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第1篇：管理會計的涵義范文

摘 要：介紹了管理會計的起源，并對管理會計的涵義、職能進行了簡要闡釋，最后指出其在我國的發展趨勢。

關鍵詞：管理會計；起源；涵義；職能作用

中圖分類號： F23 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2014）17011902

1 管理會計起源

管理會計從傳統的財務會計中脫離出來，起源可追溯到上世紀二十年代。以泰羅的科學原理為基礎，形成了以標準成本和預算控制為主要支柱的早期執行性會計，上世紀四五十年代是管理會計理論的形成時期，1952年提出了“管理會計”這一專有名詞，上世紀七八十年代傳入我國，涉及計劃、考核、控制、決策等職能，用財務會計提供的信息及其它相關資料進行整理、計算對比、分析，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制。

2 管理會計的涵義、職能作用

2.1 管理會計的涵義

管理會計是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。

管理會計是與傳統的財務會計相獨立的概念，為內部經營管理會計。

2.2 管理會計的職能作用

現代管理會計的職能作用，從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現在、籌劃未來有機地結合起來。

（1）解析過去：管理會計解析過去主要是對財務會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和控制現在的需要。

（2）控制現在：管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執行過程中出現的偏差，使企業的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。

（3）籌劃未來：預測與決策是籌劃未來的主要形式，現代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。

現代管理會計解析過去、控制現在、籌劃未來這三方面的職能緊密結合在一起綜合地發揮作用，形成一種綜合性的職能。

管理會計對企業而言作用甚大，其可提供戰略決策信息以及幫助制定商業戰略，從而為經營決策提供信息；可以計量財務和非財務績效并報告給管理層和其他利益相關者；可以幫助制定有效的融資和激勵策略，計劃長期、中期、短期的運營，并確保資源的有效利用；還可以幫助實施公司治理、風險管理和內部控制程序等。

3 財務會計與管理會計區別

（1）主體不同。財務會計往往以整個企業為工作主體；管理會計主要以企業內部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業主體。

（2）基本職能不同。財務會計履行反映、報告企業經營成果和財務狀況的職能，屬于“報賬型會計”；管理會計主要履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能，屬于“經營型會計”。

（3）具體工作目標不同。財務會計工作的側重點在于為企業外界利害關系團體或個人提供會計信息服務；管理會計作為企業會計的內部管理系統，其工作側重點主要為企業內部管理服務。

（4）依據不同。財務會計受“公認會計原則”的限制和約束；管理會計則不。

（5）處理方法及程序不同。財務會計核算時往往只需運用簡單的算術方法，遵循固定的會計循環程序；管理會計適用的方法靈活多樣，工作程序性較差。

（6）信息特征不同。①管理會計與財務會計的信息時間特征不同：前者大多為過去時態；后者則跨越過去、現在和未來三個時態。②信息載體不同：財務會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和固定報告日期的財務報表；管理會計大多以沒有統一格式、不固定報告日期和不對外公開的內部報告為其信息載體。③信息屬性不同：財務會計主要向企業外部利益關系集團提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統性、連續性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求；管理會計在向企業內部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經常使用非價值單位，此外還可以根據部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息。

（7）體系的完善程度不同。財務會計工作具有規范性和統一性，體系相對成熟，形成了通用的會計規范和統一的會計模式；管理會計缺乏規范性和統一性，體系尚不健全。

當然，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的，它們作為會計工作的兩個方面是不可能截然分開的。存在區別恰能說明，市場主體信息需求的各異、目標任務的不同和外部經濟環境發展都對管理會計的產生及成長起一定的促進作用。

4 管理會計在我國的發展趨勢

大體說來，我國管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。

4.1 成本計量目的多元化和成本概念結構多維化

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，企業已成為一個相對獨立的經營實體，企業面臨市場經營、產品開發等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業以前年度成本資料和國內外同類行業的成本資料等。

4.2 作業成本法和目標成本法將成為應用主流

目前理論界對作業成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業中。事實上作業成本法同樣適用于非制造行業如金融保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，我國許多企業都是采取多品種、小批量方式生產，以這些企業為試點單位并隨著企業自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高企業競爭能力，增加企業價值，促進我國的經濟發展水平。因此，作業成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。

4.3 以作業鏈分析為基礎，邁出走向戰略成本管理的第一步價值鏈分析

隨著全球競爭的日益激烈，企業外部環境的急劇變化，我國為了適應這種競爭的需要，戰略管理思想應運而生。目前在現代企業管理中，戰略管理在理論研究上已經取得了豐碩成果，國內外均出版了許多專著和論文。但在實踐運用中，較少涉及戰略成本管理。

從作業管理的實質來看，作業管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多價值；二是從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業必須通過作業鏈分析，確定增值和非增值的作業；而每一個企業都是在設計、生產、銷售、發運和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。

4.4 財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段

長期以來，杜邦評價指標體系在企業尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優良的代名詞。隨著企業規模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標呈現出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業績進行絕對金額的評價。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產品質量水平、市場占有率等其他方面也是違背績效評價的初衷的。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標如投資報酬率、剩余收益（或經濟增值額）和顧客滿意度、生產過程質量周期控制，學習和成本等非財務信息相結合，朝著綜合績效考評的方向發展。

第2篇：管理會計的涵義范文

管理會計和財務會計同屬于會計信息系統，是企業會計的兩大分支。管理會計是決策工具，它著眼于控制現在與籌劃未來。管理會計的主要職能是向企業內部的管理當局、職能部門、董事會等信息使用者提供財務信息與非財務信息，指導他們做出正確的經營決策、理財決策與投資決策。

雖然目前已有很多企業運用管理會計的方法管理企業，而且在一定程度上對企業的發展起到了推動作用，但管理會計本身存在的局限性以及進行決策的靈活性，使得它的應用并沒有得到普及，現階段我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。

二、管理會計的內涵

從“管理會計”一詞在1952年倫敦世界會計師聯合會上被正式提出后，管理會計的涵義也隨著時代的變遷不斷改變。1958年AAA管理會計委員將管理會計定義為“運用適當的技術與概念來處理某個主體的歷史的與預期的經濟數據，幫助管理當局制定符合合理的經濟目標的計劃，并為實現這些目標做出明智的決策”，因此管理會計第一次有了明確的定義。1988年IFAC和2005年C IM A分別對管理會計進行了新的定義。每一個組織都有其對管理會計獨特的理解，但管理會計還是要適應時代的變化。于是2008年間管理會計師協會給了管理會計的新定義，即管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統、提供財務報告與控制方面的專業知識以及幫助管理者制定并實施組織戰略的職業。

管理會計引入中國后，國內的學者也有自己的見解。李天民認為管理會計是一套信息處理系統；孟焰則認為管理會計的本質是一種經濟管理活動；潘飛認為管理會計是會計與管理的直接結合。雖然國內外對于管理會計的定義并不是很統一，但大多數觀點還是傾向于管理會計是一系列的專門的技術和方法或是一種信息系統。

三、管理會計與財務會計的對比

管理會計與財務會計同屬于會計信息系統，管理會計其實是財務會計工作的延續和發展。管理會計和財務會計的不同主要體現在服務對象側重點、著眼點和應用前提。

（一）服務對象側重點不同

財務會計以整個企業為核算對象，考核和評價整個企業的財務狀況和經營成果。管理會計以企業內部的管理者為核算對象，制約和考核企業日常生產的實績和成果。

（二）著眼點不同

管理會計“向前看”，財務會計“向后看”。這是管理會計和財務會計最根本的區別。管理會計通常使用已經發生的經濟事項和有關信息對尚未發生的經濟活動進行預測、規劃和對比分析，并選取最佳方案。財務會計是對已經發生的經濟事項進行歷史性的描述，不能為預測和控制未來經濟事項提供依據。

（三）應用前提不同

財務會計將成本按經濟用途分為生產成本和非生產成本，采用完全成本法計算產品成本和利潤。管理會計將成本按照性態分為變動成本和固定成本，采用變動成本法計算產品成本和利潤。變動成本法和固定成本法的區別主要在于將固定間接制造費用作為期間費用進行核算。

四、管理會計在國內的發展現狀

近年來國家對市場經濟和會計體制都進行了巨大改革，財政部在2014年第一次發出官方文件提出全面推進管理會計的改革與建設，改革的方向已經逐漸明確。改革是為了更好地發展，改革是為了適應時代的潮流。管理會計在我國企業中的應用既有其特色又有其缺陷

（一）管理會計在企業應用中的特色

管理會計作為為企業創造價值的信息系統，為企業完成計劃、控制、與決策等各項管理工作提供了寶貴的信息。管理會計根據特定管理需求將成本按性態分成變動成本和固定成本。管理會計在對成本進行了這樣的分類后，與完全成本法下算出的利潤有時是有差距的，也由此印證了管理會計是給企業內部使用者提供信息的說法。

在傳統的企業管理中，企業都是根據已經發生的業務進行記賬、算賬、報賬，是一種事后控制，我們從以往的經驗中也可以知道這其實是不利于管理者對企業進行控制的。而自引進了管理會計后，企業可以對成本進行事前規劃、事中控制和事后評價，彌補了傳統企業管理的缺陷。除了變動成本法外，管理會計在中國發展了這么多年后，也有了新方法，如作業成本法與作業管理、目標成本法、生命周期成本法、約束理論、及時存貨制、客戶獲利能力分析等。這些都是管理會計在企業應用中的特色。

（二）管理會計在企業應用中存在的問題

管理會計還沒有形成與我國經濟發展相適應的管理會計理論體系，管理會計理論體系建設還不完善，并未形成統一的管理會計規范。究其原因，國內研究學者對翻譯文獻或者介紹類的規范性研究情有獨鐘，比較偏向于歐美管理會計理論，因此沒有形成自身的管理會計理論體系。

