所能產生的巨大的正效應。審計工作底稿,首先是要有一個關于底稿中的符號說明,還有索引號之類的。接著就是要有審計業務約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務報表。關于被審計單位的營業執照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業,還應該提供相關的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的,還要有相應的盤點表。實施了函證程序的,函證也應該包括在其中。
在所里幾天適應了審計的工作流程之后,就開始進行實際的工作了。我跟著宿老師來到了位于高新區的陜西匯森煤業投資有限公司,這是一家很大型的公司,公司的賬務全部是用財務軟件記賬,這對于財務人員來說,省去了很多麻煩。因為我還沒有實際操作過,所以只能一步一步慢慢學,宿老師讓我先幫他抽查憑證,我開始看匯森公司整個XX年所發生的科目賬,從每一個科目開始依次往下過。在抽查過程中我發現,該公司的往來賬較為混亂。很多款項都計入了“其他應收款”和“其他應付款項”目,但實際上,在過去的學習中,這些記錄都是不準確的。最開始發現這個問題的時候,我都在底稿中作了相應的記錄,等到將所有科目賬看完之后,將有問題或數額較大的抽出來,再找相應的憑證仔細檢查,與其相應的附件作對比,看看該筆賬項的科目使用是否正確。
一、 指導思想 堅持黨的各項方針政策,遵守財經紀律和各項規章 制度,根據本單位的實際,不斷完善各項管理制度,加 強財務管理,努力開源節流,使有限的經費發揮真正的 作用,為統計工作提供財力物力上的保證。
二、 目標任務
1、 認真貫徹省統計局XX年財務工作要點,并將 精神在全市統計系統的財務工作中認真貫徹執行。
2、 按省財基處和市財政局的要求,按時上報全市統 計系統和行政經費財務月、季度財務報表,作到賬表一 致。
3、 按省統計局、市財政局的要求,認真搞好二00六 年地方經費和統計事業費的年度預決算工作。
4、 深入基層指導縣區統計局中央統計事業費的財務 管理工作,開展內審及離任審計。
5、 加強財務管理、完善財務管理制度,努力開源節 流,為統計工作和普查工作的正常開展提供財務保證。
6、 管好用好全市各項普查工作經費,做到專款專 用,不擠占挪用。
7、 加強財務基礎工作,認真學習《會計法》和財務 電算化知識,做到會計業務精、電算化處理帳務技術熟練。
、 加強對各種費用開支的核算,按機關管理制度的 規定,按月落實到科室,定期公布。
9、 積極為領導出謀劃策,在財務管理工作中起到助 手和參謀的作用。
三、 措施
1、 加強對財務工作的領導,堅持局隊領導的開支由 局長審批,其余開支由協助局長分管財務的領導審批, 大額開支由集體討論決定,做到民主理財、財務公開。
2、 財務人員必須按崗位責任制,堅持原則,秉公辦事,做出表率。
3、 充實完善的財務管理制度,在反復征求職工意見 的基礎上,由局黨組決定后,堅決執行,不能走樣。
4、 財務人員必須認真學習財務管理的有關規定,在財務活動中認真執行。
5、 搞好財務基礎工作,做到帳目清楚,帳證、帳 實、帳表、帳帳相符。使財務基礎工作規范化并達標升級。
6、 搞好縣區電算化培訓,今年舉辦一期培訓班,爭 取年底能計算機處理年報。
7、 加強黨風廉政建設,有良好的職業道德,發揚勤 儉節約的精神,當好家理好財。
四、 考核辦法
(一)、市局財務人員年度考核嚴格按局機關管理辦 法執行。
(二)、對縣區的財務工作,按以下考核辦法執行。
1、每季度報送財務報表作好記錄,定期公布。
一、 指導思想 堅持黨的各項方針政策,遵守財經紀律和各項規章 制度,根據本單位的實際,不斷完善各項管理制度,加 強財務管理,努力開源節流,使有限的經費發揮真正的 作用,為統計工作提供財力物力上的保證。
二、 目標任務
1、 認真貫徹省統計局xx年財務工作要點,并將 精神在全市統計系統的財務工作中認真貫徹執行。
2、 按省財基處和市財政局的要求,按時上報全市統 計系統和行政經費財務月、季度財務報表,作到賬表一 致。
3、 按省統計局、市財政局的要求,認真搞好二00六 年地方經費和統計事業費的年度預決算工作。
4、 深入基層指導縣區統計局中央統計事業費的財務 管理工作,開展內審及離任審計。
5、 加強財務管理、完善財務管理制度,努力開源節 流,為統計工作和普查工作的正常開展提供財務保證。
6、 管好用好全市各項普查工作經費,做到專款專 用,不擠占挪用。
7、 加強財務基礎工作,認真學習《會計法》和財務 電算化知識,做到會計業務精、電算化處理帳務技術熟練。
、 加強對各種費用開支的核算,按機關管理制度的 規定,按月落實到科室,定期公布。
9、 積極為領導出謀劃策,在財務管理工作中起到助 手和參謀的作用。
三、 措施
1、 加強對財務工作的領導,堅持局隊領導的開支由 局長審批,其余開支由協助局長分管財務的領導審批, 大額開支由集體討論決定,做到民主理財、財務公開。
2、 財務人員必須按崗位責任制,堅持原則,秉公辦事,做出表率。
3、 充實完善的財務管理制度,在反復征求職工意見 的基礎上,由局黨組決定后,堅決執行,不能走樣。
4、 財務人員必須認真學習財務管理的有關規定,在財務活動中認真執行。
5、 搞好財務基礎工作,做到帳目清楚,帳證、帳 實、帳表、帳帳相符。使財務基礎工作規范化并達標升級。
6、 搞好縣區電算化培訓,今年舉辦一期培訓班,爭 取年底能計算機處理年報。
7、 加強黨風廉政建設,有良好的職業道德,發揚勤 儉節約的精神,當好家理好財。
四、 考核辦法
(一)、市局財務人員年度考核嚴格按局機關管理辦 法執行。
(二)、對縣區的財務工作,按以下考核辦法執行。
1、每季度報送財務報表作好記錄,定期公布。
電力工程建設項目跟蹤審計的范圍,應根據工程建設不同階段進行確定。設計階段主要審查設計招投標文件、設計合同、參加設計方案的會審、審計設計概算。招投標階段主要是對招標文件中規定的建設標準和內容、標段劃分、投標人須知、項目的技術規格和數量、投標報價方式、竣工時間等進行審計。施工階段的主要內容是對合同履行進行審查,包括工程進度、項目概算執行、工程變更及補充合同、總承包合同與轉包分包合同、工程索賠及費用、隱蔽工程的查看和驗收、工程進度款、特殊材料與設備等進行審計。竣工結算階段的主要內容是根據合同規定要求,對施工過程中的資料齊備性進行形式檢查后,結合現場勘察對比,確認工程建設資金結算和造價的規范性。
2電力工程建設項目跟蹤審計的內容
全過程跟蹤審計的主要內容和關注要點,應根據工程不同階段進行確定。
2.1立項階段
在投資立項階段,主要是通過審查與評價擬上報的可行性研究報告的科學性、完整性和可行性,為決策層提供決策依據,降低投資風險,提高投資效益。
2.2設計階段
在設計階段,工程造價控制是關鍵。設計階段對工程造價有決定性的影響,設計方案審查的重點是設計方案的深度、科學性和經濟合理性。設計深度達不到要求或存在重大缺陷,將直接影響工程量清單和據此計算的招標控制價的準確性,將在施工過程中形成大量的設計變更。施工圖要重點檢查委托設計合同中對設計質量的控制措施,技術管理部門對圖紙的修改和完善,對設計方案經濟合理性的評價方法等。
2.3招投標階段
招投標階段是項目建設過程中非常重要的一個環節,通過公開招投標程序來確定施工單位,可以合理控制工程造價,確保工程質量達到設計要求。招投標階段重點把關該公開招標的項目是否公開招標、施工單位的資質審核、招標文件內容和招標控制價,檢查招標文件是否符合法律法規及行業規范的要求,招投標程序是合法,招標過程是否真正做到了公平、公正、公開。工程量清單應委托具有相應資質的中介機構編制,清單項目有無漏項或重復,審查工程計算的準確性,項目特征描述是否準確性完整,有無漏項和重項,審查招標控制價計算是否正確合理。
2.4合同審查階段
對中標單位跟蹤合同的跟蹤審計,主要落在造價結算、風險約定、變更確認上。施工合同應在合同正式簽訂前認真詳細地審查其主要內容,如主要條款要與招投標文件保持一致,合同主體是否經評標小組確定,內容齊全完整,意思表達清晰準確,重點關注與工程造價有關的條款,如工程預付款及工程進度款的支付時間、比例及支付方式,清單項目及變更項目的結算辦法,工程質保金。
2.5設計變更與簽證