管理會計理論與實踐脫節。全面預算作為管理會計一個重要的組成部分，編制方法還存在不足。目前全面預算編制的方法主要有彈性預算、滾動預算和零基預算，這幾種方法都有其優點和缺陷，這些方法中不免有管理層和職工的博弈成分。另外人的行為素也妨礙了全面預算的編制。全面預算是由人編制的，整個編制過程和執行過程都包含著人的行為因素。從人的行為因素來考慮，一種方式是自上而下的編制方法，即強加性預算；另一種是自下而上和自上而下相結合的方法，即參與性預算。這兩種方法都不能消除人的行為因素給全面預算造成的影響。

五、管理會計在我國的發展前景

管理會計是隨著管理理論、管理環境及管理人員的需要不斷發展變化的，管理會計在我國企業應用的好壞影響企業的生存和發展。為了使管理會計更好地造福我國企業，針對管理會計在企業運用中存在的問題，我們應當采取一些對策。

（一）完善管理會計理論體系建設，理論與實踐相結合

我國對管理會計的研究主要在引進國外最新的研究成果上，這些成果并不能用于我國企業的實際經營中，而且脫離實際的研究是沒有任何意義的。能否將實踐與理論相結合，能否將成功的經驗科學系統地歸納、總結、提煉，是影響管理會計在企業應用與推廣的決定性因素。

（二）提高人員素質

現代管理是以人為中心的管理，是由人支配完成的。在現在這個經濟大環境下，會計電算化已經逐漸普及，財務人員只進行記賬、算賬、報賬已經遠遠不能滿足企業的需求，因此提高人員素質勢在必行。提高人員的素質不僅要提高技術素質也要提高道德修養，因為人的行為因素是管理會計進行成本管理成功的關鍵所在。

（三）建立統一規范服務管理會計

第3篇：管理會計的涵義范文

關鍵詞：管理會計 ；只能；作用；企業

一、管理會計的定義及職能

（一）管理會計的涵義

管理會計即在一個組織內部對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經濟責任。管理會計形成和發展是以適應市場競爭、滿足經濟組織內部經營管理、提高經濟效益為目的。它是從傳統會計中分離并發展起來的現代會計的一個分支，對會計學的發展做出了巨大的貢獻。

從管理會計的內容看，他完全沖破了傳統會計的束縛，廣泛吸收了現代行為科學、管理科學和系統理論，形成了一門綜合性多學科的科學。它既是會計的一個分支，同時也是企業管理的組成部分。

（二）管理會計的職能和作用

1.管理會計的職能

管理會計的主要職能是為了提高企業經濟效率和效益而建立的各種會計控制制度，編制提供企業內部管理會計需要的各種數據、資料等，也就是說，管理會計是運用適當的觀念和技術來處理企業個體的歷史或預測性的經濟資料，已達到預期經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業績的目的。目前，管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往的經驗加以總結和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

2.管理會計的作用

（1）提供管理信息。現代企業生產經營活動需要大量的經濟信息，不僅需要財務會計提供的財務成本、經營情況等方面的信息，而且需要能適應與企業內部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經過進一步加工后的財務信息，也包括大量具有特定形式和內容的非財務信息，如實際的和預期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術的和經濟信息等。只有這樣企業管理者才能夠據此對未來的生產經營活動進行規劃和控制，達到預期的目標。管理會計由于不受有關會計法規和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制，使之成為符合企業內部管理要求的數據，成為滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息。

（2）直接參與決策。決策是現代企業經營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經營活動方案的過程。只有正確地進行各種決策，企業才能實現未來生產經營的最優化運轉。

（3）實行業績考核。為了確保預定目標的實現，必須對生產經營過程及其結果進行嚴密的跟蹤和監控，將反映企業經營目標完成情況和經營計劃執行過程的實際情況，與預定的目標、計劃、預算等進行比較分析和檢查考核。這里生產經營活動得以按最優化原則進行的重要手段，也是衡量和控制決策、計劃和實際執行，進行最終實現預期經營目標的可靠保證。在對企業生產經營過程和結果進行控制、考評的問題上，管理會計既可以建立完備的控制系統，又可以確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握實現現代企業經營目標的進程，正確考評企業內部有關部門的工作業績，并為修訂決策、調整計劃提供客觀依據。

二、管理會計在我國企業中的應用

成本性態分析。所謂成本性態，是指在業務量變動的情況下，某一類成本的變化形態。按成本性態分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態分析，是研究成本與業務量之間的依存性（即成本性態），考察不同類別的成本與業務量之間的特定數量關系，把握業務量的變動對各類成本變動的影響。由此可見，成本性態問題，實際上就是將成本按其同業務量的相互關系，進行適當的分類。

（三）投資決策

投資決策需要考慮的重要因素：①貨幣的時間價值；②投資的風險價值貨幣時間價值是指在不考慮通貨膨脹的風險性因素的情況下，資金在其周轉使用過程中隨著時間因素的變化而變化的價值，其實質是資金周轉使用后帶來的利潤和實現的增值。

所以，資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統一時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統一時間后才能進行大小的比較。

三、管理會計在我國企業應用中存在的問題

（一）管理會計的理論與實踐脫節

管理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、社會環境相關聯的，社會環境的變化導致企業組織形式的變化，企業組織形式的變化又會引起管理會計實務發生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的，我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環境基礎之上。

（二）會計人員素質與管理會計要求有一定差距

管理會計的運用最重要通過會計人員加以實施，具體運用到企業的日常經營中去，因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不合理、在專業教育方面層次低。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業中的普遍應用。

（三）管理意識尚待增強

第4篇：管理會計的涵義范文

關鍵詞:管理會計;財務會計;發展現狀;前景分析

一、引言

管理會計和財務會計同屬于會計信息系統，是企業會計的兩大分支。管理會計是決策工具，它著眼于控制現在與籌劃未來。管理會計的主要職能是向企業內部的管理當局、職能部門、董事會等信息使用者提供財務信息與非財務信息，指導他們做出正確的經營決策、理財決策與投資決策。雖然目前已有很多企業運用管理會計的方法管理企業，而且在一定程度上對企業的發展起到了推動作用，但管理會計本身存在的局限性以及進行決策的靈活性，使得它的應用并沒有得到普及，現階段我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。

二、管理會計的內涵

從“管理會計”一詞在1952年倫敦世界會計師聯合會上被正式提出后，管理會計的涵義也隨著時代的變遷不斷改變。1958年AAA管理會計委員將管理會計定義為“運用適當的技術與概念來處理某個主體的歷史的與預期的經濟數據，幫助管理當局制定符合合理的經濟目標的計劃，并為實現這些目標做出明智的決策”，因此管理會計第一次有了明確的定義。1988年IFAC和2005年CIMA分別對管理會計進行了新的定義。每一個組織都有其對管理會計獨特的理解，但管理會計還是要適應時代的變化。于是2008年間管理會計師協會給了管理會計的新定義，即管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統、提供財務報告與控制方面的專業知識以及幫助管理者制定并實施組織戰略的職業。管理會計引入中國后，國內的學者也有自己的見解。李天民認為管理會計是一套信息處理系統;孟焰則認為管理會計的本質是一種經濟管理活動;潘飛認為管理會計是會計與管理的直接結合。雖然國內外對于管理會計的定義并不是很統一，但大多數觀點還是傾向于管理會計是一系列的專門的技術和方法或是一種信息系統。

三、管理會計與財務會計的對比

管理會計與財務會計同屬于會計信息系統，管理會計其實是財務會計工作的延續和發展。管理會計和財務會計的不同主要體現在服務對象側重點、著眼點和應用前提。

(一)服務對象側重點不同

財務會計以整個企業為核算對象，考核和評價整個企業的財務狀況和經營成果。管理會計以企業內部的管理者為核算對象，制約和考核企業日常生產的實績和成果。

(二)著眼點不同

管理會計“向前看”，財務會計“向后看”。這是管理會計和財務會計最根本的區別。管理會計通常使用已經發生的經濟事項和有關信息對尚未發生的經濟活動進行預測、規劃和對比分析，并選取最佳方案。財務會計是對已經發生的經濟事項進行歷史性的描述，不能為預測和控制未來經濟事項提供依據。(三)應用前提不同財務會計將成本按經濟用途分為生產成本和非生產成本，采用完全成本法計算產品成本和利潤。管理會計將成本按照性態分為變動成本和固定成本，采用變動成本法計算產品成本和利潤。變動成本法和固定成本法的區別主要在于將固定間接制造費用作為期間費用進行核算。

四、管理會計在國內的發展現狀

近年來國家對市場經濟和會計體制都進行了巨大改革，財政部在2014年第一次發出官方文件提出全面推進管理會計的改革與建設，改革的方向已經逐漸明確。改革是為了更好地發展，改革是為了適應時代的潮流。管理會計在我國企業中的應用既有其特色又有其缺陷

(一)管理會計在企業應用中的特色

管理會計作為為企業創造價值的信息系統，為企業完成計劃、控制、與決策等各項管理工作提供了寶貴的信息。管理會計根據特定管理需求將成本按性態分成變動成本和固定成本。管理會計在對成本進行了這樣的分類后，與完全成本法下算出的利潤有時是有差距的，也由此印證了管理會計是給企業內部使用者提供信息的說法。在傳統的企業管理中，企業都是根據已經發生的業務進行記賬、算賬、報賬，是一種事后控制，我們從以往的經驗中也可以知道這其實是不利于管理者對企業進行控制的。而自引進了管理會計后，企業可以對成本進行事前規劃、事中控制和事后評價，彌補了傳統企業管理的缺陷。除了變動成本法外，管理會計在中國發展了這么多年后，也有了新方法，如作業成本法與作業管理、目標成本法、生命周期成本法、約束理論、及時存貨制、客戶獲利能力分析等。這些都是管理會計在企業應用中的特色。