在施工過程中,設計變更與簽證越多,造價變化越大,變更與簽證是跟蹤審計的重點,此階段主要審查設計變更與簽證的程序合規、變更依據合理、變更資料齊全、內容真實、變更手續完備,重點關注施工承包單位提出的設計變更與簽證。對重大設計變更和簽證,審計人員要關注施工方案設計單位、業主單位和監理單位的審批意見,及時預測對工程造價的影響,及時提出審計建議和意見。
2.6隱蔽工程審計
由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難,審計人員要關注隱蔽工程的各個工序,詳細記錄審核過程,適時拍攝照片和錄像記錄,預防施工過程中偷工減料和結算時的高估冒算。
2.7工程進度款審計
重點關注工程款進度款計算是否正確,避免工程進度款超付。審計人員要通過分析施工單位的報價,重點關注數量較大、綜合單價高、施工工藝復雜的分部分項工程。通過審查招投標文件和施工合同中重點分部分項工程的內容和清單中的項目特征描述,檢查材料品牌、型號規格與合同約定是否一致,注意區分工程量清單內外項目的結算方式,清單中已包含的項目按投標報價結算,清單未包含項目按合同約定計價方式結算。
2.8工程結算階段
工程結算階段重點審查送審資料的真實性、合法性和完整性;審查預付款和甲供材料是否全部扣回,業主分包工程是否已全部扣減,扣減金額是否計算正確;項目工程量及工程總價款的計算是否準確,取費依據是否正確;審查設計變更與簽證的工程價款是否已含在投標報價內,有無漏項重項,工程價款的調整辦法是否符合招投標文件及施工合同等。工程結算的審計中,重點關注是否存在超進度付款、建設資金和生產資金是否獨立、有無浪費等。堅持“先審計、后付款”原則,確實工程控制質量和造價。
3全過程跟蹤審計的原則和方法
3.1原則
(1)以工程量和工程造價為重點進行審計在跟蹤審計中應重點關注工程量的審計,工程量的大小決定了工程費用的金額,施工企業為了多算工程費用首先是在工程量上想辦法,圍繞復雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價工程、新技術新材料工程為重點,抓住工程量和工程造價中的重點進行審計。(2)以工程績效為目標進行審計跟蹤審計要考慮建設項目的績效,使建設項目投資的經濟社會效應最大化,形成合理的經濟效益、社會效益和環保效益。在審計過程中,電力工程項目投資額度大、施工線長、涉及地域廣、建設周期長、施工條件復雜,關系到區域經濟建設和民生發展,其經濟和社會效益的要求高。要以工程績效為目標進行審計,加強工程建設中程序的公平、公正、公開,深入工程建設的可行性研究,提高勘測、設計和施工的質量,避免重復投資和低效益投資建設項目,科學優化,提高資源利用效率。(3)以跟蹤工程全過程為原則進行審計以項目建設單位內部審計為主,堅持內部審計和外部設計結合,對電力工程項目的合同管理、資金管理、施工過程管理、質量管理、工期管理等,進行全過程跟蹤審計。加強各生產環節的銜接,工程項目的跟蹤審計應從管理審計、會計審計入手,改善管理漏洞,降低工程造價,提高工程投資效益。
3.2方法
(1)大宗材料設備采購審計對大宗材料設備采購審計,審計組應及時獲取招標采購合同、供貨材料及設備的性能指標及價格等資料,在充分論證和調研基礎上及時進行綜合評估和市場詢價后,向工程管理部門或施工單位提出合理的建議和相關意見后,由工程管理部門或施工單位按照要求進行招投標,擇優選購材料設備。(2)工程進度款審計施工單位根據監理單位簽字認可的工程量月報統計資料,提供工程進度支付款申請后,施工監理人員和甲方工程項目代表審核,提出具體意見認可后,項目建設管理部門根據審計意見,方可支付工程進度款。(3)工程變更審計工程變更有施工圖變更和指令類變更。對工程變更造成的合同增減工程量,首先需由工程管理部門以書面形式予以確認有關變更費用,同時必須附加變更費用預算說明。再由監理單位和甲方工程項目代表對變更費用進行審核,提出審核意見。最后審計項目組對變更費用的程序合法性和合理性進行審計,工程管理部門根據審計意見,簽訂變更合同或協議,作為結算依據。(4)工程索賠審計工程索賠首先由施工單位及時提交索賠申請,并附相關損失費用計算的書面材料,再由施工監理單位和甲方工程項目代表進行審核,最后進行工程索賠審計。