(二)管理會計在企業應用中存在的問題

管理會計還沒有形成與我國經濟發展相適應的管理會計理論體系，管理會計理論體系建設還不完善，并未形成統一的管理會計規范。究其原因，國內研究學者對翻譯文獻或者介紹類的規范性研究情有獨鐘，比較偏向于歐美管理會計理論，因此沒有形成自身的管理會計理論體系。管理會計理論與實踐脫節。全面預算作為管理會計一個重要的組成部分，編制方法還存在不足。目前全面預算編制的方法主要有彈性預算、滾動預算和零基預算，這幾種方法都有其優點和缺陷，這些方法中不免有管理層和職工的博弈成分。

五、管理會計在我國的發展前景

管理會計是隨著管理理論、管理環境及管理人員的需要不斷發展變化的，管理會計在我國企業應用的好壞影響企業的生存和發展。為了使管理會計更好地造福我國企業，針對管理會計在企業運用中存在的問題，我們應當采取一些對策。

(一)完善管理會計理論體系建設，理論與實踐相結合

我國對管理會計的研究主要在引進國外最新的研究成果上，這些成果并不能用于我國企業的實際經營中，而且脫離實際的研究是沒有任何意義的。能否將實踐與理論相結合，能否將成功的經驗科學系統地歸納、總結、提煉，是影響管理會計在企業應用與推廣的決定性因素。

(二)提高人員素質

現代管理是以人為中心的管理，是由人支配完成的。在現在這個經濟大環境下，會計電算化已經逐漸普及，財務人員只進行記賬、算賬、報賬已經遠遠不能滿足企業的需求，因此提高人員素質勢在必行。提高人員的素質不僅要提高技術素質也要提高道德修養，因為人的行為因素是管理會計進行成本管理成功的關鍵所在。

(三)建立統一規范服務

管理會計管理會計提供的會計信息和內部報告是針對企業內部的，對外不具有法律責任，也不受會計準則和會計制度的約束。即使如此，管理會計必須基于上層建立統一的規范體系，才能形成自己的理論體系。統一管理會計準則指導規范，并將該規范落實到管理會計的實施當中。

參考文獻:

［1］周寶源．管理會計學(第二版)［M］．南開大學出版社，2010年版．

［2］許萍．管理會計學［M］．經濟科學出版社，2003版．

第5篇：管理會計的涵義范文

（一）管理會計的職能和作用

1.管理會計的職能。

管理會計的主要職能是為了提高企業經濟效率和效益而建立的各種會計控制制度，編制提供企業內部管理會計需要的各種數據、資料等，也就是說，管理會計是運用適當的觀念和技術來處理企業個體的歷史或預測性的經濟資料，已達到預期經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業績的目的。目前，管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往的經驗加以總結和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

（二）管理會計的涵義。

管理會計即在一個組織內部對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經濟責任。管理會計形成和發展是以適應市場競爭、滿足經濟組織內部經營管理、提高經濟效益為目的。它是從傳統會計中分離并發展起來的現代會計的一個分支，對會計學的發展做出了巨大的貢獻。

從管理會計的內容看，他完全沖破了傳統會計的束縛，廣泛吸收了現代行為科學、管理科學和系統理論，形成了一門綜合性多學科的科學。它既是會計的一個分支，同時也是企業管理的組成部分。

2.管理會計的作用。

（1）提供管理信息。

現代企業生產經營活動需要大量的經濟信息，不僅需要財務會計提供的財務成本、經營情況等方面的信息，而且需要能適應與企業內部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經過進一步加工后的財務信息，也包括大量具有特定形式和內容的非財務信息，如實際的和預期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術的和經濟信息等。只有這樣企業管理者才能夠據此對未來的生產經營活動進行規劃和控制，達到預期的目標。管理會計由于不受有關會計法規和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制，使之成為符合企業內部管理要求的數據，成為滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息（2）直接參與決策。

決策是現代企業經營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經營活動方案的過程。只有正確地進行各種決策，企業才能實現未來生產經營的最優化運轉。然而，要制定正確的決策，不僅需要及時獲取和提供管理信息，而且需要對管理信息進行科學地加工和有效地利用。管理會計積極主動地參加企業的經營管理過程，正確地提出和評價決策方案，幫助企業各級管理者做出正確決策，實際上它將自己置身于決策計劃過程，直接參與了企業的經營管理活動。

（3）實行業績考核。

為了確保預定目標的實現，必須對生產經營過程及其結果進行嚴密的跟蹤和監控，將反映企業經營目標完成情況和經營計劃執行過程的實際情況，與預定的目標、計劃、預算等進行比較分析和檢查考核。這里生產經營活動得以按最優化原則進行的重要手段，也是衡量和控制決策、計劃和實際執行，進行最終實現預期經營目標的可靠保證。在對企業生產經營過程和結果進行控制、考評的問題上，管理會計既可以建立完備的控制系統，又可以確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握實現現代企業經營目標的進程，正確考評企業內部有關部門的工作業績，并為修訂決策、調整計劃提供客觀依據。

二、管理會計在我國企業中的應用（一）成本性態分析。

所謂成本性態，是指在業務量變動的情況下，某一類成本的變化形態。按成本性態分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態分析，是研究成本與業務量之間的依存性（即成本性態）,考察不同類別的成本與業務量之間的特定數量關系，把握業務量的變動對各類成本變動的影響。

由此可見，成本性態問題，實際上就是將成本按其同業務量的相互關系，進行適當的分類。研究成本性態，主要是處于兩個方面的需要：一是成本控制需要；二是計劃編制工作的需要。進行成本性態分析，有助于企業從數量上具體掌握成本與業務量之間的規律性聯系，為充分挖掘內部潛力、實現最優管理、提高經濟效益提供有價值的資料。

（二）CVP分析。

CVP分析，是在成本性態分析和變動成本計算法的基礎上進一步展開的一種分析方法。CVP分析，全稱為：成本-業務量-利潤分析，是研究企業內的成本、業務量和利潤三者之間變量關系的一種數學分析方法。具體地說，它是建立在成本性態分析的基礎上，以數學化的會計模型與圖示，來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律聯系，為會計預測、決策、和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。

CVP分析是管理會計中一項重要分析法，其對于正確進行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現在以下幾個方面：1、預測盈虧臨界點；2、規劃目標利潤，編制利潤預算；3、預測保證目標利潤實現所需要的目標銷售量和目標銷售額；4、為生產決策和定價決策做出最優選擇；5、通過對利潤的敏感分析，估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標的影響，并可據以進一步控制目標成本；6、可以應用于企業的全面預算、成本控制和責任會計等方面。

（一）投資決策。

投資決策需要考慮的重要因素：1、貨幣的時間價值；2、投資的風險價值貨幣時間價值是指在不考慮通貨膨脹的風險性因素的情況下，資金在其周轉使用過程中隨著時間因素的變化而變化的價值，其實質是資金周轉使用后帶來的利潤和實現的增值。

所以，資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統一時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統一時間后才能進行大小的比較。

在企業的生產經營中，企業投入生產活動的資金，經過一定時間的運轉，其數額會隨著時間不斷增長。企業將籌資的資金用于構建勞動資料和勞動對象，勞動者借以進行生產經營活動，從而實現價值轉移和價值創造，帶來貨幣的增值。除了包含時間價值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。我們分析時間價值時，一般以社會平均的資金利潤為基礎，而不考慮通貨膨脹和風險因素。資金的時間價值有兩種表現形式，即相對數和絕對數。相對數即時間價值率，是指沒有風險和通貨膨脹的平均資金利潤或平均報酬率；絕對數即時間價值額，是指資金在運用過程中所增加的價值數額，即一定數額的資金與時間價值率的乘積。國庫券利率，銀行存、貸款利率，各種債券利率，都可以看作是投資報酬率，然而它們并非時間價值率，只有在沒有風險和通貨膨脹情況下，這些報酬才與時間價值率相同。由于國債的信譽度最高、風險最小，所以如果通貨膨脹率很低就可以將國債利率視同時間價值率。為了便于說明問題，在研究、分析時間價值時，一般以沒有風險和通貨膨脹的利息率作為資金的時間價值，貨幣的時間價值是公司資金利潤率得最低限度。

三、管理會計在我國企業應用中存在的問題1.管理會計的理論與實踐脫節。

管理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、社會環境相關聯的，社會環境的變化導致企業組織形式的變化，企業組織形式的變化又會引起管理會計實務發生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的，我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環境基礎之上。

2.會計人員素質與管理會計要求有一定差距。

管理會計的運用最重要通過會計人員加以實施，具體運用到企業的日常經營中去，因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不合理、在專業教育方面層次低。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業中的普遍應用。

3.管理意識尚待增強。

管理會計行為是對企業的管理行為，而不是對企業的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統做法和習慣勢力的影響，管理意識較薄弱。其一，管理會計工作地位低下。一些會計人員和經營決策者認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策是企業領導的事情。財務會計一直是會計人員工作的最重要組成部分，二管理會計屬于副業，有經歷和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業經營決策者管理意識不高。企業經營決策當局對管理會計的重視程度和影響到管理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理，而目前，多數企業經營者里這一要求還有一定距離，并且有些經營者受傳統等級觀念的影響“，長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了管理會計在企業中的應用。

總之，管理會計在我國企業中的應用相當有限。

要是管理會計在我國企業中推廣并發揮應有的作用，要從兩個方面著手。第一方面，應該建立一定的社會約束機制，促使企業領導層重視管理會計應用；第二方面，借鑒西方先進經驗來組建我國自己的管理會計師協會，推進管理會計的職業化，規范和提高管理會計師的職業道德，約束管理會計師的行為，增強管理會計信息的可信度，推動管理會計的運用和發展。