審核根據審核意見,主要針對索賠原因、真實性、合法性、完整性、正確性進行審計確認,由工程管理部門與施工單位落實索賠金額,作為結算依據。(5)竣工結算審計項目管理部門根據施工單位提供的竣工結算報告和竣工結算資料后,提出具體意見,應及時提交審計項目組和造價審計機構。審計項目組根據工程結算要求進行竣工結算審計,提出審計意見,工程管理部門按照審計意見和造價審計意見及時進行竣工結算。(6)竣工決算審計建設項目竣工驗收后,建設單位應及時編制項目造價和投資效果的竣工決算報告,進行竣工決算審計。竣工決算審計包括竣工財務決算說明書審計、竣工財務決算報表審計、工程竣工圖審計和工程造價對比分析審計四個部分。
4問題和對策
4.1問題
(1)用電需求的快速增長導致供電不足,大量電力工程項目紛紛上馬,形成工程項目繁多、審計力量不足和審計不及時。(2)大量未竣工電力工程建設項目,存在領導干部調離或離退,導致“先離后審”的現象。(3)高效和集約化的電力行業重組與現有審計要求和效率不協調,審計依據和工作標準難以統一。(4)部分企業領導思想認識和重視不夠,配合積極性不高,甚至設置障礙,影響審計工作的正常開展,增加了任期審計工作的難度。(5)有些審計形成的意見,執行力度不夠,存在審而不改、審而不糾的現象,審計的嚴肅性與權威性得不到充分的維護。
4.2對策
(1)全面審計,先審后離,突出重點審計中要多方面調查、全方位審計,抓住重點要點,發現問題一查到底,堅持“全面審計,先審后離,突出重點”。在干部離任之前,按照規定及時對決策正確性、是否充分利用優惠政策、工程勘察設計質量、工程設計方的招標、招投標管理的規范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購、工程造價的控制、竣工結算等,全面而突出重點進行審計。(2)取證準確,客觀公正采用多種科學取證工作方法,堅持識圖分析法、現場調查法、調研取證法、核對驗證法等多種方法結合,取得實際工程資料,全面掌握真實情況,形成客觀實際審計意見,真實反映實際情況,事實要清楚、評價要公正、處理要合理合規,以保證審計結論和審計決定的公正性、客觀性。(3)加大審計力度,提高審計隊伍素質建立國網、省網和下屬控股電力公司的自上而下、分級管理的審計隊伍,堅持理論學習與聯系實際相結合,從業務、法規上加大培訓力度。不斷創新審計思路,改進方式、方法,面對新問題,提高審計隊伍素質。(4)全面執行全過程跟蹤審計要求對具有大量隱蔽工程的電力工程項目,事前審計結合事中審計和事后審計,尤為重要。在工程施工之前提前介入,對工程前期的可行性研究、投資計劃、初設批復、材料設備、施工內容、工程總造價、設計監理的招標、合同管理等,進行監督、督導,完善相關手續、流程、制度。事中審計重點審計工程是否按圖、按規范施工,變更項目記錄和資料的完整性。事后審計主要對工程決算書的編制是否規范、材料用量及價差是否準確等。(5)落實審計意見,總結經驗教訓對形成的審計意見,該懲處應及時懲處,認真總結經驗和教訓,分析共性問題,通過總結經驗教訓不斷提高審計工作水平。
5結語
1.加快推進內部審計由傳統的合規性審計向現代的風險導向管理審計轉變。
風險導向管理審計實質是風險導向和風險管理審計的合二為一。風險導向審計在國際內部審計準則中被稱為“以風險為基礎的審計”。在準則“工作標準2010-計劃的制定”規定:“首席審計執行官應當制定以風險為基礎的計劃,以確定與組織目標相一致的內部審計活動重點”,具體內容則在“實務公告2010-1:計劃的制定”和“2010-2:審計計劃對風險和風險暴露的關注”中進一步明確。而風險管理審計則是指內部審計對組織的風險管理政策和程序進行的審計,這方面分別在“實務公告2100-3:內部審計在風險管理過程中的作用”、“2110-1:評估風險管理過程的適當性”中有相關規定。人民銀行內審工作轉型可結合國際內部審計準則及實務標準去完善風險導向、風險管理審計計劃和控制過程。
2.建立符合人民銀行實際的風險評估框架,探索開展風險導向審計。
人民銀行開展風險導向審計一般在審前要找準風險點、制訂風險點的控制和管理辦法把握審計風險的高低;其次是解決在風險管理政策不夠明確的情況下開展風險管理審計的問題。在風險管理政策不明確的情況下,傳統審計是在不對被審計單位進行風險分析、評價的情況下直接決定審計執行程序,容易導致審計重點不突出、未達到審計預期目的及成效,準則“實務公告2100-4:內部審計在尚未建立風險管理過程的組織中的作用”就是針對風險管理的方式的不同而制定的,其要點包括:審計師應當理解管理層對內審部門在風險管理中發揮作用的期望,提請管理層注意風險管理政策尚未充分建立的這種情況,并積極發揮促進、協助作用。“2120-風險管理”規定“內部審計活動必須評估風險管理過程的有效性,并對其改善做出貢獻。”確定風險管理過程是否有效時評估判斷:“組織目標支持組織的使命并與其保持一致”;“重大風險得到識別和評估”;“選定適當的風險應對方案,并符合組織的風險偏好”;“獲取相關的風險信息并在組織內部及時溝通”。人民銀行內部風險管理審計應借鑒評估風險管理過程的有效性,以達到控制剩余風險的目的。
3.要圍繞人民銀行資產負債表重要項目、特別是重要資產項目開展績效審計。
“實務公告2120.A1-3:內部審計在財務報告披露和管理層聲明方面的作用”、“2120.A1-4:財務報告過程審計”等內容,對于人民銀行內審部門圍繞央行資產負債表開展審計,提供了一定的準則依據。準則中包含的有關“舞弊的識別”、“信息安全”、“電子商務活動的控制和審計實施”、“內部審計在業務延續(應急管理)過程中的作用”、“內部審計在組織道德文化中的作用”等內容,應考慮要注入在對資產負債表真實、完整性審計的過程當中,以維護資產負債表健康,要圍繞人民銀行資產負債表重要項目、特別是重要資產項目開展審計,并作為內審工作的一個核心理念確立下來,并貫徹到有關內審工作中去。
4.進一步完善內部控制審計,持續推進人民銀行內控安全管理長效機制建設。
近年來人民銀行內審部門逐步探索并試點開展了內部控制審計評估,并且取得了一定的成效,但開展的內部控制審計評估大多沒有擺脫合規性審計的框架,內部控制中存在的問題,或者對組織潛在風險的認定僅現有的規章制度為衡量標準,對風險控制及管理的評估未跳出合規性審計的模式,與最新的國際內部審計準則要求仍有差距。“實務公告2120.A1-1:控制過程的評價和報告”及“實務公告2130-1評估控制程序的適當性”中主要相關標準:“2130-控制-內部審計部門必須評估控制的效果和效率,并促進控制持續改進,從而協助組織維持有效的控制”的內部控制評價值得學習借鑒,其中提到,“內部審計部門所面臨的主要挑戰是在許多單項評估匯總的基礎上評估組織控制程序的有效性。這些評估主要來源于內部審計業務、管理層的自我評估檢查和其他相關確認服務提供者。隨著業務的開展,內部審計師應該及時與適當管理層溝通業務發現,以便采取改進措施,糾正或減緩所發現的控制差異、缺陷及其后果。”的規定,對于指導人民銀行開展內部控制審計評價,提高內部控制審計水平具有極大的指導意義。“實務公告2120.A1-2:應用控制自我評估對控制過程的健全性進行評價”的規定,對于健全人民銀行內控長效機制具有極大的參考借鑒價值。
5.在人民銀行內部審計中逐步加快引入績效審計。
目前在人民銀行引入績效審計應著重考慮以下幾點問題:一是合理選定績效審計對象及審計內容問題。從近年人民銀行試點總結的經驗看,在對各分支機構領導干部開展的履職或離任審計中適宜引入績效審計,主要是因為該類審計既包括查錯防弊、合規審查,又包括對領導任期內經濟性、效率性和效果性評價,并以此衡量領導決策效果及貫徹實施貨幣政策的有效性,來達到改善管理,進一步提高履職效能的目的。績效審計的對象也適合對一些宏觀政策研究及貨幣政策貫徹執行等彈性較大的業務部門;二是合理確定績效審計及評價的依據、量化指標體系、評價標準問題。當前人民銀行開展績效審計最迫切需要解決的是績效評價的依據及準則不足的問題,缺乏可行的量化指標及評價標準。人民銀行審計準則體系中關于績效審計目前仍為空白,與此相適應的審計手段也不足,影響了績效審計的進一步深入。同時,人民銀行內部開展績效審計也應避免等同于業績考核,僅可以業績考核結果作為參考因素之一,否則績效審計意義便大打折扣;三是如何選定績效審計人員,如何確定績效審計的程序及把握審計質量是當前極需解決的問題。績效審計工作質量的高低,審計成效大小,很大程度上仍然受審計人員的綜合素質的影響。因此培養綜合素質較高的審計人才是推動績效審計深入的關鍵之一。