參考文獻

[1]孟凡利，王翠春，王健。1997:《管理會計應用：現狀、問題與應有的改進》1997年第4期。

[2]馮巧根。1997:《管理會計在我國企業管理中的應用研究》1997第7期。

[3]鄭雨。1998《：企業應重視管理會計的推廣應用》《，江蘇財會》，1998年第9期。

[4]朱連生。2004《管理會計》科學出版社

第6篇：管理會計的涵義范文

（一）企業2.0時代的概述

企業2.0時代目前沒有一個較為準確及固定的涵義，哈佛大學的Andrew Mcfee教授針對企業2.0時代下的定義為，企業在其自然發展過程中建立起來的社會軟件平臺，或是企業與其合作的伙伴及客戶之間形成的、自然出現的社會軟件平臺，使得人們在交往過程中的固定結構及固有的模式變得可視化及透明化。企業2.0時代代表著一種新的商業模式、是一種全新理念、一個時代的更迭。企業2.0時代是基于人、計算機技術以及社會形成的三位一體開放性的信息系統。這其中計算機技術的高度發達，是企業2.0時代出現的一個誘因。

（二）企業2.0時代對于戰略管理會計的影響

1、戰略管理會計的內涵

指以協助會計主體的決策層領導制定對外競爭戰略、并且實施戰略規劃，進而促進企業可持續發展為目的，以戰略的眼光看問題，以戰略的高度進行分析思考。同時提供客戶及競爭對手具有戰略相關性的外部信息，以及提供與會計主體內部相關的戰略信息，服務于企業整體戰略布局的一個會計分支。

2、企業2.0時代對于戰略管理會計的影響

2.0企業時代，傳統意義上的互聯網技術已經不能完全涵蓋網絡的概念，網絡還包括微博、微信、電子郵件、交際軟件、智能手機、筆記本電腦等無線通訊工具。當今網絡已經是無處不在，無孔不入。戰略管理會計可以通過目前先進的網絡技術獲取到海量的信息，并對其加以甄別、處理后提煉出對于企業高層管理者有用的戰略性指導信息。另外，戰略管理會計的核心在于建立企業的信息價值鏈及心理資本兩個方面，然而企業2.0時代恰好為這兩方面的建設提供了有力的信息平臺及契機，企業2.0時代的戰略會計體系中，信息價值鏈與心理資本為企業戰略管理會計的對外拓展提供了內容及素材，并將對其未來的發展提供了不替代的作用。

二、2.0時代企業戰略管理會計的擴展應用策略

2.0時代企業戰略管理會計的擴展應用有很多方面，而其中尤以信息價值鏈應用較多，且極具代表性，因而將以信息價值鏈為例，對企業戰略管理會計的擴展應用予以描述。

（一）信息價值鏈的概述

我國隨著知識經濟及信息化革命時代的日益臨近，各類信息數量增長的不可預見性同人們對其吸收、存儲能力固定性產生了較大的矛盾，同時各類信息分布、流向的不可預知性同信息使用用戶需求多樣化之間的矛盾日益突出。因而在信息的傳遞過程中，使合適的信息在恰當時候，以合理的方式、方法傳遞給較為合適的使用者，成為信息價值實現的關鍵。

（二）信息價值鏈基礎上戰略管理會計呈現的特點。

1、模塊化

戰略管理會計的信息價值鏈看似一個整體，實則是由若干個模塊組成的。信息價值鏈體系是運用一定的程序及方法，采取化繁為簡的理念，將整體轉化為各個模塊，并將每個模塊有機的聯系起來，并以模塊化組合發揮應有的作用。使得每一個模塊都能夠有其自身的功效，但各模塊之間又能產生較為密切的聯系，并最終形成一個整體運轉。

2、鼓勵客戶主動創造價值

信息價值鏈不僅強調自身創造價值，有時還可以鼓勵客戶自身主動創造價值，其實質是將客戶作為信息價值鏈上的一個重要組成部分。在商業信息化密集分布的今天，我們在信息工作的采集過程中，可以用信息的密集度來衡量信息量的多寡，每一個經濟單位可以利用所掌握信息的資源來提高自身的所創造的價值，價值創造機會越多，價值的密集度也就越大。

3、戰略與信息的整合

首先，信息是戰略的基礎。企業的戰略管理會計所提出的戰略設想，戰略決策是基于密集的信息量、完善的企業信息管理系統完成的，可以說沒有大量的信息作為支持，戰略管理會計將沒有其存在的實際意義；其次，戰略管理會計為信息的管理提供了合理的、準確的方法。我們知道，信息化時代中信息量是巨大的，如何在大量的信息中篩選出對于企業具有戰略思維的有用部分，是信息管理的關鍵所在。因此，只有符合戰略管理會計要求的信息，才算是有用信息。因此說戰略與信息的相互整合、取長補短成就了基于信息鏈基礎上的戰略管理會計創新發展。

第7篇：管理會計的涵義范文

    論文摘要:本文通過對時間觀念在管理會計中應用的闡釋,尤其是現階段時間成本,時間收益等概念應用的詳細分析,提出其應用價值。并同時指出時間觀念在我國管理會計實務中應用的不足,為其今后的實際應用提出改進建議。

    管理會計的主要職能是為各種內部控制制度提供管理需要的各種數據、資料,尤其是為做出最佳經營決策和提高經營效率提供各種有用的方案和資料。一般來說,會計研究總是滯后于企業管理理論、方法的改進,只有企業管理理論在實務中應用后,會計界才會尋找一定途徑將其在會計實務操作中加以列示、展現,進而為管理的改進提供依據,促使其不斷創新。目前,隨著“時間”觀念在現代企業管理理論、實務中受到重視并實際推廣應用,管理會計界也展開了一系列以時間觀念為對象的研究,為時間觀念在管理會計決策、評價、推廣中的有效性提供途徑。

    一、時間觀念在管理會計中應用的歷程

    其實,管理會計從一開始就引入了時間觀念,只是沒有將時間作為財務指標核算,沒能引起足夠的重視。管理會計的發展始終是和成本的核算相連,所以大多時候我們又稱它為成本管理會計。從管理會計的發展階段,對成本的不同處理方法,或不同的成本概念中,我們都可以找到時間觀念的蹤跡。

    19世紀初期到20世紀40年代的標準成本系統中,制定各種人工、費用標準時,已考慮到必要的間歇、停工時間以及不可避免的廢品需耗用的工時。直接人工工時標準的制定通常以“時間與動作研究”為基礎,并同時考慮學習曲線理論,把工人工作時間長短與工作熟練程度加以聯系。把人工工時,機器工時,或者工時費用分配率結合進行差異分析,使我們看到時間觀念應用的影子。

    在決策性管理會計階段,出現了許多成本概念,比如其中的機會成本、沉沒成本等,也都考慮了時間因素。機會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益。考慮上大學問題,上大學的四年時間應當是有價值的,它的機會成本應當是為上大學而放棄參加工作所可能帶來的收入。機會成本的特殊之處在于它是隱性的,不體現在企業的任何賬簿中。而沉沒成本是指過去已經發生的,不可能通過現在或未來的決策加以改變的成本。也就是說,沉沒成本相對未來的決策是無關的。可見沉沒成本概念也體現了過去、現在、未來等時間觀念。

    而當代管理會計的新發展中,更是對時間因素倍加重視。時間的競爭是在滿足質量、成本的前提下的即時顧客響應,時間的節省有助于成本的節約和質量的提高。傳統的作業成本法(ABC)考慮到了各個成本動因花費的時間。控制未來成本的方法,如產品生產周期成本、供貨周期成本等都從各環節要求盡量縮短時間,減少不必要的時間。而適時制(JIT)更是把時間視為至寶,不允許一丁點兒浪費,管理會計研究出“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法(Backflush Costing)”等純粹為JIT服務的成本計算方法,將時間的節約(同時也是成本的節約)應用的淋漓盡致。

    此外,時間成本、利益速度、時間評價、時間收益等,都是近幾年提出的與時間有關的管理會計新概念。將在下面作部分介紹。

    二、現階段管理會計時間觀念的主要應用

    現階段時間觀念的應用主要是時間成本概念在時間驅動作業成本法中的應用,以及時間收益等在企業相關決策中的應用。

    (一)時間成本概念在時間驅動作業成本法中的應用

    通過學習,一般人都會認為傳統作業成本法(ABC)是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而,當實際推行時,面對不斷攀升的成本和員工的不滿,大多企業都只能半途而廢,這是造成管理會計理論與現實脫節的原因之一。

    2005年1月,哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統公司創始人及董事長史蒂文·安德森在《時間驅動作業成本法》一文中提出了時間動因概念及其運用的效果。它將傳統作業成本法中的資源成本動因和作業成本動因進行了統一,用時間動因作為統一的度量工具,對成本進行分攤,這使得作業成本法在實際操作中的難度大大降低。

    時間成本是與企業時間壓縮活動相關的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場時間要求而增加的費用,以及未能滿足其時間要求所發生的損失。時間驅動作業成本法是以時間作為分配資源成本的依據,基于公司管理層對實際產能和單位作業時間消耗的可靠估計,來計算單位作業應分擔的作業成本的成本計算方法。其核心是在ABC的應用中嵌入一個“時間等式”,以最基本的業務流程耗時量為基數,列出各種復雜情況下所需追加的工時,并據此按照具體情況改變每一項具體作業所耗時間的估計數,從而降低劃分作業的難度與工作量,使之更具實際操作價值。對于每一類資源,公司只需估計出兩個參數:一是單位時間所投入的資源能力的成本,或者稱為單位時間產能成本;二是產品、服務和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數,或者稱為作業單位時間數。兩個數字相乘,就可以得到完成某項作業的成本,即成本發生因素的單位費用。