二、面向未來,實現人民銀行內部審計轉型與發展的具體措施
1.學習運用國際內部審計準則,轉變審計理念,推動央行內審工作轉型發展。
當前,人民銀行內部審計轉型的過程實際是學習國際審計準則先進理念的過程,在轉型過程中,突破口是向績效審計和風險導向審計轉型,績效審計和風險導向審計的審計方式、方法及審計結論均不同于傳統的合規審計,不單純以規章制度為判斷評估的唯一依據,而要運用審計人員專業的判斷,主觀性增強。如果對內部審計的認識和定位仍停留在合規性審計階段,認為缺乏規章制度明確支持的審計結論缺乏客觀性,得不到領導層的認可,所引發的質疑和反對將阻斷內部審計職能定位的轉型之路。反之,如果在學習的基礎上,領導層得以理解新型審計理念,認可審計轉型方向,就轉為積極支持內部審計的轉型與發展,就能進一步發揮內部審計在咨詢服務中的增值作用。因此,這一過程有賴于領導層的支持和推動。
2.加快新型審計人才的培養和儲備。
向績效審計和風險導向審計轉型,最明顯的變化就是審計結論的得出的方式和程序有別與傳統的合規審計。在合規性審計中,只需將業務實際情況與規章制度比對,不合規處即審計發現問題,問題依據充分有力,因此,審計人員只需要對業務工作流程有大致了解,最重要的是對規章制度的把握與認識,把握好規章制度,其得出的審計結論就是扎實有效的。然而績效審計和風險導向審計中,審計結論的得出建立在審計人員的對審計目標、標準的深刻理解和把握上,依賴審計人員的準確和專業的判斷,這就要求審計人員的綜合素質、專業素質、判斷分析能力相當強。當前人民銀行內部審計在新型審計人才的培養及儲備都不足,有必要加快專業的培養,以盡快適應審計轉型與發展的需要。
3.審慎把握內部審計的獨立性、客觀性原則。
人民銀行內部審計工作轉型與發展的重要切入點是從合規性審計為主的模式向績效和風險管理審計為轉變的管理型審計模式轉變,這一轉變對內部審計工作的獨立性、客觀性可能會產生一定的影響。在新審計類型方面,績效審計和風險導向審計不再通過將實際情況與規章制度對比來得出審計結論,而是通過獨立、客觀、專業地判斷評價組織風險管理、控制和治理過程的適當性和效果,提出改進的審計建議,可能會就提高工作績效和有效控制風險方面提出涉及組織管理的建議或者措施,這就可能涉及對組織治理行為的具體指導,進而影響內部審計工作的獨立性和客觀性。在轉型的同時,可能產生行領導對內部審計期望值增加,希望內部審計不僅發揮確認職能,而且還應該成為各種風險防范治理、內部控制管理的顧問和推動者,甚至介入控制治理行為,從而影響了內部審計的獨立性和客觀性。不過,避免審計建議影響審計人員客觀性的前提,應是堅持“審計建議是一種忠告,而不是強制執行性的,當然審計人員也不對采納審計建議后所出現的后果負責”;其次,審計人員不應當參與業務運行的直接控制及治理工作;再次,內審工作人員應回避評價其以前負責的特定業務,避免其客觀性受到損害。
4.打破制度局限性,適時改革內審制度。
人民銀行內部審計在制度中明確規定了必須嚴格遵循內審操作程序,并被列入上級對其考核內容,一旦程序上的形式不合規必然導致審計結論的無效。但在新型的風險導向審計模式和績效審計模式下,可允許審計人員在其認為能承受的風險水平下,省略部分常規的實質性測試程序。但這種只注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法及制度,勢必制約新型審計模式的發展。因此,要實現審計轉型和發展必須要進行內審制度改革,打破制度局限性。
5.加快審計輔助軟件的開發應用,完善審計信息共享平臺。
聯華在1998年率先獲得了全國連鎖業ISO9002質量管理體系認證的證書,從此標志著聯華超市的管理向國際標準靠攏。隨著公司的發展,公司管理層前瞻性,運用當前國際上比較先進的管理理念和方法,通過運用ISO9001-2000版質量管理體系、卓越績效模式、戰略管理、預算管理、項目管理、績效管理、審計監督、內部控制和風險管理等方法并獲得成功。聯華各項管理的推進,從不同的角度,有著不同的重點,使聯華的管理、經營處于良性的發展之中。聯華開展的各項管理有它的歷史和實際意義,聯華怎樣健康的發展?聯華的戰略管理的要求擺到了聯華人的議事日程。恰逢上海市質量協會為了促進上海質量水平的提高,積極推動聯華實施卓越績效管理,在上海市質量協會的指導下聯華導入和踐行《卓越績效評價準則》,通過SWOT分析、審視并確立聯華的戰略目標,聯華幾年來的發展緊緊圍繞戰略展開,同時也在發展中不斷修正;聯華率先提出審計要貫穿于聯華的整個經營過程,不僅是對財務的審計,而且要對經營過程的各個環節進行審計,幾年來的審計成果為管理層決策提供了依據聯華又將預算管理、績效管理運用到日常的管理中,通過日常的預算執行分析,及時改進執行和修正預算,年終通過績效考核來提升聯華的績效;聯華H股2003年成功地在香港聯交所上市,標志著聯華已經進入國際資本市場。同時要求聯華規范運作,接受國際投資者的檢驗,根據聯交所規定的上市公司自律的要求,聯華開展了內部控制風險管理的活動,保證投資者的利益。但同時我們也看到各項管理也有它的局限性,如何發揮各項管理專業化的作用、降低管理成本,將各項管理資源整合起來,建立聯華特有的整合型管控模式,緊緊圍繞聯華的戰略管理課題擺在聯華人的面前。
二、各項管控模式在企業發展中各顯神通
ISO9001-2000版質量管理體系是企業管理的基礎,體系提供了一種管理平臺,關注顧客、兼顧相關方利益、倡導持續改進。通過內部審核、管理評審、外部審核,聯華在這個平臺上基礎管理逐步提升,各項制度、流程的充分性、適宜性、有效性逐步加強。針對多現場的特點,員工參與程度高是關鍵。由于內部審核、外部審核主要是關注過程管理,對企業的績效、經營狀況等敏感性內容則避而遠之,或者有些管理本身未列入體系范圍,就無法對其進行評價。退一步講,即使有些管理列入體系范圍,但是由于內部審核員的專業程度很難達到正確診斷的程度,因此,高級管理層不可能完全通過這些渠道來獲得相關信息。
內部審計,是從財務審計發展、延伸的,主要以制度、流程為準繩,開展符合性審計,揭示問題和風險。由于受人力資源、時間的限制,對下屬公司開展抽樣的審計,必然存在一定的審計風險。審計部門還根據公司的重點工作開展專項審計、離任審計、工程審計,被審部門是被動的,由于各自站的角度不同,審與被審之間缺乏相互坦誠的充分互動,被審部門怕被審出問題,審計部門怕審不出問題,大家的出發點存在差異。
GB/T 19580-2004《卓越績效評價準則》是ISO9000標準的自然進程和必然延伸。ISO9001標準是符合性的評價依據,達到要求就能獲得認證證書,沒有達標與卓越之分;而卓越績效標準為組織提供追求卓越績效的經營管理模式,強調戰略、績效結果和社會責任,僅達標或是優秀還不夠,而是在優秀的基礎上向卓越邁進。聯華按照標準進行自我診斷、評介,感覺聯華在中國零售業處于領先的地位,但是對照卓越標準還存在較大的差距。聯華盡管已經屬于優秀,如何達到卓越,聯華推行《卓越績效評價準則》模式是一條途徑。美國以及其他發達國家的經驗表明,盡管獲得國家質量獎很難,然而按照卓越績效憑借準則來提升質量競爭力卻是企業可以把握的。GB/T 19580-2004《卓越績效評價準則》從2005年1月1日起實施,這項標準的頒布和實施,首先是政府推進質量振興意志的反映,是鼓勵和引導企業走向卓越的激勵政策;其次可以作為國家設立質量獎勵制度的評價量化標準再次可以促進企業運用該項標準進行自我評價,加強內部管理,提高經營績效。
實施《薩班斯-奧克斯利法案》是對上市公司的要求,聯華成立了內部控制的領導小組。開展內部控制和風險管理如何解決互動不足的問題,除了成立公司內部風險控制的工作小組外,還要求內控工作小組的成員必須是總部各專業部門的人員組成,從組織上、廣度上確保聯華的內部風險控制工作的展開。內部風險的控制涵蓋了公司的各個專業條線,大家站在公司的層面上看待這項工作,打破部門、條線問的條或塊的壁壘,防止了扯皮的發生,提高了協同綜效能力。這項工作由于各級領導的高度重視、內控工作小組邊學習邊摸索,形成了聯華的內部控制文檔、內控測試條款,指導總部各部門、業態地區公司、門店開展內控自查,提高了全員的內控意識。通過基層的自查、復查、自我評估,并針對存在的問題提出改進的措施、同時加以落實,取得了明顯的效果。內部控制風險管理參照ISO9001-2000質量管理體系的方法,每年在基層自查、復查、自我評估的基礎上開展內部風險控制的測試、審核,反饋、整改、跟蹤,PDCA貫穿整個過程。這項工作從當初被動的、突擊性的工作,已經轉變為聯華的自愿、自律的主動、長效性的工作。