    相對于老的作業成本法,時間驅動作業成本法簡化了公司的作業成本財務核算系統,避免了傳統作業成本法把時間浪費在討論本來主觀性就很強的時間分配比例問題上。按照這套方法,管理人員可直接估計每項事務、每個產品或客戶所花費的資源,而不是先將資源成本分攤到各項活動(成本動因)上,然后再分攤到各個產品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產能利用率與理想的利用率到底有多大的差距,這方面的信息對提高流程的效率具有重要意義。此外,時間驅動的作業成本法通過采用“時間等式”能夠更精確地計算出某項活動的具體時間,從而更為靈活地反映錯綜復雜的實際,能夠精確反映出訂單和作業活動的不同特點是如何導致處理時間出現差異的,不僅提高了核算的準確性,而且可以更好地滿足錯綜復雜的現實運營要求,實施起來更為容易。

    (二)時間收益概念在企業相關決策中的應用

    決策會計要充分考慮單位時間收益的問題。利益速度概念是指單位時間內產生的收益。當企業的某項生產能力受到限制時,為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據。比如,某企業可以生產甲、乙兩種產品。但是該企業只有一臺機器用來生產這兩種產品,且機器工時數不能同時滿足兩種產品的生產,這樣機器工時就是生產能力的限制因素,我們一般稱其為“瓶頸”。假定產品甲的單位售價為18元,單位變動成本為12元,單位邊際貢獻為6元。產品乙的單位售價為15元,單位變動成本為8元,單位邊際貢獻為7元。若不考慮機器工時限制,一般會得出單位邊際利潤大的乙產品應當優先生產的結論。若考慮到生產單位甲和單位乙產品的機器工作時間分別為1/4小時和1/2小時。此時,每一單位機器工作時間的邊際利潤分別為:甲是6元/0.25=24元,乙是7元/0.5=14元。顯然甲產品的單位時間收益高,必須優先生產甲產品,其結果正好與前面判斷相反。

    進行時間管理是以提高企業收益為目的,通過管理會計的時間觀念的創新及應用,且在決策中引入時間要素,以時間單位為基準進行決策,提高管理會計決策的科學性。

    三、管理會計時間觀念在我國實際應用不足

    隨著市場經濟的發展,管理會計作用將更加重要。我國對管理會計的應用和研究是在上世紀80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的,經過多年實踐,取得了一定成效。但存在的問題是管理會計的理論與實踐嚴重脫節,尤其是在新理論、新方法的應用上,時間觀念在我國的實際應用同樣存在以上問題。造成應用不足的原因主要是以下幾方面。

    會計人員素質不能滿足管理會計要求。一是我國會計人員整體素質不高,即使是會計專業本專科畢業生,在校期間也只是學習了傳統的管理會計理論方法,對新的管理會計理論可能只做少量了解,對其具體運用更是一無所知。二是我國會計后續教育只注重財務會計法律法規的更新,不注重管理會計的創新發展。三是我國會計人員參與管理的觀念意識淡薄。所以,今后應從以上方面加強對會計人員管理會計新理論、新方法的后續教育。

    企業經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。由于受到傳統做法和習慣勢力的影響,企業經營決策者管理意識不高。目前迫切需要企業管理人員更新觀念,加強對管理會計的重視。

    理論界只注重理論研究,且主要集中于介紹引進國外最新研究成果上,不注重實地研究。管理會計是一門應用科學,必須強調它的實用價值,要加強實地研究,走理論與實務緊密結合之路。還要特別注意理論同我國經過多年探索和實踐而總結出來的成功經驗相結合的問題。

    時間觀念對于企業贏得競爭優勢的重要性開始被越來越多企業人士和學者所認可,深刻認識和理解管理會計中時間觀念的發展及應用,對于我國管理會計理論與實踐發展具有重要意義。

    參考文獻:

    [1]馮巧根,管理會計的時間評價與應用,[J],會計研究,2007年11月。

    [2]姚旻霏,時間驅動作業成本法與傳統作業成本法之比較,[J],財會月刊(綜合),2006年4月。

第8篇：管理會計的涵義范文

關鍵詞： 價值鏈會計 框架 應用對策

人類社會進入20世紀90年代以來，全球經濟的發展開始呈現出兩個基本特征，一是各國經濟發展的國際化趨勢明顯加快，二是知識化經濟和信息化經濟逐步處于經濟發展的主導地位。價值鏈會計的思想正是在這樣一種社會經濟發生著深刻變革的環境下產生和發展起來的，這必然要求價值鏈會計的研究要打破原有的會計體系的框架，建立更符合新的經濟環境和管理理念的會計管理體系，更好地服務于現代企業管理價值最大化的目標。

一、價值鏈會計的內涵

價值鏈會計由我國著名會計學家閻達五教授首先提出，他認為價值鏈會計可以表述為以價值增值為目的，對以戰略聯盟為表現形式的價值鏈加以追蹤、核算、預測、控制、評價的一種管理活動，其本質是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業價值鏈的規劃、控制和管理，保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業創造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。

從學科屬性方面來看，價值鏈會計屬于管理會計的重要組成部分。現代管理會計包括“決策與計劃會計”和“執行會計”兩大部分內容，它把解析過去、控制現在和籌劃未來有機地結合起來，而財務會計則以描述歷史和現狀為主。從服務對象看，管理會計以滿足企業內部管理當局的決策和控制需要為己任，財務會計則以滿足外部利益相關者的決策為主，這正是管理會計與財務會計的本質差別。價值鏈會計本質上是價值鏈管理的重要工具，同時又是價值鏈管理的重要組成部分，價值鏈會計符合管理會計的本質特征。

二、價值鏈會計框架構建的基本思路

根據價值鏈會計涵義，價值鏈會計框架構建的基本思路以強化價值管理為主線，分別沿著空間和時間兩個維度重構其框架。在空間維度上，把原來的以單一企業形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯盟形式存在的會計管理主體，把原來的以貨幣為計量手段的各會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。在時間維度上，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據，分別以事前管理的統籌規劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

在圖中，縱軸表示價值鏈聯盟各節點企業。橫軸表示會計管理的時間序列，具體內容包括事前管理的預算和決策、事中管理的核算和控制以及事后管理的分析和考評。其中事前管理屬于靜態管理，它是一種面向未來的前瞻性管理，預算與決策是其主要技術手段。事中管理是一種動態管理，實時性是其主要特征，它既是對經營主體的運作過程所做的一種量化性描述，又是對各種經營活動的合規性、有效性進行的一種實質性干預。事中實時控制既是事前管理的延伸和拓展，又是事后管理的基礎和依據。事后管理是指定期對企業及其內部各責任單位的財務狀況、經營成果、價值創造的貢獻程度進行考核、分析與評估。價值鏈會計的事后管理既為實現事前管理所確定的目標服務，又為以后的事前管理提供反饋信息，因此可以把這種管理視為靜態和動態相結合的管理。

價值鏈會計的管理框架可用下圖來表示，該框架分為外部價值鏈層面和內部價值鏈層面。外部價值鏈層面是從戰略角度而言的，即站在價值鏈聯盟的高度進行產業選擇、縱向整合、戰略聯盟選擇、研究開發和組織機構優化。內部價值鏈層面是從企業內部價值鏈的角度而言的，是指對企業內部各項經營活動的管理。該框架與傳統的會計管理理論框架所不同的是，在進行會計管理的時候，應該明確管理的目標是在實現價值鏈聯盟價值最大化的同時實現核心企業價值最大化的。其思路的特點在于，通過審視價值鏈與價值鏈管理理論去改造原來的會計管理理論，實現價值鏈與會計的融合。

三、促進我國企業價值鏈會計應用的對策

1.加強價值鏈會計理論研究及創新

目前對價值鏈會計的研究還處于初期發展階段，如何形成有機的體系和有效的機制，還需要大量的研究工作，這樣才能更加有效地指導實際工作，使價值鏈會計工作在企業中順利展開。

應進一步加強對價值鏈會計理論體系的研究。自從價值鏈會計理論提出后，我國的理論界雖然也對其展開了討論和研究，但是也只是集中在一些基礎概念方面，目前還沒有建立起一套較為完善的價值鏈會計理論框架，而在實務中，雖然某些領域己經涉及了價值鏈會計，但與能夠完整運用的差距還很大。

任何理論的實際應用都必須結合企業所處行業、所處行業中的位置等實際情況，通過價值鏈的分析，找出適合企業發展最為有利的方法，最大限度地發揮企業會計的作用，豐富管理會計的內涵，在更加廣闊的空間上為企業的戰略決策尋找新的方向，使企業增值實現的方式、增值過程的控制行之有效，從而讓企業能更好地迎接挑戰，把握發展壯大的機遇。

2.協調財務會計與管理會計的關系

要改善企業的會計工作，提高管理水平，首先就必須使企業超越傳統會計思維定勢的束縛，運用價值鏈會計思想、方法，整合財務會計和管理會計功能。在保留傳統會計管理的核算內容、方法和技術的基礎上，通過計算機系統與網絡技術建立起與供應商、客戶和銀行等聯系、交易與結算并行的大型自動化系統，進行信息的收集、處理并提供相應的經營、財務狀況報告及預測決策模型，及時提供企業外部市場及競爭者信息，以利于隨時根據環境的變化及時做出統一迅速的整體行動和應變策略。整合財務會計和管理會計的功能，是發展趨勢所在。價值鏈會計目前階段的任務主要從價值鏈的角度擴展管理會計職能，通過結合來實現，并隨著信息技術的發展、財務模式的進步而逐漸將財務會計的職能融合在其中，最終成為集財務會計、管理會計職能于一體的會計模式。