聯華能夠順利在香港上市,有一點是得益于聯華的質量管理體系的認證,質量管理體系標準的實施為企業遵守《薩班斯一奧克斯利法案》、財政部等五部委出臺的《企業內部控制基本規范》打下了堅實的基礎并提供多方面的幫助。
聯華實施的各項管理,的確獲得一定的成效,但是,由于各項管理所處的角度、位置、關注的重點不同,存在一定的局限性,缺乏系統性的協同。
三、管控模式整合的實施水到渠成
聯華最高管理層前瞻性地提出開展整合型管控模式的工作,從組織上保證整合工作的開展,成立審計稽查管理總部,其職能是:開展ISO9001-2000版的質量管理體系的日常管理、負責對業態、地區公司開展效益審計、根據內控的要求對總部的業務部門開展專項審計、對工程項目根據權限開展內審或外審、參與實施開展內部風險控制的工作。三者緊密地結合,既有分工、又有合作,分工體現在它工作的獨立性,合作體現在目標、任務的一致性。
如何把公司的各項管控資源緊密地結合起來,近三年的探索與實踐取得了較好的效果。質量管理體系是聯華健康發展的基礎,卓越績效管理模式是聯華從優秀向卓越邁進的途徑,內部控制與風險管理是企業保持健康發展、實現企業價值的有效方法,內控工作為聯華創建整合型管控模式打下了良好的基礎。
四、整合型管控模式在實施中發揮其特點
機制上:健全實施整合型管控模式的組織機構,實施中推薦性與強制性相結合,創建聯華良好的整合性管控模式的環境,各級領導高度重視,整合型管控模式涵蓋公司各個方面,完善內控預警體系,構建了互動機制。將內部控制與績效考核緊密掛鉤。以績效為導向,以風險為導向。整合性管控模式是由企業董事會、管理層和全體員工共同實施的。
方法上:由審計稽查管理總部牽頭,以質量管理體系為基礎,整合公司的各項管理體系,協同效應上重點凸現與條塊推進相結合、公司高層領導掛帥與專業條線指導相結合。總部、基層各專業部門參加、自查、復查、抽查相結合,提倡內控自律,強化內控整改,實現PDCA循環。
實現的目標上:企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。
整合型管控模式符合成本效益原則,在實施整合型管控模式中要重點關注內部控制風險管理,根據企業發展的不同階段和重點工作,及時修訂、內控文檔、調整抽查、測試策略,密切關注可能嚴重影響內部整體控制的有效性,進而導致企業無法及時防范或發現嚴重偏離整體控制目標的重大缺陷。指導總部、業態地區公司的內控自查、復查、抽查抓住重點,將有限的資源發揮最大的效用。
要注重構筑嚴密的公司整合型管控模式,形成規范的、符合企業實際運營需求的管理制度、流程和體系。根據風險導向的原則,找準風險控制點,加強對重點部位、關鍵環節的控制,認真執行,并在實踐中逐步修訂使其不斷完善,力爭做到內控管理適應公司運營需求的動態性、一致性和適應性在內部控制與風險管理中要充分運用先進的信息技術,提高自動控制、預防性控制減少人工控制、發現性控制的環節;完善組織架構和崗位設置,嚴格執行不相容崗位分離、輪崗制。
整合型管控模式以內部控制風險管理的實施為切入點,將聯華推進卓越績效模式、質量管理體系、績效管理、項目管理、預算管理、戰略管理的要點融入到內部控制的文檔中。將內部控制的方法作為聯華自律的長效機制,發揮協同整合效應,符合上市公司的基本規范,實現企業價值。
要強化對整合型管控模式實施情況的檢查與考核,建立起有效的約束機制和激勵機制。為了保證公司整合型管理體系能有效地發揮作用,并使之不斷得以完善,公司必須定期對整合型管理體系的執行情況進行檢查與考核,做到壓力與動力相結合,約束與激勵相結合,才能更好更快地達到整合型管控模式的目的。
加強專業部門的領導與服務職能。在服務當中強化管控,在管控當中提升服務,只有強化總部的資源領導功能,提升服務功能,做到“有控制的服務”才能為整個公司提供附加價值,上下合力適應不斷變化的外部競爭環境。