3.更新實務界觀念

要在企業中順利實行價值鏈會計，就要破除傳統的觀念，大力宣傳價值鏈會計，強化企業增值意識。隨著價值鏈會計體系的建立，一些傳統的會計概念、原則、方法都要從新的角度去認識。研究管理會計要擺脫傳統會計的舊框架，用全新的觀點來看待新事物。價值鏈會計與其說是一種方法，不如說是一種觀念。它首先是要塑造一個人的理性思維觀，幫助企業的決策者形成求異創新的思維和高瞻遠矚的眼光。

4.強化實際操作

理論研究的最終目的是要指導實踐，理論與實踐是相輔相承的，通過實踐還可以不斷豐富理論。要想在企業中順利地實施價值鏈會計，就要營造適合其發展的良好環境。在現階段我國的金融體制、價格體制還不夠完善，這使得價值鏈會計在實際運用中不能得到充分的發揮。當務之急是應該盡快健全現代企業制度，健全金融體制、價格體制，為企業提供一個公平、競爭的外部經濟環境，使得企業的決策者可以根據市場的變化規律，用所掌握的管理會計知識對企業的未來作出預測和判斷，同時在企業內部也要形成一種充分重視和利用價值鏈會計的氛圍，對會計人員的工作給予各方面的理解和支持。只有在一個良好的外部環境下應用價值鏈會計，才能取得好的實際效果。針對中國企業的現實狀況，我國應用價值鏈會計應從以下幾個方面著手。

（1）培植永久性的企業文化。永久性的企業文化對增強企業的凝聚力，發揮全體員工的激勵性、創造性，實現企業價值最大化，有重要的意義。因此，我國企業應當充分繼承和發揚我國傳統文化關于價值觀和相應的道德規范、行為準則的精髓，培育永久性的具有中國特色的企業文化。良好的企業文化是推行管理會計的基礎，同時，價值鏈會計的嚴格實施，也必然會促使現代企業文化的建設。

（2）根據企業的實際情況對企業實行價值管理，進而應用價值鏈會計。企業實行價值鏈會計要有計劃、有步驟地進行。首先，企業要深入分析自身的情況，在明確自身的優勢和劣勢的基礎上制定企業長期發展的戰略目標。其次，要進行充分的市場調查，了解顧客的狀況，跟蹤市場消費動態，研究顧客的偏好及發展趨勢等。最后，要研究競爭對手的相關情況，包括對手的行業價值鏈和內部價值鏈的具體情況，找出本企業價值鏈的不同之處，并進行正確的市場定位，然后再依據這個目標定位制定出相應的發展規劃等。

（3）采取先試點、后推行，理論與實踐緊密結合的逐步推進方案。目前在我國由于真正實施價值管理的企業比較少，也就直接導致了價值鏈會計的實施困難，而隨著價值管理思想逐步得到企業管理者的認同，價值鏈會計也將在企業中得到廣泛應用。由于多數企業的管理基礎比較落后、信息技術應用深度和廣度都不夠，企業財務信息管理系統還有待完善，在實行價值鏈會計的過程中，不能一蹴而就。可以在經濟發達地區挑選部分內部條件和管理較完善、會計制度較健全的企業，組織實施價值鏈會計，從實踐中積累經驗，同時也完善價值鏈會計自身的理論和方法，使理論與實踐緊密結合。在取得了一定的成績之后，再逐步在該企業所在的行業或地區開始推行，最后實現在全國的推廣普及，收到理論與實踐“雙贏”的效果。

（4）提高管理會計人員素質，造就專業的管理會計隊伍。價值鏈會計的運用對會計人員提出了更高層次的要求，會計人員所需要的知識涉及廣泛。從事管理會計的人員，不僅要精通企業財務會計的原理、方法及相關的政策法規，而且要全面掌握現代企業經營管理知識，不僅要熟悉企業的財務狀況，要對整個企業經營生產活動作全過程、全方位的了解和把握，而且要能根據已搜集到的各種經濟資料，設定某些參數，采用一定的管理會計方法，對企業某一方面的經濟活動趨勢作出事前預測或規劃。加強對管理人員的管理會計培訓是許多企業的當務之急，是價值鏈會計推行的人才保障。

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第9篇：管理會計的涵義范文

【關鍵詞】 環境不確定性； 管理會計； 管理會計功能擴展

中圖分類號：F235.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0131-06

隨著企業經營方式的優化與拓展，以及經營范圍或領域的不斷深入，環境不確定性問題日益為人們所關注。馮巧根（2014）曾就環境不確定性下的管理會計對策提出過看法，認為：管理會計主動應對環境不確定性是企業價值創造的客觀反映，企業應以顧客價值創造為導向實現企業的價值增值。即：一方面借助于管理會計信息支持系統對信息有用性加以甄別和判斷，促進企業管理者對管理會計信息認知能力的提升；另一方面運用行為動機理論，通過管理會計控制系統強化企業的控制機制，推動管理會計體系的完善與發展。

區別于財務會計，管理會計有自身的特性，如其提供的信息及其開發的管理工具能夠在實踐中體現出可操作性與實用性，且為提高企業管理的效率與效果發揮積極的作用等。隨著企業經營的全球化推進，企業面臨的環境更為廣闊，各種環境的復雜性與動態性使不確定性增強，企業的環境管理變得越來越重要。產生環境不確定性原因是多方面的，譬如資源管控能力弱，企業發展缺乏核心競爭力，或者管理會計的信息支持系統不夠及時與有效，管理會計的控制系統缺乏戰略性，不夠全面與深入等。因此，如何在既有的環境條件下，提高管理會計應對環境不確定性的競爭力，值得進一步研究。

一、研究背景及意義

一般而言，環境不確定性是指存在于企業組織邊界之外，并對企業組織具有潛在直接影響的所有因素。正如王斌和顧惠忠（2014）所言：“不管出于何種原因，現代企業所面臨的外部市場的高度不確定性已是一種事實，經濟全球化更是加劇了這種不確定性。”經濟全球化，一方面，拓展了市場需求和要素供給，為企業（尤其是全球公司）提供了廣闊的發展空間和巨大的盈利機會；另一方面，這種全球化的經營也使風險因素增強，并使企業置身于更加激烈的競爭環境之中。企業若要提高自身的核心競爭力，必須在企業管理思想和方法體系上有所創新與拓展，其中很重要的一項工作就是發揮管理會計工作者的積極性。這是因為離開了他們的支持與幫助，企業競爭優勢的獲取將成為泡影。

研究管理會計應對環境不確定性的能力，可以從管理會計功能與作用的擴展來加以思考，即通過管理會計功能作用的改進與完善來加強對環境不確定性的應對。馮巧根（2014）認為，要重視環境不確定性條件下的管理會計創新與發展問題研究，管理會計創新至少有三層涵義：一是改革現有的管理會計理論與方法體系，通過優化機制建設來推動和配合其他方面的會計改革，進而促進企業管理的發展；二是改革現行的會計管理體制來適應新的情況，消化制度變遷給管理會計機制產生的壓力，實現管理會計自身的可持續發展；三是通過管理會計工具的創新來建立新型的管理會計理論與方法體系。總之，以環境不確定性為主題開展管理會計的相關性研究，其出發點與歸宿點還要落在管理會計自身上，研究的目的是為管理會計理論與方法體系的構建提供環境認知方面的知識基礎，同時適應新的經濟形勢，為企業核心競爭優勢的獲取提供價值管理與價值創造的動力。

管理會計與環境不確定性關系的探討是管理會計變遷與發展問題研究的基礎，積極尋求管理會計應對環境不確定性的對策與思路是經濟新常態下企業面臨的一項重要選題。加強這方面問題的研究有其積極意義，具體表現在兩個方面：一是理論意義。從理論上講，環境因素是理論構建的最基本要件之一，離開環境問題談管理會計理論與方法體系建設，必定助長“空中樓閣”的蔓延，結果是“中看不中用”，起不到理論指導實踐的效果。尤其在“互聯網+”及“中國制造2025規劃”等以移動互聯網為代表的新經濟驅動下，管理會計如何為“大眾創業，萬眾創新”提供有效的管理工具或方法，如何創建符合經濟新常態下的管理會計信息支持系統與控制系統的新方法或新手段，需要進行理論的提煉與深入的總結。二是實踐意義。從實踐角度分析，管理會計工具一般具有較強的專用性特征，它主要是在案例研究的基礎上形成與擴展的，即它是在某一家企業或某幾家企業基礎上總結概括而成的方法體系，具有很強的情境特征。如何甄別各種工具或方法的功能差異，并使其在企業實踐中發揮更為積極的作用，需要企業結合環境因素，尤其是針對環境不確定性進行管理會計工具的整合與創新（馮巧根，2014）。換言之，管理會計工具或方法體系需要結合對環境不確定性問題的認知，認真而全面地加以研究與改進。否則，其實用性與有效性將大打折扣，可能還會帶來某些負面的影響與效果等。

二、對環境不確定性的認識

環境不確定性問題是一個比較寬泛的社會話題，如何結合環境不確定性來認識管理會計的功能與作用，并提高其對實踐的指導性與相關性，需要對環境不確定性問題有全面而深刻的認識。從企業角度講，影響企業的環境因素很多，有時某些因素的影響程度可能并不明顯，往往不被企業重視。隨著信息技術的發展與企業經營的全球化推進，企業必須認真面對環境不確定性這一現實，并且處理好相關的環境不確定性問題。唯有如此，企業才能保持控制的高效率以及經營的高效益。從經濟學角度講，信息不對稱是產生不確定性的原因之一，即：由于缺乏足夠的信息，決策人進行決策時往往對外部環境的認知不足，很難針對不確定性的環境作出準確的判斷。環境不確定性增加了企業各種戰略失敗的風險，使企業計算與各種戰略選擇方案有關的成本和概率發生困難。

企業試圖通過分析環境因素使這種不確定性的影響降低，或者力求將各種環境因素的影響減少到使人們能夠理解和可操作的程度。美國學者Duncan（1968）認為，應該從兩個維度來確定企業所面臨的環境不確定性：一是企業所面臨環境的動態性，二是企業所面臨環境的復雜性。企業的環境大致分為五種形式：一是漸進型變化環境；二是干擾型變化環境；三是周期性變化環境；四是相機型變化環境；五是隨機型變化環境。以往的管理會計雖然注意到了這種環境管理的不確定性，但考察的視野還比較窄，采用的主要手段是進行決策模型設計和敏感性分析模型的構建等，沒能從理論的高度形成管理會計決策與分析的應變機制及方法體系。近年來，權變理論在管理會計研究中的廣泛應用，就是試圖從更靈活的視角來觀察企業的價值管理現象。

結合管理會計來認識環境不確定性，需要將組織模式的變革和企業生產方式及其工藝的改進等聯系起來予以思考。通過對企業組織結構的調整、管理方式的變革等深入考察，可以對企業組織這一領域的環境不確定性有一全面而正確的認識。具體可以從以下兩個方面加以討論。

（一）組織變遷引發的環境不確定性

單一企業組織的管理向企業群組織之間的管理轉變，使企業面臨的環境具有動態發展的不穩定性等特征。針對這種環境不確定性，管理會計的應對方法之一是實施組織結構的調整：一是設置對應于外部環境的緩沖部門；二是將傳統機械的組織結構轉變為權變靈活的組織結構。組織變遷是一種客觀必然，這是因為，隨著經營范圍的擴大，企業之間的相互依賴程度就會增強，企業與企業之間溝通、交流以及經營往往就會增多，傳統單一企業穩定、主導的管理方式就會轉變為動態、不確定性的管理方式。組織邊界的日益擴張，使組織間的產品生產與分工合作變得更加密切，基于產業鏈的資源整合與信息集成，要求組織間實施戰略合作并實現信息共享。此時，管理會計的重要性被突顯出來，管理會計能夠借助于信息支持系統，為企業發展提供財務與非財務信息。管理會計信息涵蓋企業管理者需要的全方位的信息內容，包括戰略、經營決策和管理活動等各個層面，管理會計為企業進行明智、科學的決策提供幫助。與此同時，管理會計控制系統通過利用這些信息，幫助企業規劃發展戰略，并努力提升企業的核心競爭力，進而建立起長期的競爭優勢。譬如，圍繞產業集聚區域的企業上下游價值鏈活動，通過各種長短期契約（尤其是長期契約），或者股權投資（如參股）、建立經營共同體（如創辦合資、合作企業等），或者采用并購等資本經營方式，強化企業間的橫向聯系，擴展企業邊界，實現組織間價值鏈的整合與優化，實現信息共享、利益合理分配等集群目的。

為了有效應對組織變遷下的環境不確定性問題，管理會計需要考慮各種與組織相關的影響因素，增大信息含量并據此開展預測。管理會計信息支持系統應用的“大范圍信息”就是結合大數據內容進行整合和甄別后的信息（馮巧根，2014），互聯網時代的“大數據”給管理會計帶來新的機遇，提高了管理會計應對環境不確定性的能力。與傳統分析時代的樣本分析與局部分析不同，互聯網新經濟時代的大數據技術是一種知識的分析，它通過物聯網將傳感器與外界聯系在一起，企業自主“捕捉”信息，需要的留下不需要的放棄，充分利用信息，及時反饋信息，真正實現了管理會計事前、事中與事后的結合。面對這種新情況，企業應該善于應用大數據開展環境不確定性的應對，加快管理會計創新，具體包括產品創新、運營模式創新、業務模式創新等各項活動，同時推動管理會計工具的開發與創新。由此可見，基于大數據的“大范圍信息”是管理會計應對環境不確定性的一種重要手段，它有助于減少或消除環境不確定性帶來的負面影響，實現管理會計為企業價值創造和價值增值服務的基本目標。

（二）職能轉變引發的環境不確定性

經濟新常態下，企業的職能管理需要向流程管理轉變，需要主動適應經濟結構轉型升級以及企業發展曲線增長的新特征。這種“新常態”使環境不確定性的復雜性變得更加突出，更加難以控制。以往，在企業傳統的職能管理體制條件下，管理會計存在的主要問題是成本轉嫁、預算松弛和資金游戲等逆功能現象，雖然也具有一定的復雜性，但其發生與應對的規律已基本為人們所掌握（馮圓，2011）。然而，從單一企業向多企業協作的轉變過程中，這種傳統的職能管理方式不僅使原有的規則不再有效，且不利于組織間整體競爭力的提升及總成本的降低。為了積極應對環境不確定性，組織間關系管理要求對傳統的職能管理系統進行拓展與集成，提高管理會計的權變性。譬如，延伸管理會計控制系統的時間坐標，擴展管理會計控制手段與方式的空間范圍，以及加深組織經營與投資過程中的管理會計功能和結構等。

隨著企業職能管理向流程管理的轉變，管理會計信息支持系統增強了自覺應對的內在行為動機，即積極滿足組織對管理會計工具或方法應用的多主體、多區域、多階段、多職能的整合與集成需要，提高控制與管理的效率與效果。此外，為了提高管理會計應對環境不確定性的相關性與有效性，進一步完善與發展管理會計的控制系統，加強內部控制制度體系與管理會計控制制度的協調與溝通十分必要，且在當前具有積極的現實意義。換言之，通過管理會計控制系統加強管理會計應對環境不確定性問題的研究已不可或缺。

三、管理會計功能擴展與環境不確定性

傳統的管理會計功能體現的是一種“自上而下”的傳導路徑，是管理會計內容的一種延伸。自20世紀80年代初期導入管理會計以來，各類教科書幾乎沒有對管理會計內容進行有成效的改進與創新。面對經濟新常態下的外部環境，尤其是在環境不確定性的條件下，積極擴展管理會計功能是會計界面臨的一項重要課題。

（一）管理會計概念視角的功能作用

財政部2014年10月正式的《全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱“指導意見”）對管理會計概念作了如下表述：“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。”而同一時期，英國皇家特許管理會計師公會與美國注冊會計師協會攜手推出的《全球管理會計原則》（以下簡稱“全球原則”）中對管理會計的定義為：“管理會計通過全面分析并提供一些能夠支持企業開展計劃、執行與控制戰略的信息，來幫助企業作出明智的決策，進而創造價值，并保證企業持續性地成功。”財政部“指導意見”中的定義針對的是所有關心管理會計的人群，采用的是介紹性的表述方式，其界定了管理會計的外延（它是會計的一個組成部分），明確了管理會計的定位（單位內部管理需要）及功能作用；而英美“全球原則”中的定義針對的是會計人員，它著重強調的是管理會計的功能作用，在該定義的內容上，首先表明管理會計的信息功能，其次強調管理會計控制功能（明智決策、創造價值及可持續成功）。盡管這兩個定義存在較大的表述上的差異，但兩者在功能作用的需求上卻是基本相同的。財政部“指導意見”定義中的“發揮重要作用”，就是要求管理會計能夠為企業科學決策（明智決策）、價值增值（創造價值）和持續性成功提供保證。

應該說，英美國家管理會計實施的時間長，經驗豐富，人們對管理會計的認知也較為全面，不需要再對管理會計的外延等加以說明；而中國管理會計的應用時間短，許多人對管理會計的認知還處于模糊階段，所以在概念中多一些解釋性的文字也是正常的。當然，各國文化價值觀不同，在概念表述上采用不同的形式也屬于一種正常現象。總的來說，我國的管理會計體現的是政府導向與市場化自主導向的統一，管理會計定義充分體現了經濟新常態下會計工作所具有的包容、持續、健康發展的內涵或特征。結合上述兩種定義的解讀，管理會計的功能作用主要體現在三個關鍵詞上，即“價值增值”、“管理會計信息支持系統”和“管理會計控制系統”。或者說，管理會計就是企業組織圍繞信息支持系統與管理控制系統，以實現價值增值這一目標而開展的一系列管理活動（馮巧根，2014）。管理會計的功能作用就是要在為顧客創造價值的同時，努力實現自身的價值增值，即開展所謂的“顧客價值創造經營（Customer Value Added Management：CVAM）”。這種“顧客價值創造經營”的兩種手段是：（1）信息支持系統。它是一個通用、客觀、透明的精細化價值驅動因素（value drivers）分析與決策的信息平臺。（2）管理控制系統。它是一個基于價值驅動因素分析后對組織經營活動的行動規劃、細化與管理控制的控制體系（王斌和顧惠忠，2014）。

（二）應對環境不確定性的管理會計功能擴展

傳統的管理會計功能是按內容延伸的，其作用往往較為滯后。國內現有的一些管理會計書籍一般將管理會計的功能歸納為以下五個方面：（1）計劃功能；（2）控制功能；（3）決策功能；（4）成本管理功能；（5）激勵功能。這種功能定位已難以適應當前環境不確定性條件下管理會計發展的客觀需要。結合上述財政部“指導意見”和英美“全球原則”的定義，可以將管理會計功能作用歸納為以下兩個方面：一是信息支持系統的功能作用。它透過業務經營、流程、作業分析等，進行相關成本計算，收集并提供各種管理信息，如產品成本信息、產品及作業質量信息、時間信息、產品及顧客盈利性信息等，從而支持管理者進行決策與控制。二是管理控制系統的功能。其主要環節包括：（1）在明晰組織長期目標與戰略的基礎上，將組織的中長期目標與戰略規劃具體化，使之可衡量、可執行；（2）組織結構與流程調整，即根據環境變化及管理跨度需要，設置與組織目標相一致的組織架構與業務流程，并根據業務流程與組織架構分配權利、責任；（3）任務設定，即為組織目標設定和選擇行動計劃，識別具體的關鍵業績衡量指標或“價值驅動因素”，為業績指標設立標桿并分配實現業績所需的資源；（4）實施控制，即主要通過信息報告監督戰略實施與執行情況；（5）業績評價，即評估分析戰略執行的成功度，實施經營業績和管理業績評價，并將評價結果與獎懲相掛鉤（王斌，2003）。這種依附于管理會計兩大系統上的功能定位使管理會計實現了“一體兩翼”（以價值增值為“體”，以信息支持系統和管理控制系統為“翼”）的功效，詳見圖1。

圖1顯示，Ⅰ象限的功能最重要，它要求兩大系統的功能都能發揮充分而積極的作用，從企業實踐角度講，它屬于決策等方面的功能需求。其他象限則各有側重，可以結合企業的情境特征對管理會計功能進行自行定位或價值判斷。通過明確管理會計兩大系統的功能作用，可以加深人們對管理會計的認識，并提高管理會計的主動性與自覺性。將管理會計功能定位在兩大系統上，既有助于應對環境不確定性產生的各種負面影響，還可以提高管理會計的市場化屬性。這種設計與法國管理會計界提出的管理會計功能結構具有相似之處，即從兩個視點來觀察管理會計功能。法國管理會計的兩大坐標分別是：（1）經濟計算功能和信號傳遞功能；（2）生產、技術導向和組織結構的功能。上述形式的功能劃分有其積極意義：一則它的包容性強，有助于拓展管理會計發展的空間；二則它為各種管理會計理論與方法的發展提供了一個分析的框架結構。并且，借助這一框架，增強了企業應對各種外部經濟、金融等國內外環境不確定性的信心與能力，為企業提高核心競爭力提供了有力的武器。

四、提升管理會計相關性，積極應對環境不確定性

結合前面提出的管理會計“一體兩翼”的內涵，相應的“環境不確定性與管理會計的相關性”認識也可以從“一體兩翼”涉及的三個關鍵詞入手加以展開。

（一）“價值增值”視角

管理會計的價值增值，既要強調企業的價值創造，更要突出企業的價值實現。這是因為在環境不確定性大量存在的情境下，創造價值并不等于實現了價值增值。管理會計的價值增值是企業內在價值與外在價值的統一，從企業的內在價值考察，企業組織必須努力創造顧客價值（馮巧根，2014）。顧客價值指的是顧客感知價值（Customer Perceived Value），它是感知利得（Perceived Benefits）與感知利失（Perceived Sacrifices）之間的權衡。彼德?德魯克說過，企業的目的只有一個正確而有效的定義，那就是創造顧客。管理會計就是要實現“顧客價值創造經營”。外在價值代表的是由外部投資者認可的企業投資價值，就上市公司而言，其直接的反映便是股票市值。內在價值與外在價值的統一，使企業價值管理上升至戰略的高度，并從企業治理的全方位、全過程上加強價值的運籌，最終實現企業組織的價值增值目標。進入21世紀以來，企業的一切價值管理活動已經轉向顧客價值創造經營，即通過為顧客創造價值來獲得企業的價值增值。從價值增值視角考察環境不確定性的應對策略，是管理會計體系建設的重要內容之一。

（二）“信息支持系統”視角

管理會計作為一種信息支持系統，是一個通用、客觀、透明的精細化價值驅動因素（value drivers）分析與決策的信息平臺，它通過經營活動、流程設計與再造以及作業活動分析等，對這些經濟活動進行成本計算、收集和整理，并據此提煉出各種管理所需的財務與非財務信息，具體如產品成本的信息、產品及作業質量信息、時間信息、產品及顧客滿意信息等，以支持企業的管理者識別、判斷其有效性，服務和優化企業的經營、管理決策。管理會計的信息支持系統要注重培育企業的文化價值觀，“任何企業的組織文化都與管理會計的信息認知相關”。組織文化的解釋與傳遞功能能夠增進企業對信息的認知，并在應對環境不確定性上對管理會計功能產生影響。

如果不重視企業文化在應對環境不確定性方面的重要作用，往往易使企業面臨重大的風險并發生巨額的虧損。譬如，20世紀80年代日本成為世界制造中心后，開始高調收購美國的資產，其中包括Firestone輪胎公司和好萊塢的哥倫比亞影業公司。但是，幾乎沒有一樁收購案能給日本買方帶來預想的收益，大部分日本公司在美國的收購都以慘敗告終，Firestone公司和哥倫比亞的收購最后分別損失了10億美元和32億美元。雖然這種收購失敗存在著多種因素，但是，其中最為重要的原因還是合并雙方不能克服國民和企業層面的文化差異。因此，當前在環境不確定性分析中引入企業文化，重視企業組織的行為動機是極為必要的。再以房地產企業為例，通過管理會計信息支持系統對房地產企業進行價值認別，可以增強企業價值增值的效率與效益。以快速周轉為盈利模式的住宅房產開發企業，其管理的重點應放在地塊的獲取、規劃設計、施工建設及銷售回款的項目周期管理等各個環節，即要求以快取勝。而采用高端特色產品開發為盈利模式的房地產企業，其管理的重點應放在產品本身的位置及設計理念、材料的選擇等方面。商業地產與住宅地產的盈利模式同樣存在差異，商業地產通過其持有的物業的租金和物業的增值來獲利。因此，與商戶的合作管理變得十分重要。不同的商戶在盈利貢獻方面的情況是地產公司衡量不同客戶盈利能力的基礎。由此可見，信息支持系統是管理會計控制系統有效發揮作用的前提與保障。

（三）“管理會計控制系統”視角

傳統的管理會計控制局限在單一企業的視野，應擴展控制的邊界，增強企業行為動機的自主性與能動性，這是因為，“行為動機與管理會計的控制系統具有相關性”。為了優化管理會計的控制機制，可以將經濟學理論中的“經營權控制”與“剩余權控制”等概念引入到管理會計的控制系統中來，并靈活地加以應用。在經營權控制中，傳統的預算管理、標準成本等工具能夠為組織的業績評價等產生積極的效果；應用現代的管理工具，如作業成本管理、資源消耗成本管理及平衡計分卡與經濟增加值等，則可進一步提升管理會計控制系統的效率。剩余權控制是當前探索激勵約束機制的管理概念，組織的上層管理者需要明確地設計出一種能讓組織成員接受與理解的價值觀和方法論。剩余權控制的規則制定是規范具體行為的控制系統。剩余權控制中的“剩余”概念有助于創新，同時還可以防止組織成員行為的過激，起到制約組織行為結構的功效。

從應對環境不確定性的視角看，管理會計控制系統是增強價值實現的功能機制，具體包括：（1）價值創造中的能力管理。一是戰略定位，即保證企業組織的戰略方向不異化，持續提升市場競爭力；二是價值創造，通過作業管理反映價值、戰略管理規劃價值、業務戰略創造價值、風險管理保護價值等手段，提升管理會計控制系統的效率與效果；三是價值鏈分析，借助于企業價值鏈、行業價值鏈及競爭對手價值鏈分析，將供應鏈管理向需求鏈轉變，從單一企業的管理會計向企業集群的管理會計方向升級與優化（陳良華，2002）。（2）價值實現中的價值流管理。價值流指的是企業內實現某一特定結果的一連串活動。管理會計控制系統需要對企業的價值流進行重構，減少各條價值流中的無效活動，一般可以通過全面質量管理（TQM）、業務流程再造（BPR）等手段加以甄別。價值流是價值鏈的擴展，是動態發展的。它強調顧客滿意這一基本需求，并關注其價值貢獻與價值流的橫向聯系（傅元略，2004）。（3）價值實現中的成本管理。成本管理是企業價值增值中一項最基礎的工作，主要包括作業動因與成本動因等。從價值管理的角度看，作業動因是創造價值的源動力。成本動因可以進一步細分為結構性動因（如規模、地點選擇等）、執行性動因（如供應鏈關系、發生的次數等）。（4）價值創造中的資金管理。企業價值增值必須強化資金控制，管理會計中的資金管理主要體現在預算管理、責任中心管理等資金計劃執行情況的管理。

五、結束語

本文是對環境不確定性下管理會計對策（馮巧根，2014）的再思考。全文對環境不確定性進行了再認識，對財政部及英美國家的管理會計定義進行了比較與分析，同時從功能擴展的視角提出了管理會計的“一體兩翼”觀點，并圍繞“價值增值”與“信息支持系統”和“管理控制系統”提出了應對環境不確定性的具體對策與思路。本文強調的一個基本觀點是：環境不確定性的綜合治理必須始終堅持價值增值的信念不動搖。管理會計的信息支持系統是環境不確定性條件下管理者履行價值增值責任的重要手段。當組織成員與組織的知識創造結合時，必須擁有價值增值理念，價值增值促進了企業的計量與披露，借助于價值增值動機也能夠充分映射出管理會計控制系統的重要性。

展望未來，管理會計應對環境的不確定性，可以進一步將心理學與社會學等觀點應用于管理會計的研究之中，更多地展現多學科理論整合的潛力，并為管理會計的發展提供新的方向。今后，從社會與文化的視角來重新審視管理會計，并引入認知學理論來看待管理會計文化對環境不確定性的表征傳遞效果，可以說是一種創新。

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